【教学课件】第三章会计循环.ppt

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1、1,第三章 会计循环 第一节 会计循环概述,会计循环：企业在一个会计期间内，从收集原始凭证开始，经过分录、记账、试算、调整、结账和编表等一系列会计程序，该程序于会计期初开始，会计期末终了，循环往复、周而复始，故称为会计循环。会计循环各步骤：,2,3,第二节 账户与复式记账,任何一项经济业务的发生，都会引起会计要素有关项目发生增减变动，为了全面、序时、连续、系统地记录和反映会计要素的增减变动，必须设置账户。,4,账户定义：对会计要素进行分类核算的工具。账户的基本结构：分为左右两方。哪一方登记增加，哪一方登记减少根据账户反映的经济内容确定。本期增加的金额称作“本期增加发生额”，本期减少的金额称作“

2、本期减少发生额”。增减相抵后的差额，称作“余额”。按照表示的时间不同，分为“期初余额”和“期末余额”。,5,账户名称 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额帐户的基本结构：账户名称；日期；摘要；凭证编号；增减金额及余额。,6,实务中的帐户格式 P43,7,会计科目定义：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。账户与会计科目的联系与区别会计科目就是账户名称，由财政部统一制定。P44会计科目只能反映会计要素的具体内容账户有一定的格式和结构，可以反映会计要素的增减变动，账户根据会计科目设置。,8,复式记账：每一项业务，同时在相互联系的两个

3、或两个以上的账户进行登记。借贷记账法 以“借”、“贷”为记账符号。记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”账户结构：资产与权益两类账户结构相反。以相反的方向登记增加与减少。,9,资产账户借方 贷方期初余额借方发生额（+）贷方发生额（-）期末余额,10,负债及所有者权益帐户 借方 贷方 期初余额 借方发生额（-）贷方发生额（+）期末余额,11,收入类帐户借方 贷方借方发生额，反 贷方发生额，反映减少数或转销数 映增加数 期末无余额,12,费用类帐户借方 贷方借方发生额，反映 贷方发生额，反增加数 映转销数或减少数 期末无余额,13,利润帐户借方反映减少数 贷方反映增加数费用转入 收入转入借方余额：亏

4、损总额 贷方余额：利润总额,14,账户结构,15,借贷记账法的运用确定经济业务影响的帐户名称及类型确定帐户的变动方向确定记账方向P49,16,华通公司2001年1月1日资产负债表,17,（1）1月2日，购入原材料，价款共计5000元，尚未支付。原材料 应付帐款 5000 5000（2）1月5日，投资者甲投入50000元，存入银行。银行存款 实收资本 50000 50000,18,（3）1月10日，以银行存款偿还应付帐款2000元。银行存款 应付帐款 2000 2000（4）1月15日，所有者收回投资10000元，用银行存款支付。银行存款 实收资本 10000 10000,19,（5）1月20日

5、，向银行借入短期借款3000元，直接用于偿还应付帐款。短期借款 应付帐款 3000 3000（6）1月22日，用银行存款购买机器设备等固定资产，共计1000元。固定资产 银行存款 1000 1000,20,（7）1月23日，投资者代为偿还短期借款2000元，作为对该公司投资的增加。短期借款 实收资本 2000 2000（8）1月25日，华通公司宣告发放现金股利5000元。未分配利润 应付股利 5000 5000,21,（9）1月30日，投资者甲将其对华通公司的投资10000元转让给乙公司。实收资本-甲 实收资本-乙 10000 10000*将所有经济业务登记入帐，可以计算出各账户的本期发生额和

6、期末余额。,22,借方 银行存款 贷方 期初余额 5000（3）2000（2）50000（4）10000（6）10000本期借方发生额 50000 本期贷方发生额 22000期末余额 33000*资产类帐户期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额,23,24,华通公司2001年1月31日资产负债表,25,会计凭证：记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。合法取得、正确填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法。作用：1、记录经济业务，提供记帐依据 2、监督经济活动，控制经济运行 3、明确经济责任，强化内部控制 按填制程序和用途可分为原始凭证与记账凭证。,第三节 审核与填制会计凭证,2

7、6,原始凭证：用来记载和说明经济业务的发生和完成情况、明确经济责任的最初书面证明。记账的原始依据按来源划分：1、外来原始凭证，如购货取得的发票P532、自制原始凭证，如领料单、入库单P54按填制方法分：一次凭证，只记录一笔经济业务累计凭证，在一定时期内多次记录发生的同类经济业务。（限额领料单，收购单）汇总凭证，对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定的标准综合填制的原始凭证。（销售汇总表、工资汇总表）,27,销售汇总表填报部门 年 月 日填报人,28,基本内容：填制单位的名称，原始凭证的名称，日期，抬头，业务摘要，数量金额以及经办人员签章。填制要求：记录真实、手续完备（签章）

8、、内容完整、书写清楚、正确、不得涂改刮擦挖补、凭证编号连续、填制及时。审核：合法性、合规性、合理性审核。完整性审核。正确性审核。,29,记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。记账的直接依据基本内容：填制单位的名称，记账凭证的名称，填制日期和编号（有时用分数表示），摘要，账户名称和金额，记账备注，附件张数，相关人员签章。种类：专用记账凭证和通用记账凭证,30,专用记账凭证包括：P56收款凭证，反映现金和银行存款收入业务。出纳根据收款凭证收款，加盖“收讫”戳记。付款凭证，反映现金和银行存款支出业务。出纳根据付款凭证付款时，加盖

9、“付讫”戳记，以免重付。转帐凭证，反映与现金、银行存款收付无关的转账业务。为便于识别，印制成不同颜色。通用记账凭证：P58,31,审核：附件审查（与原始凭证的一致性）账户名称和金额。完整性审核。会计凭证的整理和保管 按期装订成册，专人保管。,32,会计分录对每笔经济业务列示其应借记和应贷记帐户及其金额的一种记录。编制方法：“借”、“贷”记账符号 账户名称和金额 种类：,33,以下是宏信公司2002年发生的经济业务1、1月1日，所有者投入800000元，创建公司，公司将此笔款项存入银行。借：银行存款 800000 贷：实收资本 8000002、2月1日，购入经营用设备，价款为61000元，以银行

10、存款支付。借：固定资产 61000 贷：银行存款 610003、3月1日，以银行存款支付商品广告费500元。借：销售费用 500 贷：银行存款 500,34,4、3月20日，预收客户货款26000元，商品尚未交付。借：银行存款 26000 贷：预收帐款 260005、4月1日，从银行借入3年期借款200000元，借款已划入企业银行账户。借：银行存款 200000 贷：长期借款 2000006、6月1日，以银行存款支付职工工资10000，其中管理人员工资7000元，销售人员工资3000元。借：管理费用 7000 销售费用 3000 贷：银行存款 10000,35,7、8月1日，购入商品一批，货款

11、为130000元，商品已经验收入库，货款尚未支付。借：库存商品 130000 贷：应付帐款 1300008、9月1日，销售商品一批，销售价格为20000元，该批商品的实际成本为12000元。商品已经发出，价款尚未收到。借：应收帐款 20000 贷：主营业务收入 20000借：主营业务成本 12000 贷：库存商品 120009、9月20日，收回应收帐款10000元。借：银行存款 10000 贷：应收帐款 10000,36,10、10月1日，以银行存款支付借款利息10000元。借：财务费用 10000 贷：银行存款 1000011、10月14日，销售商品一批，销售价格为170000元，已经收到1

12、00000元，另收到70000元的商业票据，该批商品成本为100000。借：银行存款 100000 应收票据 70000 贷：主营业务收入 170000借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 100000,37,12、11月1日，以银行存款支付办公费800元。借：管理费用 800 贷：银行存款 80013、12月1日，以银行存款支付以后12个月的房屋租金12000元。借：预付账款 12000 贷：银行存款 1200014、12月31日，以银行存款归还购货的欠款30000元。借：应付帐款 30000 贷：银行存款 30000,38,记账凭证比较分散，不便于保管，不能系统反映会计要素的增减变

13、动。必须设置帐簿，在帐簿中加以登记。账簿：由一定格式、互有联系的帐页组成。用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿记。账簿分类：（1）按用途分 序时账也称日记账,按业务发生时间的先后顺序登记。（分录簿、特种日记账）P62 分类帐按照账户进行分类登记。P63 备查登记簿对某些未能在日记帐和分类帐中记录的事项进行补充登记。（租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿等）,第四节 登记会计账簿,39,分录簿,40,（2）按外表形式分类 订本式账簿帐页固定。避免帐页散失。活页式账簿帐页不固定。便于记帐分工。账簿的设置与登记日记账 现金日记帐：由出纳根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记。P62 银行存

14、款日记帐：由出纳根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记。P63*存现与取现业务根据付款凭证登记。,41,分类账：按科目类别汇总登记。总分类帐对经济业务进行总括反映的账簿。一般采用三栏式订本式账簿。登记方法取决于账务处理程序。可根据记账凭证直接登记，也可以根据科目汇总表、汇总记账凭证登记。明细分类帐对经济业务进行详细反映的账簿。一般采用活页式账簿，账页格式多种多样。关系：总分类帐的余额应等于其明细分类帐各子目余额之和。两者具有统制与被统制的关系。登记方法：平行登记同依据、同时间、同方向、同金额 P65,42,某企业4月1日应收帐款余额为30000元，其中甲企业为20000元，乙企业为10000元。4

15、月5日向甲企业销售销售产品50000元，货款未收。4月6日乙企业购买产品60000元，货款未收。4月15日收回甲公司货款60000元，4月20日收回乙企业货款50000元。应收帐款 应收帐款甲 应收帐款乙30000 60000 20000 1000050000 50000 50000 60000 60000 5000060000 10000 2000030000,43,期初余额：30000=20000+10000期末余额：30000=10000+20000本期借方发生额：110000=50000+60000本期贷方发生额：110000=60000+50000,44,帐页的格式 日记账：“二栏式

16、”、“三栏式”P62 总分类帐：“二栏式”、“三栏式”P63 明细帐：“三栏式”（往来款项）、“多栏式”P63（成本、费用）、“数量金额式”（存货）P64登记账簿的基本要求 P66,45,试算平衡：是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有帐户记录是否有误的过程。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。发生额试算平衡法全部帐户本期借方发生额合计=全部帐户本期贷方发生额合计余额试算平衡法全部帐户的借方期初余额合计=全部帐户的贷方期初余额合计全部帐户的借方期末余额合计=全部帐户的贷方期末余额合计试算表：试算工作所用的账户余额汇总表。P68,46,试算表的用途：验证会计记录中计算是

17、否有误 便于编制会计报表 粗略显示财务状况与经营成果试算表的编制原理：会计等式 借贷记账法的基本规则：“有借必有贷，借贷必相等”,47,宏信公司试算表 2001年12月31日,48,银行存款（1）800000（2）61000（3）500（4）26000（5）200000（6）10000（9）10000（10）10000（11）100000（12）800（13）12000（14）30000借方发生额合计1136000 贷方发生额合计124300期末余额 1011700,49,编试算表应注意的问题：1、必须保证所有帐户的余额均计入试算表2、如果借贷不平衡，帐户记录有误3、试算表的借贷总和相等时，并

18、不能说明帐户记录绝对无误。但可确定以下两点：（1）经济业务均以相等的金额计入借方和贷方（2）试算表所列账户余额的加总正确无误,50,不会破坏试算表平衡的错误：（1）借贷同时遗漏（2）借贷同时重复记帐（3）借方和贷方发生同数的错误（4）某些业务记错帐户（同类帐户）（5）业务颠倒记账方向*编表前认真核对帐户记录。,51,查找错误出错的可能途径：（1）编试算表时出错（2）确定账户余额时出错（3）分类帐记录出错（4）会计分录有误找错的方法（假设只一项错误）（1）反方向加计，验证试算表的加总（2）确定借贷之间的差异数 是否漏记、重复计入 方向记错（能否被2除尽）数字颠倒或小数点错位（能否被9除尽）,52

19、,逆查法：1 重新加总试算表借贷总额2 试算表与分类帐余额核对3 验算分类帐余额4 检查记帐过程5 检查记帐凭证,53,错误更正划线更正法 适用范围：结账以前，账簿中数字或文字有误，但凭证正确。更正：划红线表示注销，线上方更正，签章。红字更正法P70 适用范围：（1）会计分录帐户或金额错误，并已登记入帐；（2）账户正确，错误金额大于正确金额 更正：（1）红字分录冲销错误纪录，再编制正确分录。（2）红字分录冲销多计金额补充登记法：适用范围：账户无误，所写金额小于正确金额 更正：编相同分录补记金额 P71,54,顺风运输公司的6月份试算表如下表所示。审核会计记录后，发现下列错误：（1）赊购办公用家

20、具680元，记账凭证上误记为：借：原材料 680 贷：应付账款 680（2）收回应收账款1000元存入银行，记账凭证上误记为：借：银行存款 100 贷：应收账款 100（3）以现金支付修理费200元，记账凭证上误记为：借：管理费用-水电费 200 贷：库存现金 200（4）提供运输服务收入1500元，款已收到存入银行，记账凭证上误记为：借：应收账款 1500 贷：主营业务收入 1500（5）本月修理耗用材料物资200元，记账凭证上误记为：借：主营业务成本-修理费用 300 贷：原材料 300,55,56,1 借:原材料（680）贷：应付账款（680）借：固定资产 680 贷：应付账款 6802

21、 借：银行存款 900 贷：应收账款 9003 借：管理费用水电费（200）贷：现金（200）借：主营业务成本修理费 200 贷：现金 2004 借：银行存款 1500 贷：应收账款 15005 借：主营业务成本修理费用（100）贷：原材料（100）,57,58,会计确认基础会计期间与持续经营持续经营：会计一般假设企业在可预见的未来，生产经营会继续下去，不会破产。在此前提下，会计核算才能正常进行。会计期间：将企业生存期人为的划分为一个个等份，每一等份为一会计期。会计年度：会计期间一般为一年，称为会计年度。也可细分为月度、季度。作用：编于分期结算帐目，及时提供会计资料，有利于不同期间的比较。,第

22、五节 调整与结账程序,59,配比：收入与费用相互比较，相互计算的过程。收入费用的收支期间与归属期间（1）概念 收支期间：收入收到现款，费用现款支付的期间。归属期间：应该获得收入和应该负担费用的期间。（2）收入、费用的确认 收支期间与归属期间一致：收入已收（现销收入），费用已付（现付费用）。收支期间与归属期间不一致：预收收入或预付费用。应收未收收入，应付未付费用。,60,现金制 又称“收付实现制”。凡是本期收到现金的收入和支付现金的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用确认。反之，本期未收到现金的收入和未支付现金的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。收入和费用的判断标

23、准：款项的实际收付 收入：包括现销收入、预收收入 费用：包括现付费用、预付费用 特点：简便，期末不需进行帐项调整。,61,应计制 又称“权责发生制”。凡属本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。收入和费用的判断标准：以应收应付作为判断标准 收入：包括现销收入、应收未收收入 费用：包括现付费用、应付未付费用 特点：计算盈亏合理，期末要进行帐项调整。,62,假设雷声害虫控制中心在1998年1月18日和强生公司签订一项契约，雷声害虫控制中心同意在1998年3月15日处理强生公司受白蚁侵袭的厂房。同意处理价为900元。（

24、1）2月21日，控制中心购买价值350元的害虫控制用品，款未付。（2）3月15日，控制中心在约定日期，以满意的形式提供了劳务。（3）4月2日，控制中心支付2月21日的货款。（4）5月7日，控制中心收到3月15日的劳务款。,63,现金制下，控制中心5个月的净利计算表,64,应计制下，控制中心5个月的净利计算表,65,66,帐项调整的必要性 合理反映各期应得的收入和应负担的费用，符合配比原则。我国企业会计准则要求企业会计核算以应计制为基础。调整项目的分类：应计项目（应计费用、应计收入）递延项目（预付费用、预收收入）估计项目,67,应计费用：又称“应付费用”，指本期已发生（耗用）但尚未支付现金的各项

25、费用。如应付职工薪酬、应付租金、应付利息等 期末调整，一方面确认费用，另一方面增加负债。P73例7（1）宏信公司10月1日借入长期借款200000元，借款利率为5%，期限为3年。期末计算应付利息：2000005%3/12=2500借：财务费用 2500 贷：应付利息 2500,68,应收收入：又称“应计收入”，指本期已实现（赚取）而尚未收到现金的各项收入。如应收利息、应收租金、应收账款等 期末调整，一方面收入增加，另一方面增加资产。P73例6（2）宏信公司于7月1日出租柜台，租赁合同约定每月400元的租金，至年末尚未收到。4006=2400借：其他应收款 2400 贷：其他业务收入 2400,

26、69,预付费用：没有享受劳务或收到资产以前支付的款项。预付时暂且作为一项资产（费用化资产），按受益期限分摊。摊销期限超过1年的计入“长期待摊费用”帐户，短于1年的，在预付时计入“预付账款”帐户。期末调整，接受劳务或资产以后转作费用。如预付租金、预付订报费、预付保险费等。P75例9（3）宏信公司于12月1日预付12个月的房屋租金12000元。借：预付账款 12000 贷：银行存款 12000年末帐项调整借：管理费用 1000 贷：预付账款 1000,70,预收收入：在未提供产品或劳务之前，先行收取的款项。预收时作为一项负债。期末调整，产品交付或劳务提供后转作收入。如预收货款，预收租金等P74宏信

27、公司于2001年3月预收定金6000元。借：银行存款 6000 贷：预收帐款 600012月31日交付商品价款2000元，成本为1200元。（4）借：预收帐款 2000 贷：主营业务收入 2000（5）借：主营业务成本 1200 贷：库存商品 1200,71,估计项目：计算时需考虑未来的事项作为依据。应收账款的坏账损失 坏账损失：应收账款收不回而造成的损失。估计坏账的原因：应计制、配比 帐户设置：“坏账准备”计提坏账准备时：借：资产减值损失 贷：坏账准备*应收账款余额-坏账准备=应收账款净额,72,（6）已知宏信公司2001年应收帐款的余额为10000元，经估计约有3%无法收回。12月31日的

28、调整分录为：借：资产减值损失 300 贷：坏帐准备 300,73,固定资产折旧:固定资产因为日常使用或时间流逝会产生磨损。其取得成本须在使用期限内合理分摊。通常采用“折旧”形式，反映其磨损程度。折旧三要素：资产的原始成本、估计残值、估计使用年限。年折旧额=（原始成本-残值）/年限 帐户设置：“累计折旧”借：制造费用 借：管理费用 贷：累计折旧*固定资产原值-累计折旧=固定资产净值,74,(7)宏信公司202年1月31日购入经营用设备61000元，估计残值为1000元，估计使用年限为8年。当年使用了11个月，202的折旧额：（61000-1000）81211=6875年末调整分录 借：管理费用

29、6875 贷：累计折旧 6875,75,对账 对账就是按照一定的方法和手续对账簿记录进行检查、核对，以确保账簿记录的真实、准确。对账的内容账证核对 账账核对账实核对帐表核对对账的方法实物资产的核对方法：实地盘点货币资金的核对方法：库存现金（实地盘点）、银行存款（余额调节表）往来款项：询证,76,财产清查结果的处理核准金额，查明差异原因调整账簿记录，做到账实相符报经批准后，予以核销P78 设置“待处理财产损溢”帐户，反映盘盈、盘亏。账面数小于实有数，为盘盈；账面数大于实有数为盘亏。发现盘盈，借：资产账户 贷：待处理财产损溢发现盘亏，借：待处理财产损溢 贷：资产账户,77,结账的涵义 结账是指会计

30、期末将各账户余额结清或结转下期，使各账户记录暂告段落的过程。结账的步骤：将本期发生的所有经济业务登记入账 账项调整 虚账户结账 实账户结账账户的分类 虚账户：收入及费用类账户，即列示在利润表上的帐户。期末一般无余额。实账户：资产、负债及所有者权益类账户，即列示在资产负债表上的帐户。期末一般有余额。,78,虚账户的结清1、计算虚账户余额。收入类账户为贷方余额，费用类账户一般为借方余额。2、编制结账分录。借：本年利润 贷：主营业务成本 管理费用 销售费用 财务费用,79,借：主营业务收入 其他业务收入 贷：本年利润3、结清“本年利润”账户 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润（利润转入）或 借：

31、利润分配-未分配利润（亏损转入）贷：本年利润 P81,80,借：本年利润 40000 贷：主营业务成本 35000 管理费用 5000借：主营业务收入 50000 贷：本年利润 50000借：本年利润 10000 贷：利润分配-未分配利润 10000,81,假设宏信公司会计期末各损益类账户余额如下：主营业务成本 113200管理费用 15675销售费用 3500财务费用 12500资产减值损失 300主营业务收入 192000其他业务收入 2400,82,借：本年利润 145175 贷：主营业务成本 113200 管理费用 15675 销售费用 3500 财务费用 12500 资产减值损失 3

32、00借：主营业务收入 192000 其他业务收入 2400 贷：本年利润 194400借：利润分配-未分配利润 49225 贷：本年利润 49225,83,主营业务收入 20000 170000 2000 192000 192000 主营业务成本 12000 100000 1200 113200 113200,84,本年利润 113200 192000 12500 2400 15675 3500 300 145175 194400 49225 49225 利润分配-未分配利润 49225,85,实账户的结转 计算资产、负债及所有者权益账户的本期发生额与期末余额，并结转下期。结账后的试算表 用于

33、验证账户余额，便于编制会计报表。,86,工作底稿的意义和用途 工作底稿是会计人员在手工记账情况下编制的多栏式草表。便于进行期末调整、结账、编制报表。工作底稿的内容和格式 表头、账户名称、调整前试算表、调整、调整后试算表、结账、结账后试算表、利润表和资产负债表。编制方法,87,88,89,会计报表的种类 会计报表是提供会计信息的文件。按其采取的形式：分为基本报表、附注和附表。按其服务的对象：分为财务报表和其他报表。按其编制的时间：月报、季报、半年报和年报。按其编报的单位：基层会计报表和汇总会计报表。编制要求：数字准确、内容完整、易于理解、分清主次、便于比较、手续齐备。,第六节 编制会计报表,90

34、,基本财务报表资产负债表 反映企业某一特定日期财务状况。静态报表。资产项目按变现能力排列，负债项目按偿还期限排列，所有者权益项目按永久性大小排列。格式：“T”形账户式、报告式利润表 反映企业某一期间的经营成果。动态报表。格式：单步式、多步式现金流量表 反映企业在特定时期内的经营活动、投资活动及筹资活动引起的现金流转情况。动态报表。,91,财务报表附注与附表作用：为了便于报表使用者深入了解基本财务报表的内容。对基本报表的有关内容和项目所作的说明和解释。会计报表附注 1、所采用的主要会计处理方法 2、会计处理方法的变更情况、变更原因及对财务状况和经营成果的影响 3、非常项目 4、财务报表中有关重要项目的明细情况 5、或有事项（应收账款发生呆账、产品售后保证服务的成本、未决诉讼可能发生的损失、债务担保可能造成的损失、期货交易可能造成的损失）6、期后事项,