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1、第二章 会计要素与会计等式,第一节 会计要素第二节 会计等式第三节 会计事项与会计等式,目录,第二章 会计要素与会计等式,学习要点会计要素及其分类资产、负债、所有者权益的含义资产=负债+所有者权益称之为会计等式经济业务的变化，不会破坏会计等式的平衡关系,第一节 会计要素,会计要素：是对会计的内容(会计对象)按经济特征所作的基本分类。作用：是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据也称为财务报表要素,主要解决会计向其使用者提供哪些会计信息以及如何提供这些信息的问题,企业会计要素有六大类别资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,会计要素的内容,第一组要素：资产、负债、所有者权益
2、反映企业某一日期的财务状况(Financial position)，是静态要素，又称资产负债表要素数量关系：资产=负债+所有者权益,会计要素的内容,第二组要素：收入、费用、利润反映企业一定时期的经营成果（Operating Result），是动态要素，也称利润表要素数量关系：利润=收入-费用,资 产,定 义,确认条件,列 示,资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源,与该资源有关的经济利益很可能流入企业（可能性超过50%的概率）,该资源的成本或者价值能够可靠地计量（因自创商誉难以计量，故不能确认为资产）,符合资产定义和资产确认条件的项目，应当
3、列入资产负债表,符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表,资产的概念是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源,（一）资 产,资产的特征(1)资产能够直接或间接地给企业带来经济利益经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物资产的经济效益体现具有购买力：籍此购买财物具有变现力：籍此获得现金具有受益力：籍此在使用中获益(2)资产都是为企业所拥有的,或者即使不为企业所拥有,也是企业所控制的(3)资产是由过去的交易或者事项形成的,流动资产(Current Assets)现金(Cash)银行存款(Cash in Bank/Bank
4、 Deposits)应收及预付款(Accounts Receivable and Prepayments)交易性投资(如Marketable Securities)存货(Inventories)非流动资产(Non-Current Assets)长期股权投资（Long-term Investment in Stock）固定资产(Fixed Assets)无形资产(Intangible Assets)营业周期(Operating Cycle)：自投入现金购料生产销售再收回现金的过程(3.5)07第一章.ppt#12.1.制造业企业资金运动,资产按照流动性分类,2.固定资产(Fixed assets
5、),特征（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量固定资产确认条件(同时满足)（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量,3.无形资产(Intangible assets),无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,资产按照有无实物形态分类有形资产：存货、固定资产无形资产：专利权、商标权,资 产构成图,资产,流动资产,非流动资产,货币资金,应收及预付款项,交易性投资,存 货,长期股权投资,固定资产,无形资
6、产,库存现金,银行存款,应收账款,应收票据,预付账款,材料、在产品、半成品、产成品,二、负债(Liabilities),负债的概念负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务,负债的特征负债是企业承担的现时义务;负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;负债是由过去的交易或者事项形成的。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债的金额能够可靠计量,负债,定 义,确认条件,列 示,负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,与该义务有关的经济利益很可能流出企业,未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量,符合
7、负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表,符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表,按流动性划分 流动负债和非流动负债流动负债(Current liabilities)短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付利息、其他应付款非流动负债(Non-Current liabilities)长期借款、应付债券(Bond payable)、长期应付款,负债分类,负债,短期借款,应付及预收款项,预提费用,长期借款,应付债券,长期应付款,应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等,负 债构成图,非流动负债,流动负债,
8、三、所有者权益,定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益(Stockholders equity)来源所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益(Accumulated retained earnings),所有者权益,定 义,来 源,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,所有者投入的资本企业,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,所有者权益的特征,除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与利润分配在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益在
9、数量上也就体现为资产和负债的计量,主要构成项目投入资本实收资本（或股本）资本公积留存收益盈余公积未分配利润,四、收 入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,收入的主要特征收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之收入会导致企业所有者权益的增加,收入,定 义,确 认 条 件,分 类,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,经济利益很可能流入企业,经济利益流入额金额能够可靠地计量,销售商品收入,提供劳务收入,
10、让渡资产使用权收入,列 示,符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表,按照企业从事日常活动的性质，收入有三种来源一是销售商品,取得现金或者形成应收款项；二是提供劳务；三是让渡资产使用权(如对外投资或者对外出租),收入的分类,按照日常活动在企业所处的地位，可分为主营业务收入其他业务收入,预收销货款，虽然现金增加，但确认为企业的负债，今后要以发售产品or提供劳务的形式偿还销售产品，货款尚未收到，但应确认为企业的收入注意：只有已赚取的收入才能作为收入入帐，与现金流入无关。,会计上的收入不一定与现金有关,某公司3月份发生的部分经济业务如下收到上月产品销售货款5 000元；销售产品78 000元
11、，其中54 000元已收到现款入行，其余货款尚未收到；预收销货款32 000元；本月提供劳务收入26 000元，尚未收款上月预收货款的产品本月发出，实现收入23 000元会计上应确认3月份收入总额=78 000+26 000+23000=127 000（元）,收入确认的业务举例,五、费 用,概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出包括营业成本、期间费用期间费用包括销售费用、财务费用和管理费用,特征费用是企业在日常活动中发生的经济利益流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而
12、有之。费用会导致企业所有者权益的减少,费用,定 义,确 认 条 件,分 类,费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,经济利益很可能流出企业,经济利益流入额金额能够可靠地计量,财务费用,销售费用,列 示,符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表,营业成本,期间费用,管理费用,六、利 润,利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额、净利润等。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有
13、者分配利润无关的利得或者损失 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量,利润,定 义,构成层次,列 示,利润，是指企业在一定会计期间的经营成果,营业利润,净利润,利润项目应当列入利润表,利润总额,第二节 会计等式(Accounting equation),一、会计基本等式会计等式是会计要素之间的内在数量关系的方程式。会计基本等式：资产=负债+所有者权益 所有者权益=资产-负债=净资产上述会计等式是特定日期的静态公式，反映了企业拥有的经济资源及对该资源的求偿权。负债（债权人权益）与所有者权益是两种不同的权益，所有者权益是一种剩余权益资产是企业生产经营的物质基础；权益是资产
14、的来源资产与权益是同一事物的两个方面。没有权益就没有资产的来源；没有资产就没有有效的权益资产=权益,二、会计等式的转换,企业利润结算的公式：利润=收入-费用企业一定时期实现收入、发生费用后：资产=负债+所有者权益+（收入费用）期末，企业结算利润后资产=负债+所有者权益+利润年终，企业利润分配并结帐后：资产=负债+所有者权益,资产=权益,本章目录,企业利润结算的公式：利润=(收入-费用)+(利得-损失)企业一定时期实现收入、发生费用后：资产=负债+所有者权益+（收入费用）期末，企业结算利润后资产=负债+所有者权益+利润年终，企业利润分配并结帐后：资产=负债+所有者权益,第三节 会计事项与会计等式
15、,一、会计事项会计事项，指引起会计要素增减变化的事项。又称交易事项、经济业务。会计事项分类对外事项对内事项,二、经济业务对会计等式的影响,例如：某企业2007年1月1日的财务状况如下：,资产负债表 2007年1月1日,假定，该企业2007年1月份发生如下经济业务：,1、1月5日国家追加投入资本金22 000元，款项当即存入银行。,增,55 000,55 000,42000,50 000,增,2、1月10日购入原材料4 000元，货款尚未支付,增,增,9000,6 000,59 000,59 000,4、1月20日购入设备一台计10 000元，以银行存款支付货款。,减,增,31 000,18 0
16、00,5、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。,增,减,5 000,3 000,经济业务对会计恒等式影响的示意图,1.任何经济业务的发生,无非是影响资产,负债,所有者权益,收入,费用的增减。归纳起来有四种基本类型：（1）资产与权益(负债或所有者权益)同时增加（2）资产与权益(负债或所有者权益)同时减少（3）资产有增有减，负债和所有者权益不变（4）负债和所有者权益有增有减，资产不变2任何经济业务的发生,不会破坏会计等式的平衡关系。,结 论,会计等式的意义：会计等式及其反映的经济关系，是设置帐户体系、复式记帐的理论基础，也是编制会计报表的依据,本章目录,练习
17、：新美 公司206年8月份发生经济业务如下要求：分析以下业务分别属于哪一种类型；列示并计算资产、负债和所有者权益的具体项目及总额,（1)以银行存款偿还所欠购料款32 600元。（2)收回客户所欠货款5000元。（3)发达公司向本公司投入材料15万元，作为联营投资。（4)以银行存款交纳税金8 400元。（5）从银行提现3 000元备用。,练习：新美 公司206年8月份发生经济业务如下。要求：分析以下业务分别属于哪一种类型；列示并计算资产、负债和所有者权益的具体项目及总额。,（6)某商业银行3年前借给本公司的借款10万元到期，现经批准转为对本公司的投资。（7）从外地信达公司购料58 500元，货款
18、未付。（8）从银行借入6个月期限借款100 000元，转入开户行。(9)本月支付房租18500元;水电费1 500元；其他杂项费用2 000元，共计22 000元。（10）本月实现收入156 000元，收到现金96 000元，余款尚未收到。,列示并计算资产、负债和所有者权益的具体项目及总额,（1)以银行存款偿还所欠购料款32 600元。资产（银行存款）32 600负债（应付账款）32 600会计等式两边同减,（2)收回客户所欠货款5000元。资产（银行存款）5 000 资产（应收账款）5 000资产内部一增一减,（3)发达公司向本公司投入材料15万元，作为联营投资资产（原材料）150 000
19、所有者权益（股本）150 000会计等式两边同增,列示并计算资产、负债和所有者权益的具体项目及总额,（4)以银行存款交纳税金8 400元。资产（银行存款）8 400负债（应交税费）8 400 会计等式两边同减,（6）某商业银行3年前借给本公司的借款10万元到期，现经批准转为对本公司的投资。所有者权益（股本）100 000负债（长期借款）100 000 大权益内部一增一减,（5）从银行提现3 000元备用。资产（库存现金）3 000资产（银行存款）3 000 资产内部一增一减,列示并计算资产、负债和所有者权益的具体项目及总额,（7）从外地信达公司购料58 500元，货款未付。资产（原材料）58
20、500负债（应付账款）58 500 会计等式两边同增,（8）从银行借入6个月期限借款10 000元，转入开户行资产（银行存款）100 000负债（短期借款）100 000 会计等式两边同增,(9)本月支付房租18 500元;水电费1 500元；其他杂项费用2 000元，共计22 000万元。所有者权益（管理费用）22 000资产（银行存款）22 000会计等式两边同减,列示并计算资产、负债和所有者权益的具体项目及总额,（10）本月实现收入156 000元，收到现金96 000元，余款尚未收到。资产（库存现金）96 000 资产（应收账款）60 000；所有者权益（主营业务收入）156 000
21、会计等式两边同增,资产总额=32 6005 0005 000150 0008 400+3 000-3 00058 500100 00022 000+156 000=401 500,负债总额=32 6008 400-100 00058 500+100 000=17 500所有者权益=150 000100 000 156 000=384 000,要求：计算下列四个独立无关的会计主体 的未知数（单位：元）,甲 乙 丙 丁 期初：资产 568 000 256 000 980 000负债 90 000 110 000 89 000 160 000期末：资产 800 000 450 000 168 000 1 525 000负债 120 000 93 000 32 000 本期内：追加投资 50 000 38 000 240 000收入 460 000 185 000 564 000抽回投资 26 000 23 000 12 000 120 000费用 14 000 263 000 67 000 159 000,
