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1、第八章 编制报表前的准备工作,第一节 编表前准备工作的意义和内容第二节 期末帐项调整第三节 工作底稿第四节 对帐和结帐第五节 财产清查,第一节 编表前准备工作的意义和内容,一、编表前准备工作的意义二、编表前准备工作的内容1.期末帐项调整2.全面清查资产，核实债务。3.编制工作底稿。4.对帐。5.结帐。,第二节 期末帐项调整,一、属于本期收入，尚未收到款项的帐项调整如：利息收入二、属于本期费用，尚未支付款项的帐项调整如：借款利息三、本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入款项的帐项调整如：预收帐款四、本期已付款，而不属于或不完全属于本期费用的帐项调整如：支付的保险费用,五、属于本期支出，尚未支付
2、税金的帐项调整,应交税金,营业税金,28 500,28 500,21 000,21 000,所得税,第三节 工作底稿,一、试算表的填制二、帐项调整的填写【例9】月末根据本期实现的营业收入和利润，计算出本期应交营业税金28 500元，所得税21 000元。借：所得税 21 000 营业税金 28 500 贷：应交税金 49 500,工作底稿的填制见书165页。,第四节 对帐和结帐,一、对帐定义：是为了保证帐簿记录的正确性而对帐簿记录进行的核对工作。1.帐证核对。帐证核对是指各种帐簿记录与有关的记帐凭证和原始凭证进行核对，以保证帐证相符。2.帐帐核对。帐帐核对是指各种帐簿之间有关数字的核对，以保证
3、帐帐相符。具体核对内容主要包括：,总分类帐中各帐户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数应核对相符；借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符。总分类帐中有关帐户的发生额和余额与其所属各明细分类帐户的发生额之和及余额之和应分别核对相符。现金日记帐和银行存款日记帐的发生额和余额与总分类帐中各该帐户的发生额和余额核对相符。,会计部门各种财产物资明细分类帐的发生额和余额与财产物资保管部门或使用部门的有关财产物资保管帐的发生额和余额核对相符。3.帐实核对。帐实核对是指各种财产物资、货币资金的帐面余额与实有数进行核对，以保证帐实相符。具体核对内容包括：现金日记帐的余额与现金实际库存数逐日核对相符。,
4、银行存款日记帐的余额应定期（一般每月）与开户银行对帐单核对相符。各种财产物资明细分类帐的结存数量定期（一般每年至少核对一次）与实存数量核对相符。各种债权债务明细分类帐的余额应经常或定期与有关的债务人和债权人核对相符。,二、结帐（一）结帐及意义 1.定义：是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入帐的基础上，将各种帐簿的记录结算清楚，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新帐。简单地说，结帐就是了结帐目。2.意义：可以使帐簿记录完整和正确；可以提高会计报表的质量,（二）结帐的程序和内容 结帐工作主要包括以下两个步骤：1.结帐前，首先要查明在本会计期间内所发生的经济业务是否已经全部
5、登记入帐；检查有否记录错误等；应确认和计量报表要素，及时调整需期末调整的帐项。本期内所有的转帐业务，应编成记帐凭证记入有关帐簿，以调整帐簿记录。例如待摊费用摊销、预提费用计提、完工产品成本结转、期间费用和收入结转等等。,2.结帐时，计算、登记有关帐户的本期发生额和期末余额。如：在本期全部经济业务登记入帐的基础上，结出现金日记帐、银行存款日记帐以及总分类帐和各明细帐各帐户的本期发生额和余额，并结转下期（一般年底结帐时才做结转下年的工作）。(三)结帐的种类根据结帐时期不同，结帐可分为月结、季结、和年结三种。月结是指每月终了所进行的结帐。季结是指在季末所进行的结帐。年结是指年度终了所进行的结帐。,会
6、计科目：现金,第五节 财产清查,一、财产清查的概念和意义 1.定义:财产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金和往来帐项的实有数及其与帐面数是否相符的一种会计核算方法。,财产清查的作用:保证帐实相符和会计资料的准确可靠；查明各种财产物资的储备和利用情况，加速资金周转；改善管理，保护财产的安全和完整；查明各项往来款项的结算情况是否正常，促使企业经济往来的正常进行；建立和健全有关财产的管理与核算制度和经济上、财务上的责任制度。,二、财产清查的种类（一）按财产清查的范围分类 财产清查按其范围，可以分为全面清查和局部清查。全面清查：是指对所有财产物资
7、进行全面、彻底的清查、盘点和核对。局部清查：是指对企业的部分财产物资进行的清查。,（二）按照清查的时间分类 财产清查按照清查的时间，又可分为定期清查和不定期清查。定期清查：是在规定时期对财产所进行的清查，一般是在年度、季度或月份终了结帐时（前）进行。定期清查的对象和范围是全部或部分的财产物资、货币资金和往来帐款。不定期清查。是事前并不规定清查日期而临时进行的财产清查。,三、财产清查的方法(一)财产清查的一般程序1.成立清查组织(1)成立清查领导小组(2)确定清查工作人员2.业务准备(1)帐簿准备(2)实物准备(3)工具准备3.实施财产清查,(二)财产清查的一般方法 1.清查财产物资实存数的方法
8、(1)实地盘点。通过逐一清点或用计量器具来确定其实存数量。(2)技术推算盘点。是通过量方、计尺等技术推算方法，确定有关财产物资实存数量的一种方法。抽样盘点法:抽样盘点法是指采用抽样检查的方法，确定各有关财产物资实存数的方法。2.清查财产物资金额的方法(1)帐面价值法(2)评估确认法(3)协商议价法(4)查询核实法,四、财产清查结果的帐务处理方法 1.帐务处理的步骤 审批前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损，及时编制会计凭证，据以入帐，使财产物资的帐存数和实存数相符；审批后，应根据批准的处理意见，编制记帐凭证，记入有关帐户。盘盈与盘亏、毁损不能相互抵销后再进行帐务,2.帐户设置 设置“待处
9、理财产损溢”帐户，并分设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类帐户。,(一)货币资金的清查及帐务处理1.库存现金的清查 库存现金的清查通过实地盘点的方法进行，即逐张查点现钞确定现金实存数，然后将其与现金日记帐的帐面余额进行核对，以查明帐实是否相符。根据清查结果，编制“库存现金盘点报告表”，其格式如下表10-1所示。,负责人：盘点人：出纳员：,表8-1 库存现金盘点报告表 年 月 日,注：库存现金盘点报告表具有双重性质：既是盘存单，又是实存帐存对比表。现金的盘盈和盘亏应先记入“待处理财产损益待处理流动资产损益”帐户，待查明原因后再进行有关帐户的结转。【例1】某企业在现金清查时
10、，发现长款500元，经过查明是由于少向职工王某付款造成的，应补付。在查明原因前，根据“库存现金盘点报告表”的记录，编制如下调整分录：借：现金 500 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 500,查明原因后，编制如下分录：借：待处理财产损益待处理流动资产损益 500 贷：其他应付款王某 500 向职工王某补付款项时：借：其他应付款王某 500 贷：现金 500【例2】某企业在现金清查时，发现短款800元，经过查明是由于出纳工作失误造成的，应由出纳负责陪偿。,在查明原因前，根据“库存现金盘点报告表”的记录，编制如下调整分录：借：待处理财产损益待处理流动资产损益 800 贷：现金 800 查明原因
11、后，编制如下分录：借：其他应收款 800 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 800 收到出纳交来的款项时：借：现金 800 贷：其他应收款 800,2.银行存款的清查清查方法：通过核对余额的方法进行的，即将银行对帐单和本单位银行存款日记帐的帐面发生额及余额逐笔进行核对（有多个开户银行的单位应分别各开户银行进行核对清查），以查明银行存款的收入、付出和结余的记录是否正确。未达帐项：是指对于同一项经济业务，由于结算凭证在传递过程中时间上的差异，导致企业与银行的记帐时间不同，形成一方已登记入帐，而另一方未登记入帐的会计事项。,未达帐项一般有以下四种情况：企业已记收款入帐、银行未记收款入帐的款项（简
12、称企业已收、银行未收款项）。企业已记付款入帐、银行未记付款入帐的款项（简称企业已付、银行未付款项）。银行已记收款入帐、企业未记收款入帐的款项（简称银行已收、企业未收款项）。银行已记付款入帐、企业未记付款入帐的款项（简称银行已付、企业未付款项）。,“银行存款余额调节表”的编制方法:主要有余额法和差额法两种：(1)余额法：也称为补记法，也就是将企业和银行一方已经入帐，而另一方尚未入帐的款项分分别补记（不一定就是相加）在未入帐的一方的余额上的一种银行存款余额调节的方法。其计算公式为：企业银行存款日记帐余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项银行对帐单余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未
13、付款项,【例1】2001年10月31日企业的银行存款日记帐的余额为43 500元，银行对帐单余额为50 000元，经查有下列未达帐项：(1)银行已代收货款7 000元，收款通知尚未到达企业，企业未入帐。(2)银行代扣电费400元，银行已入帐，帐单尚未到达企业，企业未入帐。(3)企业10月31日将转帐支票6 100元存入银行，银行尚未入帐。(4)企业10月31日已开出转帐支票6 000元，银行未入帐。根据上述未达帐项，采用余额法编制“银行存款余额调节表”如表8-2所示。,银行存款余额调节表表8-2 2001年10月31日,(2)差额法：也称为去除法，也就是将企业和银行一方已经入帐，而另一方尚未入
14、帐的款项分别从已入帐一方的余额上去除（不一定就是减去）的一种银行存款余额调节的方法。其计算公式为：企业银行存款日记帐余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项银行对帐单余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项 根据例1的未达帐项，采用差额法编制“银行存款余额调节表”如表8-3所示。,银行存款余额调节表表8-3 2001年10月31日,(二)往来款项(应收应付款项)的清查 具体做法如下：首先，应将本单位往来帐目核对清楚，确认准确无误后，按往来单位分户编制对帐单，对帐单由本单位寄交或派人送交对方单位或用电话、传真等与对方单位核对。往来款项清查表的格式如表8-4所示。,往来款项清查报告
15、单表8-4 年 月 日,负责人：制表人：,往来款项清查结果的帐务处理:不通过“待处理财产损溢”帐户进行过渡，对于确实无法支付的应付帐款，计入“资本公积”帐户；对于可能收不回来的应收帐款，应冲销提取的“坏帐准备”。【例3】某企业在对往来款项进行清查时，发现确实无法支付的应付帐款12 000元。借：应付款项 12 000 贷：资本公积 12 000【例4】某企业采用坏帐备抵法核销坏帐，在财产清查中，有4 500元的应收帐款确实无法收回，经批准确认为坏帐。借：坏帐准备 4 500 贷：应收帐款 4 500,(三)存货的清查 存货的清查，是指对商品、原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物及委托加工
16、物资的清查。存货清查步骤：1.对实物进行盘点。2 根据盘点结果如实登记“盘存单”，填制财产盘存单的格式如表8-5所示。3 根据“盘存单”和相应的材料物资帐簿的记录填制“帐存实存对比表”，格式如表8-6所示。,表8-5 盘存单单位名称：甲公司 2000年12月30日 编号：0472财产类别：钢材 存放地点：1号库 单位金额：元,盘点人：实物保管人：,负责人：制表人：,表8-6 帐存实存对比表单位名称：某公司 2000年12月31日 金额：元,存货盘盈、盘亏的帐务处理:【例5】某企业盘盈库存商品，价值36 000元，经过查明是由于收发计量上的误差造成的，经过有关部门批准后，冲减“管理费用”。在报经
17、批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，编制如下调整分录：借：库存商品 36 000 贷：待处理损溢待处理流动资产损溢 36 000 经过审批，冲减“管理费用”时，编制如下分录：借：待处理损溢待处理流动资产损溢 36 000 贷：管理费用 36 000,【例6】宏明公司在财产清查中，发现乙材料短缺3000元。批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 贷：原材料乙材料 3 000 经批准，上述盘亏材料的处理结果为：2 000元属自然损耗，列作管理费用核销；100元属管理不善造成，责成过失人赔偿；1 400元属于非常灾害造成，保险公司同意
18、赔偿1 000元,残料作价50元。作如下会计分录：借：管理费用 2 000 其他应收款责任人 100 保险公司 1 000 材料 50 营业外支出 350 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000,(四)固定资产的清查方法 方法：通常采用实地盘点的方法。步骤：1.总帐和明细帐对照。2.实地盘点。3.根据清查情况，编制“固定清查盘盈、盘亏报告表”，如下表8-7所示。,表8-7 固定资产清查盘盈、盘亏报告表部门：一车间 2000年12月31日 单位：万元,盘点人：实物保管：,固定资产清查结果的财务处理:【例7】宏明公司在财产清查中发现盘亏甲固定资产一台，原始价值40 000元，累计已提折旧
19、26 000元，毁损乙固定资产两台，其原始价值共计24 000元，累计已提折旧共计20 000元。批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 18 000 累计折旧 46 000 贷：固定资产 64 000,经批准，上述盘亏的固定资产列作营业外支出，毁损的固定资产属于非常灾害造成，经批准应由保险公司赔偿3 000元（记入其他应收款帐户），其余列作营业外支出，作如下会计分录：借：其他应收款保险公司 3 000 营业外支出 15 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 18 000,【例9】某企业在财产清查中，发现帐外机器一台，其重置价格为45 000元，按新旧程度估计价值损耗为6 000元。批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录：借：固定资产 45 000 贷；累计折旧 6 000 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 39 000 经过审批，该设备由企业留用，作为营业外收入处理，根据批准文件，编制如下分录；借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 39 000 贷：营业外收入 39 000,再见！,
