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1、第十三讲管理会计的概念和原则,基础会计学课程开发组,本讲内容提要,什么是管理会计？管理会计与财务会计的比较分析成本、费用和支出成本性态分析成本概念的拓展成本计算基础费用分摊作业成本法,2,引子,前面十二章所学习的内容偏重于财务会计请对财务会计的基本要点做一个总结服务对象工作范围工作依据思考财务会计所提供的信息能够满足企业内部经营管理的各项需要吗？如果不能，企业又是通过什么手段或者工具来获得这些信息呢？你听说过管理会计吗？,3,什么是管理会计？,管理会计是现代会计信息系统中，体现预测、决策、规划、控制和责任考评等内部管理职能的范畴，是一个组织（或一个企业）管理决策支持系统（MDSS）的一个子系统
2、将现代化管理与会计融为一体，是一门新兴的边缘性学科，仍处在不断的发展和丰富之中为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营决策和改善经营管理所需的管理信息的一种会计,4,什么是管理会计？,公司外部环境系统 财务会计信息 税务会计信息公司管理系统 会计信息 公司治理系统 管理会计信息 审计信息,5,什么是管理会计？,管理会计的作用管理会计是为管理提供信息的一个会计分支为决策与计划提供信息，参与管理协助指导与控制制定激励目标计量与评价绩效为战略管理提供信息,6,管理会计与财务会计的比较分析,相同点工作对象信息来源目标一致,不同点服务对象（非绝对）时间维度（报告型会计财务会计；经营型会计管理会计）灵活性
3、（工作范围、工作依据、工作程序、工作方法等）财务会计：“历史学家”管理会计：“未来学家”,7,成本、费用和支出,费用企业为取得收入所发生的耗费或消耗设备的折旧或磨损、材料被耗用的部分、专利权中已使用的部分、办公费用、工资费用等等费用需要通过支出来完成但支出不等于费用差异的具体表现,8,成本、费用和支出,支出任何导致企业现金流出或义务增加的行为购买设备、购买材料、购买专利权、支付工资、支付办公费、等等,9,成本、费用和支出,成本对象化的费用产品成本为生产某件（种）产品而发生的全部费用对象不同，成本不同费用与成本的差异,10,成本性态分析,成本的分类按经济用途按成本性态按发生时间历史成本与未来成本
4、未来成本是管理会计关注的焦点按可归属性：直接成本与间接成本按可控性：可控成本与不可控成本按与决策的关系：相关成本与非相关成本,11,成本性态分析,成本性态成本与产量之间的关系成本总额（y）与业务量（x）的数量依存关系 y=f（x）成本性态分析的假设单一变量线性关系相关范围固定成本、变动成本的界定，只有在相关范围内才有意义,12,成本性态分析,固定成本在相关范围内，成本总额不随业务量变化的成本约束性固定成本是指管理当局的短期决策行为不能改变其数额的固定成本。如保险费、固定资产的租金、管理人员的基本工资等酌量性固定成本是指通过管理当局的短期决策行为可改变其数额的固定成本。如广告费、职工培训费等单位
5、固定成本，则随业务量增加呈反比例下降。可以用它来解释“规模经济”,13,成本性态分析,固定成本永远固定不变？固定：相对于一定的产能区间而言超出该产能区间，就不再固定,14,成本性态分析,15,成本性态分析,变动成本成本总额随业务量的变化而呈正比例变化的成本技术性变动成本是指单位成本（单价）受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的变动成本酌量性变动成本是指单耗受客观因素决定、单位成本（单价）受企业管理部门决策影响的变动成本单位变动成本，在相关范围内是一常数,16,成本性态分析,17,成本性态分析,混合成本成本总额随业务量的变化而变化，但不成正比例变化的成本半变动成本标准式混合成本）阶梯式固定成本阶
6、梯式变动成本延伸变动成本曲线成本,18,成本概念的拓展,机会成本次优选择的可能收益只要存在选择，就存在机会成本每个人都在进行最优选择机会成本不是实际支出,19,成本概念的拓展,沉没成本已经发生、不可改变的支出决策不相关成本,20,成本概念的拓展,可避免成本决策可以改变的成本可避免成本与机会成本不可避免成本决策不可改变的成本,21,成本概念的拓展,边际成本新增一个单位所增加的成本边际成本与机会成本多生产一单位的机会成本边际成本、机会成本与变动成本,22,课堂讨论,ABC公司大约在15年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小部分未用的厂房。目前，承租方的租约很快就要到期了。ABC公司正考虑
7、不再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧。,23,课堂讨论,每件新产品中的直接材料和直接人工是$45。为了储存这些新产品的完工产品，ABC公司需要租用附近的一个小型货仓，租金是每月$1500。ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费$3500做广告。ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，工资是每月$2800。ABC公司需要支付的销售佣金是每件产品$8。,24,课堂讨论,要求：完成下页的表格，在符合对应关系的方框内打“”。对各项成本，你可以打多过一个的“”。例如，一项成本可能既是沉没成本、制造费用，又是产品成
8、本，你需要在这几个方框内都打上“”。,25,课堂讨论,26,课堂讨论：答案,27,成本计算基础,简单法工艺流程：单步骤、没有在产品生产组织：大量简单法的扩展：订单法为某个订单专门组织生产、没有未完工产品工艺流程：可以是多步骤的,28,成本计算基础,订单法的成本计算按照订单序列号汇总成本(cost pool)凡是可以直接计入的，直接归入该“成本池”不能直接计入的，就需要进行分配租用厂房、设备的租金水电费等按照各订单最终完工产品数量计算单位产品成本,29,成本计算基础,未完工产品成本现代化生产的企业，按日历年度组织生产，未完工产品必然存在如果生产批量总是保持稳定，可以忽略未完工产品成本生产批量不稳
9、定，需要准确计算未完工产品成本半成品单独销售，需要准确计算未完工产品成本,30,成本计算基础,未完工产品成本的计算约当产量法将未完工产品按完工程度折合为完工产品料工费统一考虑或分别考虑标准成本法按照成本标准来计算,31,成本计算基础,成本计算的基本过程变动成本法直接材料+直接人工没有分摊制造成本法直接材料+直接人工+制造费用需要分摊完全成本法制造成本+期间费用更多分摊,32,成本计算基础,制造成本法下的制造成本构成直接材料直接人工通过相关账户资料直接汇总取得制造费用间接和共同的费用通过账户来汇总、归集需要分摊到具体产品中去,33,费用分摊,回到成本计算问题企业同时生产两种以上产品，共同费用处理
10、？企业只生产一种产品，但期末有未完工产品它们都需要涉及成本和费用的分摊（分配）,34,费用分摊,为什么要分摊？现代化生产与共同费用的出现高科技进一步提高了共同费用的比例无处不在的共同费用共同费用可以避免吗？回到科斯的讨论中来既然企业仍然能节约交易成本，共同费用就不可避免,35,费用分摊,费用分摊的基本程序确定成本对象归集共同费用选择分摊标准将共同费用分摊到成本对象中去归集分摊再归集再分摊直到最终成本计算出来,36,费用分摊,标准的选择理论上存在一个最佳标准一些相对较明确的共同费用水电费：按实际耗用量分摊更多的共同费用没有明确标准共同就在于没有标准品牌广告费用在不同产品之间分摊按销量？按价格？按
11、市场份额？,37,费用分摊,费用分摊类似于内部税收政策导向不同标准的不同后果按人员为标准促使某些部门尽量少雇佣人员按实际耗用量为标准按比例为标准按协商的标准没有绝对完美的分摊标准干活要人多；分钱要人少,38,费用分摊,费用分摊与持续的成本降低费用分摊应当能够促进内部形成持续的成本降低机制水电费分摊中，如果辅助部门用电、用水“免费”，可能的后果是什么？为了降低成本，应当采取何种措施？,39,费用分摊,费用分摊应当能促进企业内部的合作隔离成本分配与非隔离成本分配隔离成本分配：部门各司其职适用于各部门之间关系不紧密的情况容易造成内部不合作非隔离成本分配：各部门之间相互影响鼓励必要的合作与相互监督操作
12、不当，容易造成新的大锅饭,40,费用分摊,高科技与新概念下的费用分摊高科技下成本比例的特点非生产部门不断增加间接费用大幅度上升需要分摊的费用种类增多日益增长的研发支出成本核算上可以不分配，但影响产品定价策略日益增长的营销支出重组支出、并购准备,41,费用分摊,关于费用分摊的讨论分配标准至关重要费用分摊标准的选择对企业经营活动的潜在负面影响尽可能变间接为直接作业成本如何控制日益增长的间接费引入市场竞争机制外包与战略重组,42,作业成本法,产生背景高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域，引起生产组织的革命性变革产品成本结构中的直接人工成本部分大大减少，而制造费用部分却大大增加，其重要性也日益提高制
13、造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性作业成本法以成本动因解释成本性态电子计算技术的发展为作业成本计算提供了实施的技术基础（大量数据的准确处理成为可能）,43,作业成本法,作业成本计算的基本原理作业及其分类作业：在一个组织内为了特定目的而进行的耗费资源的工作作业耗费资源，为产出提供服务作业根据服务的层次和范围的分类单位作业：（Unit Activity）使单位产品受益的作业，如在每块印刷电路板上安装电阻器。批次作业（Batch Activity）：使一批产品受益的作业，如对每批产品的抽样检验。品种作业（Product Activity）：使某一产品的每个单位都受益的作业，如调整工艺流程。顾客
14、作业（Customer Activity）：为特定顾客服务的作业，如为顾客提供的售后服务。维持性作业（Sustaining Activity）：使整个组织而不是某个具体产品受益的作业，如美化厂区环境。,44,作业成本法,作业成本计算的基本原理成本动因及其选择成本动因（Cost Driver）是决定作业的工作负担和作业所需资源的因素，是决定成本的结构和金额的根本原因选择成本动因时要考虑的原则相关性原则(Relevance)可计量原则(Quantifiability)适用性原则(Applicability)外部成本动因；内部成本动因成本池由同质成本动因组成，对库内同质费用耗费水平负责,45,作业成
15、本法,典型的作业成本库和成本动因：,46,作业成本法,作业成本计算通过对作业进行动态的追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法根据资源耗用的因果关系进行成本分配，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再按照成本对象对作业的使用情况将作业的成本分配到成本对象作业耗费资源；产品或劳务耗费作业,47,作业成本法,作业成本计算将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况进行成本的分配，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此得出最终产品成本依据不同的成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本
16、，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本,48,作业成本法,49,本讲小结,管理会计的定义和作用管理会计和财务会计的相同点和不同点成本、费用和支出的界定成本性态：固定成本、变动成本和混合成本机会成本、沉没成本、可避免和不可避免成本、边际成本简单法、订单法、未完工产品成本、成本的构成费用分摊的程序和原则作业成本法：作业及其分类、成本动因及其选择、作业成本计算及其与传统成本计算方法的比较,50,案例思考,王一军是一家大型国有企业的总会计师，和他的许多同行一样，他一直认为：会计应该把费用分摊得更精确一些，越精确越好。针对他的这一看法，请在课后思考：这一看法是否正确，为什么？是否存在精确的分摊技术？如果不存在精确的分摊技术，为什么还要进行费用分摊？费用分摊的重要性体现在哪些地方？如果费用分摊技术达不到100%的精确，而不精确的分摊又有一些负面效果的话，此时，企业是否可以不进行费用分摊？,51,本讲结束,
