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1、第四章 会计记录与会计系统,一、帐户及其分类二、交易分析与借贷记账法应用举例三、期末事项的处理：调整、结帐（结转）及报表,一、帐户及其分类,帐户的基本要素帐户的基本类型 帐户的使用规则,帐户的基本要素（续）,帐户的抽象形式-“T”字形帐户：一边记录增加数，另一边记录减少数。例如，现金（+）（-）期初余额 100 50 360 270 期末余额 140,帐户的基本要素（续）,实际工作中的帐户，为了使记录能清楚地反映经济业务情况，初基本的“增加”和“减少”两个金额栏目外，还会有一些其他栏目，如“日期”、“凭证字号”、“摘要”、“对应科目（帐户）”、“记账方向”等。,帐户的基本类型,永久性帐户与临时
2、性帐户永久性帐户：为“无限”个会计期间（亦即企业持续经营的全过程）连续使用的帐户。其特征是：-为资产负债表项目开设；-期末不必结转，而是保留余额；-期末余额即为下期的期初余额。,帐户的基本类型（续）,临时性（暂记性）帐户：仅为“一个”会计期间使用的帐户。其特征是：-为利润表项目开设；-期末须结转，结转后无余额；-新的会计期间重新开设新帐。,帐户的基本类型（续）,日记帐与分类帐 日记帐：按时间顺序进行经济业务登记的帐户（簿）分类帐：按会计报表项目或报表项目的细分项目逐项分别登记的帐户（簿）。,帐户的基本类型（续）,普通日记帐与特种日记帐 普通日记帐（分录簿）：逐日、逐笔登记所有经济业务及会计事项
3、的日记帐。特种日记帐：专门登记某一重要项目（如现金、银行存款）的增加/减少，同时辅助地登记相关项目的对应变化的日记帐。如：现金日记帐、银行存款日记帐、现金/银行存款收入/支出日记帐。,帐户的基本类型（续）,总分类帐与明细分类帐 总分类帐：从总体上反映某一报表项目增减变化情况的分类帐户，如“应收账款”；明细分类帐：详细反映某一报表项目的具体构成情况的分类帐户，如“应收账款-A公司”。,帐户的使用规则,借贷记账法：以“借”和“贷”为记账符号代表记账方向的复式记账方法。“借”与“贷”的位置：帐户的左边为“借方”，右边为“贷方”。（就单个帐户而言，这纯粹是人为规定）,帐户的使用规则（续）,如果规定“资
4、产”类帐户的“借方”表示“增加”，“贷方”表示“减少”，那么，“负债”与“所有者权益”帐户的“借方”应表示“减少”，“贷方”则应表示“增加”，以保证每一笔经济业务或事项发生之后“借方金额”必然地等于“贷方金额”，从而形成“借贷记账法”的记账规律：“有借必有贷，借贷必相等”。,帐户的使用规则（续）,由“资产=负债+所有者权益”的平衡到“借=贷”的平衡：前者是实际经济意义上的平衡；后者是会计表现形式上的平衡。实现由“实质”平衡到“形式”平衡转换的意义还在于便于通过“借”“贷”平衡检验帐户记录的正确性。,帐户的使用规则（续）,由于“收入”会增加“所有者权益”，故“收入”类帐户的记账方向同“负债与所有
5、者权益”类帐户，即“借方”表示“减少”，“贷方”表示“增加”；同理，由于“费用”会减少“所有者权益”，故“费用”类帐户的记账方向同“资产”类帐户（亦即与“负债与所有者权益”相反），即“借方”表示“增加”，“贷方”表示“减少”。,二、交易分析与借贷记账法应用举例,三、期末事项的处理：调整、结帐（结转）及报表,调整结帐报表,调整,调整事项：非“原始”（初始）的经济业务事项。其特征是：由“跨期业务”引起；无显而易见的资料（原始凭证）证明。,调整（续）,调整事项（分录）的类型 待摊（预付，含短期及长期）费用的逐期摊销。如：属于“流动资产”的“待摊（预付）费用”的分期摊销、属于“长期资产”的“固定资产”
6、折旧以及“无形资产”、“递延资产”等的摊销。应计而未付费用的确认。如：应付工资、应付利息等。,调整（续）,预收收入的确认。如：预收租金确认为本期收入。应计而未收收入的确认：应收利息、应收租金等的确认。其他特殊的调整事项“坏帐准备”等的计提。编制调整分录的意义使会计期末的财务状况得到更为公允的反映。,结帐（结转）,结帐：计算出各帐户的期末余额，即：期初余额+本期增加发生额 本期减少发生额=期末余额；并保留永久性帐户的期末余额。结转：将临时性（暂记性）帐户的期末余额予以结转，结转后帐户无余额。结转的目的有二：,结帐（续）,使每个帐户反映“会计期间”的收入、费用或利润；通过逐步结转，汇总计算出“会计期间”的利润，并最终反映出由于利润实现（或亏损发生）导致的对所有者权益的影响。,结帐（续）,结转的主要内容：收入的结转：借：销售收入（等收入、收益类帐户）贷：利润（或称“损益汇总”等）,结帐（续）,费用的结转：借：利润 贷：销售成本（等费用类帐户）利润的结转：借：利润 贷：留存收益（或“利润分配”）（若为亏损，则作相反分录）,报表（续）,利润表：根据编制调整分录后一切临时性帐户结转前的余额填列。资产负债表：根据编制调整分录后一切永久性帐户的期末余额填列。,
