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1、第三章 费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集,第一节 各项要素费用的分配第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配第三节 辅助生产费用的归集和分配第四节 制造费用的归集和分配第五节 废品损失和停工损失的核算第六节 期间费用的核算,教学目的和要求,掌握各项要素费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握期间费用的归集与结转,2023/8/7,2,第一节 各项要素费用的分配,要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配折旧费用的分配,第一节 各项要素费用的分配,一、要素费用分配概述原则：按
2、部门、用途及受益对象来确认要素费用,有单列的成本项目,直接用于产品生产要素费用,如主要材料、辅助材料、生产工人的薪酬费用,“基本生产成本*”账户,基本生产车间,间接用于产品生产费用或间接用于产品生产单未专设成本项目,“制造费用*基本车间”账户,第一节 各项要素费用的分配,一、要素费用分配概述,如辅助车间单设“制造费用”账户,与基本生产车间相同,辅助生产车间,辅助车间未设“制造费用”账户，直接和间接计入要素费用,“辅助生产成本*”账户,辅助生产成本*(直接)、制造费用辅助车间(间接）,间接计入费用：适当方法分配计入关键：分配依据要与分配对象应有密切关系按成果分配：产品的重量、产量、体积等按消耗情
3、况分配：生产工时、机器工时、材料消耗按定额分配：定额消耗量、定额费用,费用分配率待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额费用分配率,第一节 各项要素费用的分配,间接材料费用分配表,2009年12月5日,定额耗用量比例分配法,间接材料费用分配表,2009年12月5日,定额耗用量比例分配法,二、材料费用的分配（发出）材料费用：包括原料及主要材料、半成品、燃料、辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗品主要内容：发出核算的原始凭证实际成本法下原材料发出的核算计划成本法下原材料发出的核算其他材料的核算,第一节 各项要素费用的分配,（一）材料发出核算的原始凭证1.领用材料：领
4、料单:一次使用限额领料单领料登记表,可多次使用,第一节 各项要素费用的分配,领用部门：生产车间 领 料 单 仓 库:材料仓库 2009年4月5日 编号:001,领料人：领料部门负责人：发料人：李良 记账：,第一节 各项要素费用的分配,2.材料退回：填制“退料单”格式：红字领料单或退料单假退料：对于车间已领未用、下月需继续使用的材料办理假退料：同时填本月退料单、下月领料单目的：正确划分各月成本3.材料费用分配的原始凭证：“材料费用分配表”,第一节 各项要素费用的分配,材料费用分配表（实际成本法）,（二）实际成本法下原材料发出的核算1.发出材料成本：加权平均法，先进先出法、移动加权平均法、个别计价
5、法等2.材料费的分配：两种以上产品共同耗用的材料费按原材料定额消耗量分配:p28，例3-1按原材料定额费用分配:p29，例3-23.实际成本法下材料的核算p30，表3-1,第一节 各项要素费用的分配,（三）计划成本法下原材料发出的核算,1.日常发出材料=发出材料的数量计划单位成本2.月末，计算发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本 成本差异率,第一节 各项要素费用的分配,例：企业本月A材料的领用情况如下：甲产品领用10 000元，乙产品领用7 500元，辅助供电车间生产领用800元，基本车间一般耗用600元，供电车间一般耗用400元，管理部门耗用材料400元。月末，计算该类材料的材料
6、成本差异率为-3%,第一节 各项要素费用的分配,1）按计划成本发出借：基本生产成本甲产品 10 000 乙产品 7 500 辅助生产成本供电车间 800 制造费用基本生产车间 600 供电车间 400 管理费用 400 贷：原材料A 19 700,第一节 各项要素费用的分配,2）月末结转材料成本差异借：基本生产成本甲产品 300 乙产品 225 辅助生产成本供电车间 24 制造费用基本生产车间 18 供电车间 12 管理费用 12 贷：材料成本差异A材料 591,第一节 各项要素费用的分配,材料费用分配表（计划成本法）,（四）其他材料发出的核算1.燃料费用与原材料核算相同可单设“燃料”科目，单
7、设成本项目“直接燃料和动力”2.低值易耗品摊销方法：一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法基本生产使用，摊销计入：制造费用*基本车间,第一节 各项要素费用的分配,3.包装物发出发出用于生产过程包装产品的包装物“基本生产成本”随同产品出售不单独计价的包装物“销售费用”随同产品出售单独计价的包装物“其他业务成本”出借包装物“销售费用”科目出租包装物“其他业务成本”,第一节 各项要素费用的分配,三、外购动力费用的分配（一）外购动力费用的核算1.内容：外购的电力、热力、蒸汽等所支付的费用2.实际购入 借：应付账款(实际支付价款）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,第一节 各项要素费用的分配,3.分
8、配 直接计入：可以区分，如有计量仪器 分配计入：如一车间同时生产几种产品 按生产工时、机器工时、定额耗用量原始凭证：“外购动力费用分配表”例：P35，例36,第一节 各项要素费用的分配,四、职工薪酬的分配（一）职工薪酬的内容1.工资费用：包括基本工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.社会保险（医疗、养老、失业、工伤、生育险等）4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.辞退福利8.其他,第一节 各项要素费用的分配,（二）工资计算和发放1.基础原始记录：工资卡、考勤记录、产量记录、工时记录等2.发放工资：1)计时工资的计算应付月工资=月标准工资-缺勤病假扣发工资 或：=出勤日数
9、*日工资率+病假工资 日工资率：可按30天、20.83天计算,第一节 各项要素费用的分配,2）计件工资的计算个人计件应付工资=（合格品+料废品）*计件单价集体计件 先算集体计件工资 再计算内部人员计件工资 p39，例3-10,第一节 各项要素费用的分配,计件工资分配表,（二）工资的计算和发放3.工资的发放工资结算表 工资结算汇总表（分配依据）借：应付职工薪酬工资（应发工资数）贷：库存现金/银行存款（实发数）其他应付款*等（代扣款）应交税费应交个人所得税 应付职工薪酬住房公积金,第一节 各项要素费用的分配,月份：,工资结算表,第一节 各项要素费用的分配,月份：,工资结算汇总表,第一节 各项要素费
10、用的分配,（三）工资费用的分配 月末进行，按应发工资总额分配，不是实发工资1.原始凭证：工资费用分配表(会计人员编制)工资结算汇总表2.工资费用分配：直接计入：计件工资分配计入:计时工资 按产品的实际或定额生产工时分配,第一节 各项要素费用的分配,3.工资费用分配原则：按发生部门、用途确认计入的借方科目（贷方：应付职工薪酬工资）1)基本车间生产工人工资“基本生产成本某产品”2)辅助车间生产工人“辅助生产成本某车间”3)基本及辅助车间管理人员、技术人员“制造费用某车间”4)行政管理部门、长期病假人员：“管理费用”5)产品销售机构人员：“销售费用”6)在建工程人员工资：“在建工程”7)无形资产研发
11、人员工资：“研发支出”,工资费用分配表（原始凭证）*年*月*日,P41，例3-4，编制会计分录,（四）其他职工薪酬的核算1.其他职工薪酬分配表：p42，表5借：基本生产成本等 管理费用（管理人员、福利部门人员、长病人员等工资计提的职工薪酬）贷：应付职工薪酬福利费 社会保险费*2.使用福利费：如发放困难补助、报销医药费借：应付职工薪酬福利费 贷：库存现金,第一节 各项要素费用的分配,其他职工薪酬分配表（原始凭证）*年*月*日,五、折旧费用的分配（一）计提折旧折旧费用计算表：p44，表3-6借：制造费用（车间设备、厂房折旧）辅助生产成本*（不设制造费用前提下）管理费用（管理部门）贷：累计折旧（二）
12、相关知识（复习）当月增加固定资产：下月开始计提折旧，当月不提；当月减少固定资产：下月停止计提折旧，当月照提。固定资产折旧的计算方法,第一节 各项要素费用的分配,固定资产折旧计算表,49500,3000,1000,53500,*年*月,税金：不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。,购买印花税票金额较小时：,银行存款,管理费用,购买印花税票金额较大时：,银行存款,待摊费用,分月摊销时：,管理费用,待摊费用,银行存款,制造费用、管理费用等,其他费用：修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术
13、转让费、业务招待费等。,对于需要预先计算应交金额然后缴纳的税金，在计算出应交税金时：,应交税费,管理费用,实际缴纳税金时：,银行存款,应交税费,生产成本明细账 产品名称：F5B主机 第1 页,制造费用本明细账 基本车间,第二节 待摊与预提费用的核算,目的：为了正确划分各月成本一、待摊费用的核算（一）含义 本期先支付 本期和以后各期摊入成本费用 摊销期一年内（二）内容：修理费、保险费、报刊费、租金等（三）科目：待摊费用，资产类,（四）待摊费用的支付借：待摊费用 保险费 27000（其他应付款*)贷：银行存款 27000（五）待摊费用的摊销编制“待摊费用摊销表”每次摊销额=待摊费用总额/分摊的月数
14、,第二节 待摊与预提费用的核算,待摊费用摊销表,2004年9月30日 单位：元,借：制造费用基本车间 4000 辅助生产成本供水车间 1000 供电车间 2000 管理费用 1000 销售费用 1000 贷：待摊费用保险费 9000（其他应付款*),第二节 待摊与预提费用的核算,二、预提费用的核算（一）含义：先分期计入成本费用 以后支付（二）内容：租金、修理费、保险费、借款利息（三）科目：预提费用，负债类（四）预提 编制“预提费用计提表”,第二节 待摊与预提费用的核算,预提费用计提表,2004年 9月30 日,借：财务费用 1600 管理费用 1500 贷：预提费用利息 1600 厂房租金 1500（五）支付借：预提费用厂房租金 4500 贷:银行存款 4500,
