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1、第二章 货币资金,流动资产，是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，是企业经营活动中的周转性资产，其核算的主要内容包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付项目、待摊费用、存货等。无论是在资产的管理方面还是核算方面，均应考虑该部分资产流动性强和变现能力强的特点，选择正确的程序和方法。,贪污犯刘XX落网记 刘犯所在的化肥厂是个县办小厂，年利润仅500万元左右，而刘某连续四年贪污人民币累计达1000万元以上，而且连续被评为先进工作者。刘某既为财务科长，又兼做出纳员。其惯用的手法是用转帐支票进行贪污，如刘某用转帐支票一次将150万元的巨款顺利汇出，用刘某自己的话说：“如果有严格的
2、汇款审批制度，这笔款是汇不出去的，因为这笔款既无合同，又没有取得对方的实物和供货证明”。,引导案例：,千元左右的小额贪污，常常是银行对帐单上有，而企业银行存款日记帐上没有，财务科没有建立银行存款清查制度，如果该企业有定期将银行存款日记帐与银行对账单进行核对的制度，其刘某也不能直接用这种方法进行贪污。刘某曾从一个800万元的工程项目中，一次就贪污了200万元，竟没有引起企业领导和有关人员的觉察。讨论题：1、刘某屡次贪污巨款确没有被察觉，从中我们应该吸取哪些教训？2、该企业在货币资金的内部管理上存在哪些问题，应如何加强？,引导案例：,第二章 货币资金,教学目的：本章主要讲述货币资金的基本理论及会计
3、核算。通过本章的学习，明确现金、银行存款管理的主要内容，树立良好的会计职业道德和法制观念。熟悉库存现金、银行存款日记账的设置和登记方法、银行转账结算方式，熟练掌握库存现金、银行存款和其他货币资金收支业务的账务处理、库存现金清查的核算、银行存款的清查核对。教学重点及难点：1、现金管理办法2、几种支付结算方式异同3、其它货币资金的核算,本章主要内容,货币资金及其内部控制,货币资金：指直接以货币形态存在的资产。是流动性最强的一项资产。企业货币资金流量和拥有量，标志着其经营能力、偿债能力与支付能力，也是投资者分析判断企业财务状况的重要指标。按其用途和存放地点分：,银行存款是指企业存放在银行或其他金融机
4、构的货币资金，包括人民币存款和外币存款,其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货币资金。包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等,货币资金及其内部控制,货币资金的内部控制原则1、严格职责分工2、加强现金管理，实行交易分开3、加强票据及有关印章的管理4、实施内部稽核，加强监督检查5、实施定期轮岗制度 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。,第一节 库存现金,一、库存现金的定义及特征（一）现金的定义会计上的现金有狭义和广义现金之分。狭义的现金：仅指库存现金，即是
5、指存放在企业会计部门，由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款，包括人民币和外币。广义的现金：包括库存现金、银行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。本章中的现金为狭义的现金概念。,我国是广义和狭义并存,第一节 库存现金,（二）现金的特征货币性、通用性、流动性（最强）二、库存现金管理的主要内容 为加强现金管理、加强内部控制，现金管理暂行条例对现金的使用范围有明确的规定。规定库存现金的使用范围 不属于现金开支范围的业务应通过银行办理转账结算库存现金限额（开户银行核定）不准坐支库存现金,为何限制,第一节 库存现金,三、现金的核算（一）现金核算的凭证企业发生现金的收付业务后，应,取得或填制原始凭证,填制
6、收款凭证或付款凭证（会计分录）,据以登记账簿,支票存根,（提现）,（存款）,进账单,发票副本,（收款）,第一节 库存现金,（二）科目设置及账务处理“库存现金”：用以总括地反映和监督企业库存现金的收支结存情况。（资产类科目）,第一节 库存现金,(三)库存现金收付业务的账务处理库存现金的总分类核算（1）收入现金时：借：库存现金 贷：银行存款（主营业务收入等）资产、负债、收入等科目（2）支出现金时：借：管理费用（银行存款等）费用、负债、资产等科目 贷：库存现金例2-1、2-2、2-3,第一节 库存现金,【例2-1】9月1日，企业签发现金支票一张，从银行提取现金3 000元备用。【例2-2】9月1日，
7、企业购买卖办公用品支付现金450元。,第一节 库存现金,【例2-3】9月1日，职工李华因公出差，预借差旅费2 000元，付给现金。李华出差回来报销差旅费1 800元，余款200元交回现金。,第一节 库存现金,库存现金的序时核算 库存现金日记账的设置和登记 出纳员根据审核后的收付款凭证，按业务发生的先后顺序逐日逐笔地进行登记。每日终了应计算本日现金收入、支出合计数和结存数，并同库存现金的实存数相核对，做到日清月结，保证账款相符,第一节 库存现金,四、现金的清查现金清查的基本方法实地盘点法。包括自为和他为。现金清查盘点实存额的依据现金管理暂行条例现金清查盘点的内容账实是否相符、是否限额保有现金、是
8、否白条抵库和挪用现金等。,出纳人员每日终了时自我进行清点核对。,清查小组进行定期或不定期的盘点核对。,第一节 库存现金,四、现金的清查 清查结果的账务处理（重点）,3.现金清查核算,2 货币资金及应收账项,第一节 库存现金,判断题,1、某企业年末“现金”账户余额在贷方。该种情况异常。（）答案：解析：现金不可能为负数。现金是资产，余额应在借方。2、某企业2003年5月3日记账凭证所附现金缴款单日期为3月5日。该种情况正常。（）答案：解析：未及时入账。3、会计法执法检查人员突击盘点时发现，某企业财务室保险柜里放有一张财务科长姓名的存折。其做法不符合现金收支的有关规定。（）解析：不准用单位收入的现金
9、以个人名义存储。即：不得“公款私存”。4、某房地产企业年末“现金”账户余额有120万元，多为个人签字的领款条。该种情况正常。（）解析：金额异常，且属白条顶库。,第二节 银行存款,一、开立和使用银行存款账户的规定银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。基本存款账户（一个：可存、可取、可转账）一般存款账户（只存、转账）临时存款账户（临时存、立即转）专用存款账户（专款专用）,根据不同的需要开立,第二节 银行存款,二、银行转账结算方式（一）转账结算定义结算：指企业与国家、其他单位或个人之间由经济往来 而引起的货币收付行为。结算按其支付方式的不同分为现金结算和转账结算。转账结算：指企业单位之间的
10、款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。特点：双方收付不动用现金,第二节 银行存款,（二）银行转账结算方式“四票三式一卡一证”（了解各种结算方式的定义、结算程序、实用范围、注意事项、收付款双方运用的帐户）,银行结算方式,银行汇票,银行本票,商业汇票,支 票,汇 兑,委托收款,托收承付,银行承兑汇票,商业承兑汇票,现金支票,转帐支票,信 用 卡,信 用 证,普通支票,第二节 银行存款,各种结算办法要点：1、银行汇票：要点：适用先收款、后发货或钱货两清的商品交易。异地结算，付款期限：1个月。可背书转让。票样：见次页 流程：见次页,第二节 银行存款
11、,银行汇票,2.银行本票要点：见票即付，付款期限2个月，银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。各种款项，同城结算，可背书转让（但填明“现金”字样的银行本票不得背书转让。）。不定额票样和流程见次页,第二节 银行存款,第二节 银行存款,商业汇票：由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。要点：交易双方商定，最长不超过6个月，提示付款期为票据到期日起10日内，可贴现，适用同城或异地。使用条件：在银行开立存款帐户的法人以及其他组织之间必须有真实的交易关系或债权债务关系分类：按承兑人不同分为商业承兑汇票：非银行付款人承兑（商业信用）银行承兑
12、汇票：开户人签发，银行承兑（银行信用）手续费万分之五,4、支票：要点：各种款项，同城结算，付款期限：10天中国人民银行总行批准的地区转账支票可以背书转让。,支票,现金支票：,支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。,转账支票：,支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。,普通支票：,支票上来印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。,票样和流程见次页,第二节 银行存款,5、信用卡 单位卡要点：取得、资金来源、单位卡一律不得用于10万元以上
13、的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。、不能提现、透支限定及利息计算。卡样：次页,第二节 银行存款,6、汇兑 要点：异地各种结算，分信汇、电汇两种。票样见次页,第二节 银行存款,7、委托收款 要点：主要用于收取电费、电话费等 公用事业费款项；适用各种款项同城或异地的结算。,第二节 银行存款,8、异地托收承付 要点：必须是商品交易托收起点：1万元，新华书店系统起点为1000元，办理托收承付，必须具有商品发出的证件或其他证明 承付货款分为验单付款与验货付款拒付理由,第二节 银行存款,托收承付结算流程（各环节核算）付款单位 签订购销合同 收款单位 发出商品物资 通 承 通已账 向理知 付 知
14、收 银托付 货妥 行收款 款入 办付款单位 传送托凭证 收款单位开户银行 划转款项 开户银行,拒付办理,9、信用证 要点：国际结算方式，商品交易，转账结算。,第二节 银行存款,第三节 银行存款,三、银行存款的核算（一）银行存款的总分类核算（会计人员）“银行存款”：资产类科目，用来核算企业存入银行及其他金融机构的各种存款。注意：企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。,第二节 银行存款,【例2-7】9月12日，将本日销货款11 700元(其中含增值税1 700元)填制“进账单”送存银行。【例2-8】9月14日，购进甲材料一批，价款8 000元，增
15、值税款1 360，签发转账支票付讫。,第二节 银行存款,（二）银行存款的序时核算银行存款日记账的设置 和登记 企业出纳人员根据审核后的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，月份终了，银行存款日记账的余额必须与银行总账的余额核对相符四、银行存款的清查核对,1、存入银行的款项均应在“银行存款”科目核算。()解析：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等，在“其他货币资金”科目核算。2、银行存款余额调节表经调节后，如果双方余额正好相等，则表明记账无错误。()解析：未考虑特殊情况。如果企业蓄意舞弊，则不能表
16、明记账无错误。3、某企业2002年12月21日记账凭证内容为提现发奖金，所附现金支票存根为2003年2月21日。该种情况异常。()解析：证证不符，违反客观性原则4、某企业记账凭证上显示“应收票据”增加，所附原始凭证为银行汇票。其账务处理正确。(),第三节 其他货币资金,一、其他货币资金的内容指除现金、银行存款之外的货币资金，包括其他货币资金的性质：从某种意义上说，它也是一种银行存款，但它是承诺了专门用途的存款，应单独设账户进行核算。,外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款,概念与“现金”、“银行存款”科目存放地点和用途不同 其他货币资金 外埠存款汇往采购
17、地开设临时采购专户 银行汇票存款为取得银行汇票存入银行 内容 银行本票存款为取得银行本票存入银行 信用卡存款为取得信用卡存入银行 信用证保证金存款为取得信用证存入银行的保证金 存出投资款已存入证券公司尚未进行短期投资款,第三节 其他货币资金,第三节 其他货币资金,二、其他货币资金的核算“其他货币资金”：总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况。同时按其他货币资金的组成内容设明细科目（与“现金”账户、与“银行存款”账户用法相同）,银行存款及其他货币资金的会计处理,2 货币资金及应收账项,第三节 其他货币资金,（一）其他货币资金的形成和补充借：其他货币资金存款 贷：银行存款（二）其他货币资金
18、的支付借：材料采购等 应交税费应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金存款（三）其他货币资金的转回 借：银行存款 贷：其他货币资金存款,其他货币资金的账务处理,(一)外埠存款【例2-9】某企业委托当地的开户银行汇款50 000元到采购地开设采购专户，根据收到银行汇款回单联，编制会计分录如下：【例10】企业收到采购员交来的供货单位的发票账单，共支付甲材料款项47 970元，其中价款41 000元，增值税款6 970元。,外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设临时采购专户的款项。除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算，采购专户只付不收，付完结束账户。,余款？,其他货币
19、资金的账务处理,(一)外埠存款【例11】企业收到银行转回的多余款2 030元,第三节 其他货币资金,注意：存出投资款的核算：企业在向证券市场进行股票、债券投资时，应向证券公司申请资金账号并划出资金。会计部门应按实际划出的金额，借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款购买股票、债券时，应按实际支付的金额，借：交易性金融资产（或持有至到期投资）贷：其他货币资金存出投资款,小结：货币资金核算应设置的主要科目及其在会计报表上的列示,“库存现金”科目 用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。“银行存款”科目 用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。“其他货币资金”科目 用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用证存款等。资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。,思考题,重要概念 货币资金 其他货币资金 重要问题1.现金的开支范围2.支付结算方式有哪几种？各适用于什么样的范围？重要实务1.现金、银行存款和其他货币资金的核算2.各种结算方式下收、付款双方的核算,
