《cj审计学(第10章 资产审计上0103).ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《cj审计学(第10章 资产审计上0103).ppt（69页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、第一节 资产审计的目标和依据第三节 应收及预付款项的实质性测试第二节 货币资金的实质性测试,第十章 资产审计,第一节 资产审计的目标和依据一、财务报表审计的组织模式二、财务报表审计的审计流程三、资产的审计目标,一、财务报表审计的组织模式（补充）1.账户法（account approach）:对报表的每个账户余额单独进行审计。2.循环法（cycle approach）：将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（含事项，下同）和账户余额归入同一块中。,二、财务报表审计的审计流程（补充）（一）风险评估了解被审计单位及其环境，最重要的是了解各循环的内部控制（二）风险应对控制测试：如果需要，
2、测试该循环的内部控制实质性测试：对各循环主要项目实施重要的实质性程序,各业务循环的主要项目1.销售与收款循环：应收账款、主营业务收入2.购货与付款循环：固定资产、应付账款3.存货与仓储循环：存货、应付职工薪酬、营业成本4.筹资与投资循环：借款、所有者权益、投资各业务循环主要项目的重要实质性程序1.实现主要审计目标的实质性测试：认定、目标、程序2.CPA执行的比较有特色的程序：监盘、函证、截止测试、分析程序,三、资产的审计目标（P174）2.确定各项资产是否存在；5.确定各项资产的会计记录是否真实、正确、合规和完整，进行帐表、账账、账实、账证核对，确定有无漏计或多计资产等问题。3.确定各项资产的
3、所有权归属。4.确定各项资产的计价、核算是否符合有关会计制度的规定，确定各种计算是否正确，有无随意改变计价、核算方法的情况。6.确定各项资产的期末余额是否正确；7.确定各项资产在会计报表中的披露是否恰当。,第三节 应收及预付款项的实质性测试一、销售与采购的业务活动二、了解销售与收款交易的内部控制三、评估销售与收款交易的重大错报风险四、测试销售交易的内部控制五、应收账款的实质性程序,（销售部门）,1、接受客户订购单：,业务员接受顾客订单。经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策。销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单。,顾客订货单、销售单（也称销售发票通知单，
4、“发生”）,一、销售与收款交易的业务活动（补充）,2、批准赊销信用：,（信用部门）,信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字。如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理审批。,销售单（“计价和分摊”）,3、按销售单供货：,（仓库部门）,销售单、出库单（“发生”,“完整性”）,仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制连续编号的出库单。,4、按销售单装运货物：,（运输部门）,销售单、装运凭证（提货单，与“发生”、“完整性”有关）,装运部门按销售单装运货物，装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。,5、向顾客开具账单：,开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票
5、。,（财务部门）,商品价目表、发票(“发生”、“完整性”、“准确性”，详细控制措施),（1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单（“发生”）。（2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票（“准确性”）。（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性（“准确性”）。（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较（“完整性”）。,（财务部门）,6、记录销售：,在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。,顾客对帐
6、单、记帐凭证、帐簿（“发生”,“完整性”,“准确性”,“计价和分摊”，详细控制措施）,销售与收款循环中的关键控制点？,二、了解销售与收款交易的内部控制（补充）1.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）A销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的B在发货前，顾客的赊购已经被授权批准C销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账D每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查,2.所有销售交易均已登记入账（完整性）A发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账B销售发票均经事先编号，并已登记入账 3.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账
7、（计价和分摊）A销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准B由独立人员对销售发票的编制作内部核查 4.销售交易的分类恰当（分类）A采用适当的会计科目表B内部复核和核查,5.销售交易的记录及时（截止）A采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法B内部核查 6.销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）A每月定期给顾客寄送对账单B由独立人员对应收账款明细账作内部核查C将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较,例1:内部控制制度评价,例2（单选）：为证实所有销售业务均已记录，CPA应选择最有效的具体审计程序是（）A.抽查出库单 B.抽查销售明细账
8、 C.抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单,答案：A,例3（多选）：注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（）。A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否经过授权批准 C.检查销售发票连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整性,答案：AC,三、测试销售与收款交易的内部控制（补充）1.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）A.检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单;B.检查顾客的赊购是否经授权批准;C.检查销售发票连续编号的完整性;D.观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案,2.所有销售交易均已登记
9、入账（完整性）A.检查发运凭证连续编号的完整性;B.检查销售发禁连续编号的完整性3.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）A.检查销销售发票是否经适当的授权批准;B检查有关凭证上的内部核查标记4.销售交易的分类恰当（分类）A.检查会计科目表是否适当;B.检查有关凭证上内部复核和核查的标记,5.销售交易的记录及时（截止）A.检查尚未开具收放账单的发货和尚未登记人账的销售交易;B.检查有关凭证上内部核查的标记6.销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）A.观察对账单是否已经寄出;B.检查内部核查标记;C.检查将应收账款明细账余额合计数与其
10、总账余额进行比较的标记,四、应收账款的实质性程序（P181）应收账款的审计范围（补充）资产负债表中的“应收账款”项目金额=“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额-“坏账准备”账户余额,应收账款的审计目标（补充）1.确定应收账款是否存在；2.确定应收账款是否归被审计单位所有；3.确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整；4.确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；5.确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；6.确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。,应收账款的实质性程序（一）获取或编制应收账款明细表（计价与分摊，补充）1.复核加计是否正确，并与总账数和明细账
11、合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；2.检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；3.分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；4.结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或雇员账户）。如有，应做出记录，必要时作调整；5.标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。,（二）检查涉及应收账款的相关财务指标（存在、完整性、计价或分摊，补充）1.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标
12、比较，如存在差异应查明原因；2.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。,（三）检查应收账款账龄分析是否正确（计价与分摊，P187，表10-2）1.获取或编制应收账款账龄分析表2.如果应收账款分析表由被审计单位编制，测试其计算的准确性；3.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；4.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。,例2（单选题）：在对K公司2003年度会计报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师遇到以下问
13、题，请代为做出正确的专业判断。A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（）。A.应收甲公司账款自2002年起发生，2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为1一2年B.应收乙公司账款发生于2002年度，并于当年贴现，2003年度到期后乙公司未能如期偿还。公司将该笔应收账款账龄定为1年以内,C.应收丙公司账款系K公司司2003年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2002年度。K公司将该笔应收账款帐龄定为1-2年D.应收戊公司账款发生于2002年度，于2003年度根据债务转移协议转由戌公司承担
14、。K公司司将该笔应收账款账龄确定为1年以内,答案：C,例3（简答题）A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计。该公司提供的未经审计的1997年度合并会计报表附注的部分内容如下：应收账款账龄分析账龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1?/FONT2年 1186 1399 2?/FONT3年 1161 13653年以上 1421 2874 合计 12160 16553要求：请运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。,（四）向债务人函证应收账款（存在、权利与义务、计价或分摊，既是实现主要目标程序，也是CPA特色程序，P1
15、82）目的:函证应收账款的目的在于证实应收帐款账户余额的真实性、正确性（P182第4行）。必要性:必要。除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据（补充，参阅P182第6行）。,步骤:1.应收账款询证函的编制和控制（P182）（1）函证的控制注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。在审计实务中，注册会计师经常会遇到被
16、询证者以传真、电子邮件等方式回函的情况。注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件。,（2）函证的时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。,2.应收账款函证的范围和对象（P182-183）注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：（1）应收账款在全部资产中的重要性；（2）被审计单位内部控制的强弱；（3）以前期间的函证结果；（4）函证方
17、式的选择.一般情况下，注册会计师应选择大额或账龄较长的项目作为函证对象。,3.应收账款函证的方式（P183-185）（1）积极的函证方式和消极的函证方式积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。（2）函证方式的选择其一、P185其二、P185其三、P185,4.对应收账款函证结果的分析（1）如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；（2）如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。,
18、不符事项的原因可能是：由于双方登记入账的时间不同；由于一方或双方记账错误；被审计单位的舞弊行为。(P186第1段)对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为:(1)询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；(2)询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；(3)债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；(4)债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。,（3）当采用积极式函证而没有收到回函时如何处理？（P186）应收账款函证的替代程序是什么?（P186）,例4（单选）：A注册会计
19、师是J公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收帐款审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出下列正确的专业判断。,（1）在确定函证对象时，以下项目中应当进行函证的是（）。A、函证很可能无效的应收帐款 B、交易频繁但期末余额较小的应收帐款 C、执行其他审计程序可以确认的应收帐款 D、应收纳入审计范围内子公司的款项,答案：B,（2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证 B.在年终对存货监盘同时，对应收帐款进行函证 C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证 D.为
20、了减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证,答案：D,（3）在对询证函的以下处理方法中，正确的是(）。A.在粘封询证函时进行统一编号 B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收 C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回 D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所,答案：A,例5：某公司年末应收账款有400个明细账，金额共计4000万元，总资产为9000万元。对相关内部控制的了解发现，有关内部控制不够健全，上年函证的差异也较大。部分应收账款明细账如下：A公司余额80万元，账龄6个月；B公司余额20万元，账龄9个月；C公司余
21、额3万元，账龄3个月；D公司余额2万元，账龄1年零10个月。要求：（1）如果ABCD均是函证对象，应分别采用何种方式函证？为什么？（2）函证时有四种方案，函证50个客户、函证70个客户、函证100个客户和函证150个客户。函证多少最为适宜？为什么？（3）如果C公司回函表示该笔款项已于11月15日付讫，该公司账上尚有3万元余额的原因是什么？应如何处理？,参考答案（1）对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大、账龄较长；对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小、账龄时间短；对D公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大、账龄较长；（
22、2）应选择100个客户进行函证最为适宜。该公司应收账款在全部资产中所占的比重较大，而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生舞弊的可能性较大，因此函证的范围应相应扩大一些。,（3）如果C公司回函表示该笔款项已于11月15日付讫，而该公司账上尚有3万余额的原因主要有两个：一是可能存在记账错误；二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查核对11月15以后的银行对账单和企业银行存款日记账记录，查明20万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真实存在。,（五）确定已收回的应收账款金额（六）对未函证应收账款实施替代审计程序（七）检查
23、坏账的确认和处理（八）抽查有无不属于结算业务的债权（九）检查应收账款的贴现、质押或出售（十）对应收账款实施关联方及其交易审计程序（十一）检查应收账款的列报是否恰当,例6：某企业应收账款列报为2200万，明细账如下：应收账款A 200万 B 700万 C 1000万 D-500万 E 800万某企业预收账款列报为580万，明细账如下：预收账款A 200万 B 400万 C-100万 D 80万要求：该企业坏账准备计提比例是5%，试编制有关调整分录？,例7：函证结果处理,第二节 货币资金的审计,一、货币资金的业务活动二、货币资金的内部控制三、库存现金的实质性程序四、银行存款的实质性程序,一、货币资
24、金的业务活动（补充）,筹资与投资,货币资金,销售与收款,采购与付款,筹资与投资,存货与存储,二、货币资金的内部控制（补充）内部会计控制规范货币资金1.岗位分工及授权批准(1)出纳员负责什么，不得兼任什么（出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记；(2)授权批准制度；,(3)付款程序：申请审批复核支付（比如借支差旅费）；(4)重要货币资金支付，集体决策和审批；(5)严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。2.库存现金和银行存款的管理(1)库存现金的限额管理开支范围不坐支不设小金库
25、；(2)遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。,3.票据及有关印章的管理4.内部控制监督检查的内容(1)检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象；(2)检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；(3)检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象；(4)检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。,【例题8】货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。（单选题）A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准
26、方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符,参考答案：C,【例题9】下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是（）。（单选题）A由出纳人员兼任会计档案保管工作B由出纳人员保管签发支票所需全部印章C由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作,【答案】D,三、库存现金的实质性程序1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。2.审阅现金日记账。3.监盘库存现金（P176）。(1)盘点目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在(2)盘点范围：一般包括被审计单位各部
27、门经管的现金(3)盘点人员：出纳员、会计主管和CPA(4)盘点时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行(5)盘点方式：突击进行(6)盘点过程：库存现金盘点表（补充）,4.抽查大额现金收支。5.检查现金收支的正确截止。6.检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年一致。7.检查库存现金是否在资产负债表上恰当列报。,【例题10】M注册会计师负责审计G公司货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜
28、，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议（简答题V）。,【例题11】2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元。2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为
29、（）元。（单选题）A.1300B.2300C.700D.2700,参考答案：B,【例题12】库存现金监盘（简答题）,四、银行存款的实质性程序（P178）1.银行存款日记账与总账的余额是否相符。2.审阅银行存款日记账。,3.取得并检查（银行存款余额对账单和）银行存款余额调节表（P178）目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在编制要求：根据不同银行账户及货币资金分别编制检查内容：检查未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况检查程序：P178,【例题13】N公司某银行账户的银行对账单余额为50000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银
30、行尚未入账的某公司销货款10000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款5000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金3500元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费2500元。A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。（单选题）A54000元B56000元C44000元D46000元,参考答案：A,4.函证银行存款余额（P179）：法律依据：10个工作日内，可以收费。函证目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在，发现企业未入账的银行借款；函证对象：本年存过款的所有银行；函证方式：积极式询证函。,5.审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。6.检查大额银行存
31、款的收支。7.审查银行存款结算凭证。8.审查银行存款收支的正确截止。9.审查外币银行存款的折算是否正确。10.确定银行存款在资产负债表上披露的恰当性。,【例题14】注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（）。（多选题）A.以A公司的名义寄发银行询证函B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序C.由A公司代为填写银行询证函后，交由CPA直接发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的,参考答案：AC,【例题15】F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（）。（多选题
32、）A.检查银行预留印鉴的保管情况B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额,参考答案：BD,【例题16】银行存款余额调节表例题（简答题）,补充资料：上市公司现金舞弊金花股份2002-2005.6.30货币资金相关数据表(单位:亿元),2005年度上市公司十大现金舞弊排行榜（上海国家会计学院财务舞弊中心）NO.1 金花股份(600080.SH)“使者”也离假面花NO.2 明星电力(600101.SH)明日黄花昨日星NO.3 金城股份(000820.SZ)大股东的空城计NO.4*ST 成功(000517.SZ)“成功”之道非常道NO.5 创智科技(000787.SZ)财报中游戏智力NO.6 浙大海纳(000925.SZ)迎合大股东讷言敏行NO.7 福建三农(000732.SZ)报表附注明“做局”NO.8 阿继电器(000922.SZ)反常态资金续借NO.9*ST 精密 精密算盘为他人打NO.10 酒鬼酒(000799.SZ)酒鬼清醒账糊涂,
