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1、税收筹划,第十章 个人所得税的税收筹划,个人所得税概述,个人所得税的税收收入和增长速度我国的个人所得税为分类个人所得税对工资薪金所得、劳务报酬所得、个人工商户生产经营所得等实行累进税率，其余性质所得采用比例税率。,个人所得税概述,个人所得税具有以下特点：(1)实行分类所得税制。(2)存在多种税率形式。(3)有多种费用扣除方式。(4)在征管方式上，源泉扣缴和自行申报相结合。,个人所得税概述,采用策略规避纳税义务策略降低应税收入的缩小税基策略增加可扣除费用的缩小税基策略 适用低税率策略充分利用税收优惠策略,第一节规避纳税义务的筹划,构成纳税义务的要件纳税人征税对象从以上两方面思考规避纳税义务,第一
2、节规避纳税义务的筹划,规避纳税人策略 个人所得税的纳税人居民纳税人非居民纳税人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，就其来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国政府缴纳个人所得税。,第一节规避纳税义务的筹划,住所标准和居住时间标准。住所标准指习惯性居住或住所。时间标准的规定为一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满一年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。,第一节规避纳税义务的筹划,时间标准在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。为
3、鼓励人员的国际交流，我国税法还规定在我国境内居住满1年而未超过5年的个人，就其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税。,第一节规避纳税义务的筹划,一位美国工程师受雇于本国总公司，受总公司委派从2000年1月起到中国境内帮助筹建分公司，公司成立后一直居住在境内。2005年总公司支付该工程师补助96000元人民币。在2005年11月初，该工程师准备请假回国探亲。总公司规定的假期为28天。,第一节规避纳税义务的筹划,如果该工程师如期返回，则由于第二次离境不足30天，不得扣减天数，所以其获得的96000元补助应当缴纳个人所得税为5700元(12(96000124000)15125)。,第一节规避
4、纳税义务的筹划,而如果该工程师想法延长假期两天，使离境天数达到30天，则可以扣减天数。因此，该美国工程师为非居民纳税义务人。他从美国总公司收取的96000元补助，不是来源于中国境内的所得，无需缴纳个人所得税。也就是说，这位工程师就合法地利用非居民纳税人身份，节约了个人所得税5700元。,第一节规避纳税义务的筹划,规避征税对象的筹划 避免取得所有权避免取得实物的所有权而仅获取使用权。,第一节规避纳税义务的筹划,案例：太安公司为上市公司，2006年8月，由于其主要股东江某其住所离工作地较远，公司专门购买了一辆价值100万元的小汽车让江某使用。公司将车辆的所有权办到了江某的个人名下，购车款由公司支付
5、。汽车1年的固定使用费用为2万元，1年的油耗及修理费为含税价3.51万元（均取得了增值税专用发票）。该小汽车预计使用10年，残值按原价的5估计，按直线法计算折旧，公司适用的所得税税率为33。,第一节规避纳税义务的筹划,如果江某取得汽车所有权应纳个人所得税100205010（万元）而且江某在今后10年中每年还要支付日常费用4.51万元。,第一节规避纳税义务的筹划,仅获得使用权，汽车归属公司江某可少缴个人所得税10万元，10年中还每年可为企业获得抵税的税收利益4.965万元，而且江某每年可以有3.51万元的实际开销可以不以收入的形式发放，从而不用缴纳个人所得税。思考：这一筹划方法公司是否会赞成？江
6、某是否一定会同意？,第一节规避纳税义务的筹划,将收入转化为股权依我国个人所得税法的相关规定，个人取得的的明确收入无疑是需要纳税的，但如果取得的是不确定的期望收入则往往无需纳税。这是由于期望收入难以确认为实际收入，如果征税会对纳税人当前的生活产生巨大的负面影响，所以我国税法中对一些这种性质的收入免征个人所得税。如对于特许权使用费所得，按照税法规定，个人以无形资产投资入股，免征个人所得税，利用这一点即可以进行税收筹划。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,提高职工福利取得高薪是提高个人消费水平的主要手段，但因为工资、薪金个人所得税的税率是累进的，当薪金较高时，对应的税率也高，纳税人的税后收益将较
7、大幅度地减少。所以，把纳税人现金性工资转为福利，同样可以满足其消费需求，却可缩小税基，从而少缴个人所得税。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,收入保险化收入保险化是根据可以在税前扣除养老保险、公积金等的税法规定，尽量争取更多税前扣除额，从而降低计税收入的筹划方式。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,减少计税收入以缩小税基 个体工商户在降低应税所得时，可以采用转让定价、划分清楚所得性质等方法。转让定价的具体方法。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,减少收入包含费用以缩小税基 在个人取得收入时往往也会发生必要的支出，而我国个人所得税法对于这一类支出由于难以确认和管理，所以没有专门的扣除
8、规定。个人所得中实际包含很多不允许扣除的费用。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,某教授到外地某企业讲课，关于讲课的劳务报酬，该教授面临着两种选择：一种是企业给教授支付讲课费50000元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由该教授自己负责，讲课期间该教授的开销为：往返飞机票3000元，住宿费5000元，伙食费2000元。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,当教授自己负责交通费、住宿费及伙食费时：应纳个人所得税额50000（120）30200010000（元）个人所得税额应由企业代扣代缴。教授实际收到讲课费500001000040000（元）因此该教授实际的净收入为30000元。,第
9、二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,当企业支付各种费用时：教授应纳个人所得税额40000（120）3020007600（元）教授实际收到讲课费40000760032400（元）筹划收益2400元。思考：这一筹划方法可以适用于哪些收入？,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,减少应税收入的其他筹划方法当纳税人取得其他个人收入时，如果存在可以抵免所得的情况应该尽量争取从收入中抵免。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,某饭店推出了“除夕有奖用餐”活动。该活动共有三个奖项：一等奖一名，奖价值600元的微波炉一台；二等奖二名，奖价值200元的电风扇一台；三等奖10名，奖价值15元的小玩具一只。活动规
10、则为：凡参加当晚用餐的每一桌均有一次抽奖机会，中奖者既可以领取奖品，也可以按奖品同样的价值抵减当晚的用餐费用。中奖者的税款按规定由饭店代扣代缴。张先生当晚在饭店和家人用餐，餐费为500元，就餐后张先生得知自己幸运地中了二等奖。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,如果张先生领取电风扇，则张先生应当按照”偶然所得”缴纳个人所得税40元（20020）。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,而如果采取抵减用餐费用的方法，张先生则少支付了200元的餐费。同时由于没有领取电风扇，缩小了偶然所得的税基，可以节税40元。而且这样也可以降低饭店的营业额，从而减少饭店的营业税和企业所得税，所以饭店是乐意这样
11、操作的。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,案例：2006年8月，王军将其持有的某公司股权转让给廖某，取得收入300万元。假设转让股权不涉及其他税费。公司为王军创立，在多年的经营中一直没有分红，目前公司有较多的盈余公积。2006年9月，公司分配现金股利，廖某取得股利收入100万元。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,王军应缴纳财产转让所得个人所得税为：3002060(万元)廖某应缴纳利息股息红利所得个人所得税为：1002020(万元),第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,王军可以争取在股权转让前进行股利分配，这样可以降低股权的价值，从而缩小个人所得税的税基。如公司先分配现金股利100
12、万元，然后王军将股权以200万元的价格转让给廖某。按此方案实施后的个人所得税负担为：王军应缴纳利息股息红利所得个人所得税为：1002020(万元)应缴纳财产转让所得个人所得税：2002040(万元)廖某不需要缴纳个人所得税。筹划后，两人总体税收负担降低了20万元,第三节 增加可扣除费用的筹划,个人所得税各项运行扣除的费用税法规定扣除费用的意图每项费用的筹划空间固定扣除费用据实扣除,第三节 增加可扣除费用的筹划,对固定可扣除费用的筹划 固定可扣除费用初看额度一定，不存在可以筹划的空间。但仔细分析后，当存在可扣除800或20的选择，并且存在多人取得同一笔收入时，仍然存在可筹划的空间。固定可扣除费用
13、在稿酬所得、财产租赁所得、劳务报酬所得等多类所得中应用方式基本一致，,第三节 增加可扣除费用的筹划,案例：某高校李教授和9位老师合写了一本书，稿酬5万元，每人可得5000元。个人所得税法规定：稿酬所得每次收入4000元以上的，减去20的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得税率为20，并按应纳税额减征30。每人应缴纳个人所得税5000（500020）20（130）560元十人共纳税5600元，税后每人得4440元。,第三节 增加可扣除费用的筹划,如果将5万元稿酬按比例拆分交纳个人所得税，则每位作者可以多获得80.64元稿酬。如李教授将稿酬拆分，自己得42800元，其他9人均为800元的话，实际纳
14、税人只有他一人，因此：除李教授外，其余就人无需纳税李教授应纳个人所得税42800（4280020）20（130）4793.6元然后10人平分收益，结果是共纳税4793.6元，平均每人纳税479.36元，每人实际获得4520.64元，增加了80.64元。思考：筹划的税收收益来源于哪里?,第三节 增加可扣除费用的筹划,充分利用可扣减项目在个人所得税允许的可扣减费用中，一些性质的所得除扣除固定费用外，还可以扣除相关的一些费用。如财产租赁所得，依照个人所得税法和（国税发【1994】089号）的规定，纳税人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税时，除可依法减去规定费用和有关税费外，还准予扣除能够提供有效、
15、准确凭证，可证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。,第三节 增加可扣除费用的筹划,扩大可列支生产经营费用 可借鉴企业所得税具体方法,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,个人所得税的税率差异差异原因一是由于个人所得税对于一些类型的所得采用累进税率，如工资、薪金所得采用5到45的九级累进税率；二是由于个人所得税采取分项征收，不同类型的所得之间采用了有差异的税率。,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,所得平均化 累进税率下的适用低税率方法。具体的适用项目,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,小王在某
16、机械加工厂工作，该工厂实行计量工资。在4月份，小王努力工作，月底可以获得工资6600元。但5月份因为休假等因素仅能获得1600元工资。,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,小王两个月共需缴纳个人所得税为4月份应纳个人所得税（66001600）15125625元5月份无需纳税，共需纳税625元。,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,如果小王预计自己5月份要休假，事先向单位提出改变工资发放额度，如5月发放4100元，5月发放4100元，则缴纳个人所得税的额度为：4月份应纳个人所得税（41001600）1025225元5月份应纳个人所得税（41001600）1025225元共需缴纳个人所得税450元
17、，相比之下可以减少税收175元。思考：收入平均化方法的适用范围。,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,在年终奖金和每月工资间适度转换 国税发【2005】9号文的主要内容是：“纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资所得，计算缴纳个人所得税。适用税率的方法是，先将当月取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。”思考：年终奖金和每月工资间的计税差异。,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,在实际情况中，年终一次性奖金在多数情形下都可以转换为每月的月薪。如企业可以将上一年度的年终一次性奖金分摊到次年一年或者数月发放。在员工能获得更多实际税后收益的情形下，这一方式非常容
18、易得到员工的理解。,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,某单位员工全年工资奖金收入约为33600元，单位为员工支付时，有四种方案可供选择。方案一：每月支付工资1800元，年终一次性考核奖金为12000元。该员工12个月工资个人所得税（18001600）512120；年终奖的个人所得税1200010251175；全年应缴的个人所得税为12011751295,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,方案二：每月发1800元作为工资，7月发半年奖4000元，12月发年终奖8000元。除7月外11个月工资个人所得税（18001600）511110；7月工资个人所得税（58001600）15125505；年
19、终奖个人所得税80001025775；全年应扣缴个人所得税为1105057751390,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,方案三：每月按2800元发工资。全年个人所得税（28001600）1025121140元。方案四：每月发2100元，年终一次性奖金8400元。全年月工资个人所得税（21001600）512300；年终奖个人所得税84001025815；全年应扣缴个人所得税3008151115思考：是否存在更优的筹划方案？,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,避免临界点 全额累进税率和超额累进税率的差异尽管我国对工资薪金所得实行九级超额累进税率，一般情况下不会税前收入增加而税后收入却反而减
20、少的状况。但某些情形下仍有可能出现类似全额累进的情况，此时，应避免收入在临界值上方附近。,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,如员工老陈月工资为2000元，年终奖为6001元，其同事小刘年终奖为6000元，按以上算法，老陈应缴税款为575.1元，而小刘只需要缴纳300元的税，老陈实际拿到手的，比小刘还要少274.1元。,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,为何会出现这样的情形了，这就是因为存在纳税“临界点”。如果年终奖为6000元时，对应每个月的应纳税所得额为500元(600012)，因此对应适用税率为5，应缴纳个人所得税300元(60005)，税后收入为5700元。若年终奖变为6200元时，
21、适用税率为10，应缴个人所得税为595元(62001025)，税后收入5605元。也就是说年终奖多200元，而税后收入却少了95元，多缴纳295元的个人所得税。思考：一次性奖金发放的临界点应如何计算？,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,分设多个企业分设多个企业就是将该经营实体分设为两个或两个以上的机构，自己负责其中的一个，将其余机构的所有权或经营权虚设为其他人，一般为自己的亲人或比较亲密的朋友，然后通过这些机构的联合经营，互相提供有利的条件，以达到减轻税负的目的。,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,转变为多次领取税法规定，当某项活动带来的收入在1个月以上的一段时期内，支付间隔超过1个月，按
22、每次收入额计入各月计算，而间隔时间不超过1个月的，应合并每次的收入额计算。因而劳务报酬所得等性质的收入采取什么方式取得，直接影响到个人一定时期的税收负担。当为他人提供劳务时，需要根据劳务合同书，合理安排纳税年度内每月收取劳务报酬的数量和实际支付的次数，即可以达到税收筹划的目的。,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,适当税目转换在工资薪金中，税率从3变化到45，而其他性质的所得如劳务报酬所得等大多采用20的比例税率，而这些所得之间存在着互相转化的可能性，因此可以通过税目的转换来争取适用较低的税率。思考：个人所得税中哪些项目之间可能存在相互转换的空间？,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,如某高校
23、聘请某电脑公司软件开发员李某开发软件，并提供一年的维护服务，按约定支付报酬24000元。一次性支付24000元：个人所得税为3840元(24000(120)20)高校和李某签订聘用合同，约定李某为高校临时聘用1年的员工，每月支付工资2000元 个人所得税为240元(20001600)512),第五节 个人所得税对计税方法的筹划,尽管税法对个人所得税的各项所得都相应地规定了征税方法，但在实际应用中为满足实际管理的需要，又补充了很多有差异性的规定。这也是个人所得税筹划和其他税种筹划有一定区别的地方，个人所得税的纳税人为个人，其对应的具体情况千差万别，所以在计税方法上也出现了多样化，这也为税收筹划提
24、供了空间。,第五节 个人所得税对计税方法的筹划,经营所得要选择最佳组织形式 个人独资企业、组建合伙企业、设立私营企业 缴纳税收的差异和比较,第六节 利用税收优惠的筹划,个人所得税征收涉及到的纳税人是所有税种中最多的，而且个人所得税也是和纳税人的生活水平关系最为密切的一个税种。因此，国家对于个人所得税的税收优惠非常多。这些税收优惠条款为税收筹划提供了广阔的空间。,第六节 利用税收优惠的筹划,充分利用关于工资薪金所得的优惠规定 工资薪金的发放形式非常多，因此税法也对许多形式做了优惠的规定。充分利用税法对于工资、薪金所得的各项优惠规定，降低税收负担。由于工资、薪金所得是大多数纳税人的基本生活保障，并
25、且发放形式上也最为复杂，所以税法对这项的优惠规定也相对较多，在筹划过程中应充分利用这些条款来降低税收负担。,第六节 利用税收优惠的筹划,刘劲是某大型企业集团原总经理，目前已经退居二线，再过几个月就准备退休。2007年7月，为了表彰刘劲20多年来对甲公司做出的突出贡献，甲公司董事会研究决定，在刘劲退休前一次性奖励刘劲50万元。当时，甲公司人均月工资为2000元，刘劲平时每月领取工资5000元（当地上年职工平均工资为15000元）。,第六节 利用税收优惠的筹划,将奖金作为当月奖金发放 应缴个人所得税为：（50000050001600）4515375211155元,第六节 利用税收优惠的筹划,将50
26、万元作为全年一次性奖金 当月工资应缴个人所得税：（50001600）15125385元，全年一次性奖金适用税率：5000001241666.67（元），适用税率为30，速算扣除数为3375元。全年一次性奖金应缴个人所得税：500000303375146625元，合计应缴个人所得税为：146625385147010元。,第六节 利用税收优惠的筹划,国税函【2001】918号）规定，企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于（国税发【2000】84号）第二条规定的“与取得应纳税收入有关
27、的所有必要和正常的支出”，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局根据当地实际情况确定。由此可见，如果按此方案实施，那么一次性补偿支出50万元，就可以在企业所得税前全额扣除。,第六节 利用税收优惠的筹划,（财税【2001】157）号规定：”个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照(国税发【1999】178号)的有关规定，计算征
28、收个人所得税。”(国税发【1999】178号)文件规定：”考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。”,第六节 利用税收优惠的筹划,刘劲取得的一次性补偿应缴个人所得税计算如下：（500000150003）121600251375129
29、2450元而如果刘劲离退休的时间仍然较长时，如还有3年。此时，甲公司可要求刘劲提前退养，并支付一次性生活补贴50万元。,第六节 利用税收优惠的筹划,(国税发【1999】58号)规定：”个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。”,第六节 利用税收优惠的筹划,根据上述规定，刘劲取得的一次性生活补贴应缴个人所得税计算如下：先按所属月份平局：50000036138
30、88.89元与当月工资、薪金所得合并：13888.895000160017288.89元因此可以确定适用税率为20，速算扣除数为375元。应纳个人所得税（50000050001600）20375100305元。可见，如果让刘劲提前36个月退养，其应缴个人所得税可减少46705元（147010100305），而且企业支付的一次性生活补贴仍然可在企业所得税前全额扣除。,第六节 利用税收优惠的筹划,充分利用关于捐赠的优惠规定 个人所得税法规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，只要捐赠额未超过其申报的应纳税所得额的30的部分
31、，就可以从其应纳税所得额中扣除。,第六节 利用税收优惠的筹划,对捐赠进行税收筹划的要点：决定捐赠的时间决定捐赠来源的收入项目,第六节 利用税收优惠的筹划,童女士2006年6月份取得各项收入21800元，其中，工资薪金收入4800元，福利彩票中奖收入12000元，稿酬收入5000元。本月对外捐赠6000元。童女士应当如何捐赠呢？,第六节 利用税收优惠的筹划,如果全部由彩票中奖收入中捐赠。则应纳税额计算如下：工资薪金所得应纳税额（48001600）15125355（元）偶然所得扣除额：12000303600（元）偶然所得应纳税额（120003600）201680（元）稿酬应纳税额5000（120）
32、20（130）40002070560（元）共需纳税2595元。,第六节 利用税收优惠的筹划,各项所得可扣除额度为：工资薪金所得扣除额：（48001600）30960（元）偶然所得扣除额：12000303600（元）稿酬所得扣除额：5000（120）301200（元）这样总的可扣除额为5760，还有240元可以任意从其中一项中捐赠。此时各项所得的应纳税额为:工资薪金所得应纳税额（4000800960）15125211（元）偶然所得应纳税额（120003600）201680（元）稿酬所得应纳税额5000（120）120020（130）392（元）本月合计应纳个人所得税21116803922283（元）,个人所得税筹划案例讨论,宗庆后偷税案,
