基础会计第六章主要经济业务核算.ppt

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1、,第1节 资金筹集核算,一.筹集资金核算需要设置的主要账户,借方 实收资本 贷方,投资人收回资本,实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋及建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产,企业实有的资本总额,按投资人、投资单位设置明细分类账,例：某公司由B、C、D三个公司共同投资设立，按出资协议，B公司以现金出资300 000元；C公司以一套全新设备出资，价值468 000元；D公司以材料出资，价值230 000元。,借：银行存款300 000固定资产468 000原材料230 000贷：实收资本B公司300 000 C公司468 000 D公司230 000,借方 短期借款 贷方,归还

2、的短期借款,借入的短期借款,尚未归还的短期借款的本金数额,按贷款人和贷款币种设置明细分类账,借方 长期借款 贷方,归还的长期借款,借入的长期借款,尚未归还的长期借款的本金数额,按贷款单位和贷款种类设置明细分类账,借方 固定资产 贷方,固定资产增加的原始价值,固定资产减少的原始价值,结存的固定资产原始价值,按固定资产品种设置明细账,第二节 资金筹集核算,二.筹集资金的主要经济业务核算,投入资金的核算,例1 收到投资者投入企业的股款200 000元，存入银行。,借：银行存款,200 000,贷：实收资本XXX投资,200 000,投入资金的核算,例2 某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认

3、，价值为250 000元。,借：固定资产,250 000,贷：实收资本XXX单位投资,250 000,投入资金的核算,例3 某单位投入的专利权，经投资各方确认，以100 000元作为投入资本入账。,借：无形资产,100 000,贷：实收资本XXX单位投资,100 000,借入资金的核算,例4 由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50 000元，存入银行，借款期限为2个月。,借：银行存款,50 000,贷：短期借款,50 000,借入资金的核算,例5 因购置生产设备需要，向银行借入35 100元，借款期为2年。,借：银行存款,35 100,贷：长期借款,35 100,借入资金的核算,例6

4、31日，经批准将企业的资本公积10万元转增注册资本,借：资本公积,100 000,贷：实收资本,100 000,供应过程业务的核算,供应过程含义：,是生产的准备阶段，企业以货币资金购买或赊购各种材料物资，形成材料储备。1.根据生产经营活动的需要采购材料物资，及时验收入库，保证生产经营需要。2.与供应单位进行贷款和各种采购业务的核算。,供应过程核算的主要经济业务：,1购进材料物资，确定材料物资的采购成本；2与供货单位办理价款结算；3材料物资验收入库，形成物资储备，计算材料采购成本,企业采购业务的核算,按照材料的品名和类别作为成本计算对象 归集和分配供应过程中所发生的材料买价和有关的采购费用。以确

5、认该种材料的实际采购总成本和单位成本。,材料采购成本的概念,企业采购业务的核算,购入材料的实际采购成本由下列各项组成：买价；采购费用（1.运杂费；2.运输途中的合理损耗；3.入库前的挑选整理费用；4.购入物资负担的税金（如关税等）和其它费用。）不计入采购成本：作为管理费用 采购人员差旅费 专设采购机构经费 室内零星运杂费对于具有一般纳税人资格企业，在购入材料时发生的增值税可抵扣，不能计入材料采购成本。,采购成本的构成,（1）某种物资的买价和其单独发生的采购费用，应直接计入该种物资的采购成本。（2）如果是几种物资共同发生的采购费用，应采用适当的 分配标准分配计入各种物资的采购成本。,采购费用的分

6、配,分配标准一经确认，不得随意改变,A、能分清由哪种材料负担的费用，直接记入该材料成本。B、不能分清的共同费用，应采用适当的标准进行分摊,例1.某日某企业购入 A材料10000千克，买价98000元；B材料2400千克，买价47520元；C材料15000千克，买价72000元 增值税计36978.40元 用银行存款支付ABC三种材料运费5480元银行存款支付，材料尚未到达(运杂费按重量分配)计算各材料应分担的采购费用。,采购费用分配率=,应分配的采购费用总额,各种材料的总重量,某种材料应分摊的采购费用=该种材料重量采购费用分配率,所负担的运杂费:运杂费分配率=,5480/(10000+2400

7、+15000)=0.2,A材料应负担的运杂费=100000.2=2000(元)B材料应负担的运杂费=24000.2=480(元)C材料应负担的运杂费=150000.2=3000(元),所负担的采购成本:A材料采购成本=98000+2000=100000（元）B材料采购成本=47520+480=48000（元）C材料采购成本=72000+3000=75000（元）,借：在途物资A材料 10 000 B材料 48 000 C材料 75 000 应交税费应交增值税(销项税额)36 978.4 贷：银行存款 259 978.4入库编制会计分录：借：原材料A材料 100 000 B材料 48 000 C

8、材料 75 000 贷：在途物资A材料 100 000 B材料 48 000 C材料 75 000,企业采购的主要业务,现购业务,赊购业务,预购业务,现购业务,例题分析,账户设置,账务处理,账户设置,账户设置,账务处理,应先计入“在途物资”账户待验收入库后再结转计入“原材料”账户。,可直接计入“原材料”账户。,如企业购入材料没有验收入库,例题分析,例1.企业购入A材料一批，货款6000元，增值税1020元，价税款由银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料-A材料 6000 应交税金应交增值税 1020 贷：银行存款 7020,借：在途物资 60000 应交税费应交增值税（进项税额)8500 贷

9、：银行存款 68500,例2.购买材料，增值税专用发票上注明材料款50000元，增值税8500元，运费发票注明运费1000。款项由银行存款支付，但材料尚未到达。,材料验收入库时借：原材料 59300 贷：在途物资 59300,赊购业务,例题分析,账户设置,账务处理,账户设置,账务处理,应先计入“在途物资”账户待验收入库后再结转计入“原材料”账户。,可直接计入“原材料”账户。,如企业购入材料没有验收入库,货款未付,例题分析,例1.企业购入甲材料400千克，每千克100元，材料已验收入库。收到该公司的增值税专用发票，价税合计46800元，签发商业汇票支付。借：原材料 40000 应交税金应交增值税

10、 6800 贷：应付票据 46800,例2.从星光工厂购入A材料2000千克，买价19400元，增值税3298元，运杂费600元，款项尚未支付，材料已验收入库。,采购时：借：材料采购-A材料20600 应交税费-应交增值税（进项税额）3298 贷：应付账款星光工厂23898,验收入库时：借：原材料-A材料20600 贷：材料采购-A材料20600,比较购进材料、材料直接验收入库和购进材料、材料尚未验收入库,比较购进材料、货款已付和购进材料、货款未付,3 生产业务核算,进行生产,产品,材料,人工,水电费及其他费用,产出,投入,生产过程,引入：,机器折旧费,一、耗用材料业务的核算,账户设置主要设置

11、账户有：生产成本制造费用管理费用,生产成本：成本类账户。核算产品生产过程中发生应计入产品成本的各项费用，计算产品的生产成本,借方生产成本贷方,、生产产品直接耗用的材料和人工费、月末转入的制造费用,月末转出的完工入库产品的成本,尚未完工的在产品成本,制造费用：成本类账户。核算生产车间为组织和管理而发生的各项间接费用,借方制造费用贷方,车间发生的各项间接费用,月末分配转入“生产成本”账户的费用,月末无余额,管理费用：损益类账户。用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。,借方管理费用贷方,企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用,月末分配转入“本年利润”账户的费用,月末

12、无余额,销售费用：损益类账户。用来核算企业在销售过程中发生的各项费用。,借方销售费用贷方,企业在销售过程中发生的各项费用,月末分配转入“本年利润”账户的费用,月末无余额,根据领料单或领料凭证汇总表编制以下分录：借 生产成本XX产品（车间生产产品领用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门耗用）销售费用（销售机构耗用）贷 原材料XX材料,耗用材料的账务处理,二 支付职工薪酬的业务核算,账户设置主要设置账户有：库存现金应付职工薪酬,库存现金：资产类账户。核算企业库存现金的增加，减少和结余情况,借方库存现金贷方,登记库存现金数额的增加数,库存现金的结余数,登记库存现金数额的减少数,应付职工薪酬：

13、负债类账户。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。按薪酬性质设置明细。,工资耗用的账务处理,1、根据工资单发放工资费用时借 应付职工薪酬 贷 库存现金2、分配工薪费用时借 生产成本（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（行政管理人员工资）销售费用（销售人员工资）贷 应付职工薪酬,三 水电费及其他费用的账务处理,1、支付电费时，根据发票和银行划款回单借 应付账款 应交税费应交增值税（进项税）贷 银行存款2、分配水电费时，根据水电费分配表借 生产成本某产品（车间生产产品耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理机构耗用）销售费用（销售机构耗用）贷 应付账款,四 计提折旧的业

14、务及核算,问题1 什么是折旧费？将固定资产原值在使用过程中的磨损，按规定使用期限分摊的费用。问题2 账户设置累计折旧：资产类账户，是固定资产的调整（备抵）账户，用于核算企业累计提取的折旧费。此账户期末余额在贷方，与固定资产账户结构相反。,账务处理根据固定资产折旧计算表计提折旧时借 制造费用（车间使用的固定资产）管理费用（管理部门使用的固定资产）销售费用（销售部门使用的固定资产）贷 累计折旧扩展：1.固定资产盘亏时冲销累计折旧借:待处理财产损益-待处理固定资产损益 累计折旧 贷：固定资产2.固定资产清理时冲销累计折旧 借 累计折旧 固定资产清理 贷 固定资产,五 制造费用的归集分摊的业务及核算,

15、问题1 归集、分配制造费用,间接费用,分配,A产品承担多少？,B产品承担多少？,C产品承担多少？,将间接成本的“制造费用”账户金额，分配转入直接的成本的“生产成本”账户。,分配金额的计算,制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资）之和某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工时（或生产工人工资比例）*制造费用分配率,问题二 账务处理,借 生产成本 X产品 Y产品 贷 制造费用,六 完工产品的计算及入库的业务核算,发生的费用按照是否计入产品成本分为1、计入产品成本生产费用包括（直接材料、直接人工、制造费用）2、不计入产品成本期间费用包括（销售费用、管理费用、财务费用）,问题4

16、产品成本如何计算本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本产品单位成本=完工产品总成本/本月完工入库产品数量注：如果月末没有在产品，完工产品成本就是本月发生的费用。问题5 结转入库完工产品成本的账务处理借 库存商品-X产品 贷 生产成本-X产品,库存商品：资产类账户。核算企业库存商品的增减变动。按产品种类设置明细。,借方库存商品贷方,验收入库商品的实际成本,发出库存商品的成本,结存的库存商品成本,4 销售业务核算,库存商品,销售,取得收入,结转成本,发生费用,销售过程,引入：,一、销售产品的业务核算,主要设置以下账户：主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本

17、营业税金及附加 销售费用 应收账款,主营业务收入（损益类账户）用来核算企业销售产品所实现的收入。按产品品种设明细。,借方主营业务收入贷方,期末转入“本年利润”账户的收入,销售产品所实现的销售收入,月末无余额,其他业务收入（损益类账户）用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所实现的收攻。,借方其他业务收入贷方,期末转入“本年利润”账户的收入,实现的其他业务收入,月末无余额,主营业务成本（损益类账户）用来核算企业已销售的产品的生产成本。按产品品种设明细。,借方主营业务成本贷方,转入的已销产品的生产成本,期末转入“本年利润”账户的收入,月末无余额,其他业务成本（损益类账户）用来核算企业为取得

18、其他收入而发生的相关成本支出。,借方其他业务成本贷方,期末转入“本年利润”账户的支出,发生的其他业务支出,月末无余额,营业税金及附加（损益类账户）用来核算企业按规定计算出来的价内税。,借方营业税金及附加贷方,按月计算的价内税金及附加费,期末转入“本年利润”账户的数额,月末无余额,销售费用（损益类账户）用来核算企业在销售过程中发生的费用。,借方 销售费用 贷方,期末转入“本年利润”账户的费用,企业发生的各项销售费用,月末无余额,应收账款（资产类账户）用来核算企业因销售产品或提供劳务而应向购货单位收取的款项。,借方 应收账款 贷方,已收回的销货款,应向购货单位收回的销货款,尚末收回的款项,销售商品

19、的账务处理,1、销售产品时，根据发票和结算凭证确认收入借 库存现金/银行存款/应收账款（赊销时）贷 主营业务收入 X产品 应交税费-应交增值税（销项税）2、结转已销产品成本（实际工作中月末一次结转）借 主营业成本-X产品 贷 库存商品-X产品,练习,1、3日，销售给双双公司甲产品100件，每件300元，合计30000元，增值税额为5100，款项已收存银行存款户。2、9日，销售给家丽公司乙产品100件，每件售价200元，合计20000元，增值税销项税3400元，款项暂末收到。3、20日，收到家丽公司偿还上月所欠乙产品销货款23400元。,解析,1、3日，销售给双双公司甲产品100件，每件300元

20、，合计30000元，增值税额为5100，款项已收存银行存款户。借 银行存款 35100 贷 主营业务收入-甲产品 30000 应交税费-应交增值税（销项税）5100,2、9日，销售给家丽公司乙产品100件，每件售价200元，合计20000元，增值税销项税3400元，款项暂末收到。借 应收账款 23400 贷 主营业务收入-乙产品 20000 应交税费-应交增值税（销项税）3400,借 银行存款 23400 贷 应收账款 23400,3、20日，收到家丽公司偿还的前欠乙产品货款23400元。,二、销售材料的业务及核算,销售材料的账务处理：1、销售材料时，根据发票和结算凭证确认收入借 现金/银行存

21、款/应收账款（赊销时）贷 其他业务收入 X材料 应交税费-应交增值税（销项税）2、结转已销材料的成本借 其他业务成本-X材料 贷 原材料-X材料,三、支付销售费用业务的业务及核算,问题一 什么是销售费用销售过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专设机构的职工薪酬、业务费、折旧费以及销售 机构的经费。问题二 账务处理根据费用单据和结算凭证借 销售费用 贷 库存现金/银行存款,5 利润形成与分配的核算,一、利润形成的核算（一）利润构成的内容1.利润的含义：利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。即

22、：收入-费用=利润（亏损）财务成果（利润）从不同的管理角度，分为不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利润。,利润实现与分配业务,利润核算中账户的设置 营业外收入 营业外支出损益类账户 财务费用 所得税费用损益类账户 本年利润 利润分配 所有者权益类 盈余公积 所有者权益类 应付股利 负债类科目,1.营业利润（简化）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,净收益时加；净损失时减,2.利润（或亏损）总额,3.净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日

23、常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,1.其他业务收入（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。（2）账户结构：借 其他业务收入 贷,期末转入“本年利润”账户的其他业务收入,本期实现的其他业务收入,注意：该账户期末结转后无余额。,（二）利润核算主要设置的账户,2.其他业务成本（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用等。（2）账户结构：借 其他业务成本 贷,本期发生的各项其他业务支出,期末转入

24、“本年利润”账户的其他业务支出,注意：该账户期末结转后无余额。,3.营业外收入（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。（2）账户结构：借 营业外收入 贷,期末转入“本年利润”账户的营业外收入,本期发生的各项营业外收入,注意：该账户期末结转后无余额。,4.营业外支出（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。（2）账户结构：借 营业外支出 贷,本期发生的各项

25、营业外支出,期末转入“本年利润”账户的营业外支出,注意：该账户期末结转后无余额。,5.所得税费用（1）含义：所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户属于损益类账户（费用类），核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。（2）账户结构：借 所得税费用 贷,计算出的所得税费用,期末转入“本年利润”账户的所得税费用,注意：该账户期末结转后无余额。,计算应缴所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税缴纳所得税 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款结转所得税 借：本年利润 贷：所得税费用,利润实现与分配的核算,以

26、上“本年利润”余额为税后净利润,6.本年利润（1）含义：该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。（2）账户结构：借 本年利润 贷,期末转入的各项成本、费用（有关损益）,期末转入的各项收入,期末余额：累积亏损,期末余额：累积净利润,注意：该账户年终结转至“利润分配”账户后，无余额。,（三）利润形成的核算,本年利润,主营业务收入,营业外支出,财务费用,销售费用,管理费用,其他业务支出,主营业务成本,营业外收入,其他业务收入,所得税费用,营业税金及附加,期末结转,期末：累计净亏损,期末：累计净利润,期末结转,投资收益,本年利润,主营业务成本其他业务成本营业税

27、金及附加管理费用财务费用销售费用营业外支出资产减值损失,主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益,所得税费用,利润总额（盈利）,净利润,（年末将净利润总额转出）,本账户年末无余额,利润总额（亏损）,二、利润分配的核算 利润分配就是企业根据法律、董事会或类似权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资人的行为。（一）利润分配顺序 在弥补以前年度亏损后，应按下列顺序分配：1.提取法定盈余公积；（净利润的10%）2.向投资者分配利润或股利。,（二）利润分配设置的账户1.利润分配（1）含义：该账户属于所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年

28、分配（或弥补亏损）后的积存余额。（2）账户结构：借 利润分配-未分配利润 贷,（1）转入的已分配的各项内容；（2）年末转入的亏损。,（1）年末转入的净利润；（2）盈余公积补亏。,余额：未弥补的亏损,余额：未分配的利润,（3）利润分配的明细账：利润分配账户一般下设多个明细账户，如：未分配利润、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付股利（应付利润）等等。上述各明细账的用途分两类，除了“未分配利润”是反映分配结果的，其余都是反映分配过程的。,注意：除了“未分配利润”账户，其余明细账年终均无余额。,利润分配,利润分配提取法定盈余公积,已分配的利润,用盈余公积补亏年终从本年利润帐户转入的净利润,年末余

29、额：累积未分配利润,年末余额：累积未弥补亏损,提取数,年末转出数,年末结转后无余额,年终从本年利润帐户转入的净亏损,利润分配未分配利润,年末从利润分配其他明细帐户帐户借方转入数,年末从利润分配其他明细帐户帐户贷方转入数,尚未分配的利润,尚未弥补的亏损,注：“利润分配未分配利润”明细账的余额等于“利润分配”总分类帐的余额,年末，结转本年净利润到“利润分配”账户 借：本年利润 贷：利润分配（若亏损做反向分录）提取盈余公积金借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积,利润实现与分配的核算,利润实现与分配的核算,分配投资者利润（股利）借：利润分配应付利润（现金股利）贷：应付股利年末，结转利润分配明细账 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润（或现金股利）年末，利润分配贷方余额为未分配利润 借方余额为未弥补亏损,（三）利润分配的核算,利润分配提盈余公积,利润分配应付股利,本年利润,利润分配未分配,年终,年终,年终,未弥补的亏损,未弥分配的利润,