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1、1,第二章 增值税及会计处理,本章主要内容：本章内容分为四节，第一节介绍增值税基本知识，包括增值税的概念、类型、特点和征税范围，纳税人类型的划分，税率与征收率及其他相关知识；第二节介绍增值税应纳税额的计算，主要是销项税额和进项税额的计算，重点是如何确定应税销售额，不同销售方式其销售额收入确认时间的确定会计准则和税法规定是有较大区别的，只有正确确定销售额，才能准确计算销项税额；第三节介绍增值税业务的会计处理，包括一般纳税人和小规模纳税人的会计处理；第四节介绍一般纳税人和小规模纳税人的纳税申报。,2,第一节 增值税概述,一、增值税的概念、类型及特点增值税是对在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳
2、务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额征收的一种流转税。我国现行增值税具有以下特点。(1)征税范围广。(2)价外计税。(3)实行根据增值税专用发票抵扣税款的制度。(4)实行多环节征税。,3,二、增值税的征税范围,根据现行增值税税法规定，增值税的征税范围为在我国境内销售的货物或提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物，按条例规定包括以下几项。(一)销售或者进口的货物(二)提供加工、修理修配劳务(三)视同销售行为(四)混合销售(五)兼营销售(六)特殊征税项目(1)货物期货(含商品期货和贵金属期货)。(2)银行销售金银的业务。(3)典当业销售死当物品、寄售业代委托人销售寄售物品
3、。(4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的业务。,4,三、增值税的一般纳税人和小规模纳税人,增值税的征税范围取决于其纳税人。条例规定，凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，均是增值税的纳税人。(一)一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例规定的小规模纳税人标准且会计核算健全的企业和企业性单位，经税务机关审核认定的增值税一般纳税人，但个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业不属于一般纳税人。(二)小规模纳税人小规模纳税人是指年应征增值税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全(指不能
4、正确核算销项税额、进项税额和应纳税额)，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。,5,四、增值税的税率及征收率,(一)一般纳税人的税率1.基本税率基本税率为17%，适用于除低税率和零税率货物以外的其他应税货物以及加工、修理修配劳务。2.低税率低税率为13%。纳税人销售或进口如下货物，按低税率计征增值税。3.零税率除国务院另有规定外的出口货物，适用零税率。零税率是指货物出口时整体税负为零。(二)小规模纳税人的征收率小规模纳税人不按增值税基本原理征税，而是采用按销售额与征收率相乘的简易办法征收，适用的征收率有6%和4%两档。其中适用4%的小规模纳税人有：商业企业小规模纳税人、寄售商店代销寄售商品
5、、典当业销售死当物品、销售旧货和经有关机关批准的免税商店零售免税货物；其余小规模纳税人的征收率一般为6%。,6,五、增值税的税收优惠,(一)起征点规定对销售额未达到规定起征点的个人，可免征增值税。增值税的起征点如下。1.销售货物的，为月销售额2000-5000 元；2.销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；3.按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。(二)减免税规定(1)农业生产者销售的自产农业产品。(2)避孕药品和用具。(3)古旧图书。(4)直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。(5)外国政府和国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6)对符合国家产业政策要求的国内
6、投资项目，在投资总额内进口的物资设备。(7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。(8)个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的物品(游艇、摩托车、汽车除外)。,7,六、增值税纳税义务时间的确定,按销售结算方式的不同具体划分如下。(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当天。(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当
7、天。(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(7)纳税人发生前述增值税征税范围中的“视同销售行为”除第二项之外的，为货物移送当天。(8)进口货物，为报关进口当天。,8,七、增值税的纳税期限和纳税地点,(一)纳税期限(二)纳税地点1.固定业户纳税地点的规定2.非固定业户纳税地点的规定3.进口货物的纳税地点的规定,9,第二节 增值税应纳税额的计算,一、一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额，其计算公式是：当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额(一)销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售
8、额或者应税劳务的收入乘以规定的税率计算的并向购买方收取的增值税额。用公式表示为：销项税额=销售额税率1.一般销售方式下的销售额2.特殊销售方式下的销售额,10,一、一般纳税人应纳税额的计算,(二)进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。1.准予从销项税额中抵扣的进项税额2.不予从销项税款中抵扣的进项税款。(三)应纳税额的计算在计算出销项税额和进项税额后，就可以计算出实际应纳税额，计算公式如下：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额1.计算销项税额的期限规定2.进项税额的抵扣期限规定3.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理4.扣减发生期进项税额的规定5.
9、购进废旧物资进项税额抵扣的时间限定6.支付的运输费用进项税额抵扣的时间限定,11,二、小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式是：应纳增值税税额=销售额征收率(4%或6%)其中销售额与一般纳税人的销售额所包含的内容是一致的，都是销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税额。因为小规模纳税人的销售额一般都是含税的，应予以转换，转换公式如下：不含税销售额=含税销售额(1+征收率),12,三、进口货物应纳税额的计算,纳税人进口货物，按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额，
10、组成计税价格和应纳税额的计算公式如下。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格适用税率,13,第三节 增值税的会计处理,一、增值税核算应设置的账户(一)一般纳税人增值税核算应设置的账户1.“应交税费应交增值税”账户2.“应交税费未交增值税”账户(二)小规模纳税人增值税核算应设置的账户小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细项目。“应交税费应交增值税”贷方反映应交的增值税，借方反映实际上交的增值税；贷方余额反映尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。,14,二、一般纳税人的会计处理,(一)进项税额及进项税额转出的会计处理进项税额
11、是一般纳税人在外购货物或接受应税劳务等情况下发生支付的增值税，进项税额的会计处理涉及两个问题：一是进项税额能否抵扣，即是否能记入“应交税费应交增值税(进项税额)”账户中；二是能抵扣的进项税额在何时抵扣。1.外购货物进项税额的会计处理2.外购免税农业产品的会计处理3.接受捐赠材料的会计处理4.进口货物的会计处理5.购进固定资产的会计处理6.外购货物未按规定取得增值税专用发票的会计处理7.接受投资货物进项税额的会计处理8.接受应税劳务进项税额的会计处理 9.进项税额转出的会计处理,15,二、一般纳税人的会计处理,(二)销项税额的会计处理一般纳税人销售货物或提供应税劳务，应按税法规定的销售确认时间确
12、认增值税应税义务，因为会计准则规定的商品销售收入的确认时间与税法规定不同。销项税额的计算基础是应税销售额，因此销项税额会计处理的关键是应税销售额的确认。1.一般销售业务的会计处理2.已发出商品但不能确认收入的会计处理3.视同销售的会计处理4.销货退回及折让的销项税额的会计处理1)销货退回时销项税额的会计处理2)销货折让时销项税额的会计处理5.发生销售折扣时销项税额的会计处理6.包装物押金销项税额的会计处理7.混合销售行为的会计处理,16,三、小规模纳税人的会计处理,小规模纳税人按简易办法征收增值税，不准抵扣进项税额，直接根据销售额和征收率计算应缴纳的增值税额。有以下两种会计处理方法。1.销售实
13、现时直接价税分离【例2-28】永辉公司为小规模纳税人，2007年7月10日销售一批商品，含税价10 400元，该批商品成本8 000元，款项已收到。根据以上资料，作出相应的会计处理。2.销售实现时全部列入收入，期末再价税分离【例2-29】永辉公司为小规模纳税人，2007年7月10日销售一批商品，含税价10 400元，该批商品成本8 000元，款项已收到。根据以上资料，作出相应的会计处理。,17,四、增值税缴纳和结转的会计处理,1.本月缴纳增值税的会计处理【例2-30】正益公司2007年7月份销项税额500 000元，进项税额400 000元，应交增值税100 000元，通过银行转账缴纳增值税。
14、根据以上资料，作出相应的会计处理。2.当月月末如果尚未本月的应交增值税【例2-31】正益公司2007年7月份销项税额500 000元，进项税额400 000元，应交增值税100 000元，但由于资金困难申请缓交。根据以上资料，作出相应的会计处理。3.如果本月多交增值税【例2-32】正益公司2007年7月份销项税额500 000元，进项税额400 000元，应交增值税100 000元，已通过银行转账缴纳。但上月一批已销商品本月退回，销项税额50 000元。根据以上资料，作出相应的会计处理。,18,五、出口退(免)税及会计处理,(一)出口退(免)税概述出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的并为世
15、界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税(目前我国主要包括增值税、消费税)的税收措施。(二)我国出口货物退(免)税基本政策1.出口退税并免税(1)生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。(2)有进出口经营权的外贸企业收购货物后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。(3)其他特定出口的货物。2.出口免税但不退税3.出口不免税也不退税,19,五、出口退(免)税及会计处理,(三)出口退税货物的退税率出口货物的退税率是指出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。(四)出口货物应退税额的计算1.“免、抵、退”的计税办法1)当期应纳税额的计算2)免抵退税的计算
16、2.“先征后退”的计税办法(1)外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。(2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定。(3)凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物(4)外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定。,20,五、出口退(免)税及会计处理,(五)出口货物退、免增值税的会计处理1.外贸企业退、免增值税的会计处理2.生产企业“免、抵、退
17、”增值税的会计处理1)免税2)抵税3)退税3.出口货物办理退税后发生退关、国外退货或转作内销的会计处理,21,第四节 增值税纳税申报,一、一般纳税人纳税申报一般纳税人办理纳税申报需提交以下资料。(1)“增值税纳税申报表”以及“发票领用存月报表”、“增值税(专用/普通)发票使用明细表”、“增值税(专用发票/收购凭证/运输发票)抵扣明细表”三个附表。(2)有关附报资料包括：已开具的增值税专用发票和普通发票存根联。符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联。海关进口货物完税凭证的复印件。运输发票复印件(如果取得的运输发票数量较多，经县级国家税务局批准，可只附单份票面金额在一定数额以上的运输发票复印件)。收购凭证的存根联或报查联。收购农产品的普通发票复印件。主管税务机关要求报送的其他资料。,22,二、小规模纳税人纳税申报,小规模纳税人纳税申报表的格式如表2-5所示。参见教材P77,23,练 习 题,参见教材P78,
