增值税实务与会计核算.ppt

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1、,一、销项税额,货物劳务总局公告2011年第47号总局公告2011年第56号,1.1 前 提,行为：1、销售2、视同3、混合4、兼营,1.2 项 目 解 读,销售行为界定：征与不征界定：主要划分标准主体：邮政、电信部门所有权：软件产品；融资租赁（未经批准）场所：现场与非现场（公告2011年第62号）业务性质：资产重组业务;融资性售后回租 等收取时点与标准：软件维护培训费资金往来：代购行为。等等,销售行为界定,确认条件物权的转移或劳务提供；取得价款或者取得索取价款的凭据。先开票的，为开具发票的当天。不同结算方式的确认时限：,销售行为确认时限,要求：同时符合,不同结算方式的具体规定直接收款方式：公

2、告 2011年第40号托收承付、委托银行收款方式：赊销、分期收款方式：预收货款方式：长期建造合同方式：细则,销售行为确认时限,销售额*税率销售额两种计税方式：差额计税方式：全额计税方式：,销售行为税额计算,1、“价外费用”的税务处理：（实施条例：第十二条）新旧实施细则的表述理解：税务处理：应征税，并入销售额计征。按含增值税价处理。,价外费用认定与处理,价外费用认定与处理,问：我公司与购货方签订销货合同，后来对方违约，销货合同取消，我公司收取的违约金是否作价外费用处理？问：因诉讼胜诉、仲裁胜诉而取得违约金收入、同期利息收入以及赔偿收入是否作价外费用处理？问：我公司在与A公司签定一份维修合同，同时

3、另签了一份安全合同。A公司在施工过程中违反我公司的安全规定。根据安全合同规定，我单位安全科出具了安全违章处罚单，收取对方单位罚款1万元，收取的罚款是否作价外费用处理？,价外费用认定,问：一般纳税人销售货物，购货方支付银行承兑汇票一张。销货方将该汇票贴现，支付贴现息后并向购货方收取等额贴现息（开具收款专用发票），请问单独收取的贴现息是否作价外费用处理？问：我公司应收账款的贷方余额因无法退回转入营业入外收入，则是否作为价外费用处理？,价外费用认定,2、“销售额核定”的有关问题思考：思考：我公司主管国税局经纳税评估，认为该分公司 开具给总公司的加工费单价偏低，由于该公司是 垄断企业，无法从其他企业取

4、得可比较的价格。请问应如何处理？1：按关联交易政策调整？2：按销售额明显偏低而无正当理由，按税法规定的顺序调整？,销售额核定,销售行为销项的基本会计核算,借：银行存款、应付账款、应收账款等 含税价 贷：主营（其他）业务收入、营业外收入等 不含税价 应交税费应交增值税（销项）价外费用的处理销货退回或折让作相反的科目。商品零售企业核算的特点。,思考：税法上销售货物或提供应税劳务所确定的销售额在会计核算上是否均应通过“主营（其他）业务收入”、“营业外收入”科目核算？,销售行为销项的基本会计核算,会计准则与税法的不同规定：会计：销售是否通过“主营业务收入”或“其他业务收入”等科目，应依据企业会计准则；

5、税法：是否计算销项税额，应依据税法规定。在一般核算方式下的税会差异点 确认的条件、时点 特殊销售方式（分期收款方式，售后回购，售后回租，附有销售退回条件的商品销售等）预收款方式（包括长期建造合同）的处理 票据开具时间,销售行为销项的基本会计核算,资产重组业务的增值税（公告2011年第13号）资产重组：注意：与财税200959号有别。59号文企业重组 13号文资产重组 政策把握,销售行为的特殊业务,实质：“净权益”交易，或者说是类似于资本性交易,会计处理：合并分立出售置换,销售行为的特殊业务,售后回购、售后回租业务 1、售后回购税务处理：不论融资性 经营性 均分解为销售、回购两项业务处理。,销售

6、行为的特殊业务,例 2009年1月1日，一般纳税人甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。该商品成本为80万，商品已发出，款项已收到。协议规定，甲公司应在2009年5月31日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额），取得增值税专用发票。不考虑其他相关税费。问：应如何处理？,销售行为的特殊业务,售后回购、售后回租业务 2、售后回租税务处理：出售方（承租方）公告2010年第13号受让方（出租方）如何处理？国税函 2000 514号 国税发 1993 154号 财税 2008 170号 财税201024号（天津）,销售行为

7、的特殊业务,例：假设2008年1月1日，甲公司将全新一艘轮船（固定资产），以3000万元的价格销售给乙公司，并立即签订一份租赁协议，从乙公司租回轮船，租期10年。轮船原账面价值2900万元，预计使用10年。有关会计处理如下：借：银行存款 3000 贷：固定资产清理 2900 递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）100,销售行为的特殊业务,续上例，如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，销售商品或转让财产按售价确认收入，并按账面价值结转成本。其实质上相当于一项正常的销售，售价与资产账面价值的差额，应当计入当期损益。如有确凿证据表明轮船的公允价值为3000万元。有关会计处理如下：

8、借：银行存款 3000 贷：固定资产清理 2900 营业外收入处置非流动资产利得 100,销售行为的特殊业务,具体规定（八项）细则1、将货物交付他人代销2、销售代销货物3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,视同销售行为,手续费、

9、代销差价的税务处理营业税？增值税？计税时限收到代销清单 发出货物的180日会计处理收取手续费视同买断,委 托 代 销,国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知 国税发1993149号 七、服务业 服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。（一）代理业代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。1.代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。2.代办进出口，是指受托办理商品或劳务进出口的

10、业务。3.介绍服务，是指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务4.其他代理服务，是指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。,委 托 代 销,关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）规定：一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税。（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税销项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、

11、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率四、本通知自2004年7月1日起执行。本通知发布前已征收入库税款不再进行调整。,委 托 代 销,机构间移送货物行政区域：不在一个县（市）；核算上：统一核算。用途上：用于销售。国税发1998137号分支机构：,机构间移送货物,用途：投、配、送；非、集、个。非增值税应税项目？（细则第23条）非增值税应税项目，是指提供非增值税应税 劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产 在建工程。-非增

12、值税应税劳务（细则第5条）非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。,自 用 货 物,（细则第23条）所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,自 用 货 物,下列行为是否作视同销售缴纳增值税？1、机床生产企业将自产的机床转作本企业的固定资产；2、行政部门取用企业产品用于检验；3、自产货物用于设备维护；4、发电厂的部分自用电；5、白酒生产企业将自产白酒用于企业自身的业务招待。,自 用 货 物

13、,6、汽车生产企业将本企业自产汽车用管理部门使用，是否作视同销售缴纳增值税？7、汽车生产企业将本企业自产汽车移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，是否作视同销售缴纳增值税？,自 用 货 物,思考：10、自产设备或存货（产品、半成品）用于出租，是否作视同销售征税？11、我公司生产的产品为大型筑路设备，我们主营的一项业务就是将设备对外进行租赁，租赁后的设备最终还是会对外出售。我们现在的做法是先将产品转成固定资产，然后再租赁，收回后出售。请问对于这种业务该如何进行处理？,自 用 货 物,思考：12：公司为提高知名度而印制宣传资料（传单和广告手册）向公众发放，是否要视同销售缴纳增值税？发布日期：201

14、0年09月20日 来源:国家税务总局纳税服务司 答：根据增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。因此，上述公司发放宣传资料属于增值税视同销售的行为。,自 用 货 物,计税时限：货物移送的当天销售额确定：同类均价（近期、同行）无同类价 组成计税价格,自 用 货 物,自 用 货 物,自用货物视同销售基本会计核算：借：固定资产（不动产）、在建工程、管理费用、营业外支出（捐赠）等 含税价 贷：库存商品等 成本价（自用行为）应交税费应交增值税（销项）税金,自用货物视同销售基本会计核算：借：应付职工薪酬、长期股权投资、

15、应付股利等 含税价 贷：主营（其他）业务收入、营业外收入等 不含税价 应交税费应交增值税（销项）税金,自 用 货 物,视同销售行为会计核算,视同销售行为会计核算注意点：（1）依据会计准则，目前税法的视同销售在 核算上一般是通过“主营业务收入”或“其他业 务收入”等科目，并计算销项税额。除自用用于在建工程、固定资产、管理部 门等企业内部项目以及无偿赠送不通过。,视同销售行为会计核算,（2）代销方式销售：委托方：税法：规定未收到代销清单超过180天，计算销项税额并进行核算。会计：以收到代销清单时进行核算。受托方：区分两种结算方式的会计核算；收取手续费方式的，不通过收入账户；视同买断方式的，应通过收

16、入账户。,视同销售行为会计核算,（3）总分支机构调拨货物：因属于统一核算，调出方作销项税额，调 入方应作进项税额，税额是一致的。只在于计算的时限与纳税地点上的不同。,视同销售行为会计核算,（4）货物用于投资：区分同一控制下与非同一控制下的投资；区分适用的准则：非货币性交换准则与适用收入准则。,视同销售行为会计核算,（5）货物用于职工福利：自产 构成资产不构成资产（6）货物用于捐赠：一是按成本结转；二是作收入处理。,混合销售 细则第五条 除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体工商户 的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值 税；其它单位和个人的混合销售行为

17、，视为销售 非应税劳务，不缴纳增值税。,混合销售行为,细则第6条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物 的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其 销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税 劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主 管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,混合销售行为,自产货物证明：关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告（公告2011年第23号）,混合销售行为,建筑业认定：营业税税目注释（试行稿）国税发1993149号 二、建筑业建筑业，是指建筑安装工程作业。本

18、税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装 饰、其他工程作业。依照合同（合同法）依照资质证书依照项目鉴定（即合同管理）,混合销售行为,我公司是一家运输企业，近日有这样一笔业务：某房地产公司需要一批地砖，合同约定由我公司负责采购并运送。我公司采购价为10万元，运费为3万元。合同约定我公司向其开具运输发票。请问这项业务是否属于混合销售行为，征收营业税还是增值税？我公司是个房地产公司，与安装公司签订了一份会所空调购买及安装的合同。合同内容是包工包料，此安装公司营业执照的经营范围是工程施工。请问安装公司应如何处理？施工企业现场自制混凝土用于本企业承建工程，请问应如何纳税?,混合销售行为,二、进项税额,扣

19、税凭证：注意：来自试点地区的抵扣票据。财税2011110号公告2011年第77号,扣税凭证,思考：1、运输发票丢失是否可作进项抵扣？问：假设我单位是付款方，收到物流公司2010年3月开具的公路运输发票，由于保管不当造成发票丢失，作为付款方采取什么措施进行抵扣增值税？2、填写组织机构代码的机动车销售统一发票能否作进项税额抵扣？问：某公司是增值税一般纳税人企业，今年新购买一部货车，在收到机动车销售统一发票时，在“身份证号码组织机构代码”栏内填写的是该公司的组织机构代码，请问能否作进项税额抵扣？,扣税凭证,增值税专用发票、海关的完税凭证机动车销售统一发票免税农产品的收购凭证或销售发票运输发票,进项税

20、额的数额确定,关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知 国税函2009617号时间：开票之日 180日要求：认证或比对 账上核算公告2011年第49号、第50号、第78号,进项税额抵扣时限,免税农产品进项抵扣固定资产进项抵扣特殊项目的进项抵扣,项 目 抵 扣,注意：烟叶税价外补贴可计算进项的，应在同一张发票上注明。财税201121号自2011年4月20日起至6月30日，纳税人向农业生产者购进玉米深加工生产除饲料产品之外的货物，不得开具农产品收购发票并计提进项税额。财税201134号,免税农产品进项抵扣,固定资产界定抵扣办法、抵扣时点有关政策思考,固定资产进项抵扣,固定资产界定：细则第21条

21、 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。有形动产与不动产的界定：财税2009113号与生产经营有关的界定：,固定资产界定,财税2009113号建筑物，房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；构筑物，人工建造物，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；其他土地附着物，矿产资源及地上生长的植物。,固定资产界定,财税2009113号 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者

22、构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施 是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。,固定资产界定,思考：1：企业在厂区内安装路灯，采购路灯钢杆、灯罩、灯泡及其他配件，并取得增值税专用发票，其进项税额能否抵扣？2：单位安装监控设备取得的进项税额能否抵扣？3：附着在生产设备上的灭火器的增值税可否抵扣？4：企业维修中央空调的费用可否抵扣进项税额？,固定资产界定,与生产经营有关的界定：直接相关？间接相关？如：生产经营行为是否包括管理行为、培训行为？购入的培训设备、老板使用的笔记本电脑、手机等是否可抵扣？,固定资

23、产界定,抵扣办法、抵扣时点,关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税2008170号抵扣办法 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称 纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或 者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的 进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据 增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则的 有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用 缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭 证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税 金一应交增值税(进项税额)”科目。,抵扣时点 允许抵扣的固定资产进项税额：是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日

24、）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值 税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计 算的增值税税额。,抵扣办法、抵扣时点,有关政策思考：1、应税与免税、非应税混用的固定资产进项抵扣 问题2、不征税收入、减免税收入形成的固定资产进项 抵扣问题3、融资租赁中承租人的进项抵扣问题4、小规模纳税人认定为一般纳税人之前取得的固 定资产进项税额抵扣问题5、购入车辆的抵扣问题,抵扣政策思考,问：既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，进项税额是否可以抵扣？发布日期：2010年06月08日来源：国家税务总局纳税服务司答：通常我们对于用途难以划分的

25、货物，采用应税产品销售额的方式来划分是否可以抵扣进项税额。按照增值税暂行条例实施细则的规定，只有专门用于不征收增值税项目或者应作进项税额转出的项目，包括非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，其固定资产进项税额才不允许抵扣。因此，既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产的进项税额是可以抵扣的。,抵扣政策思考,根据相关资料，2006年出台的消费税税制，汽车的征税范围既参考了国家标准GB/3730.12001，又与其有所不同。相同部分是乘用车部分，即部分；不同之处是商用车部分。皮卡就是属于商用车部分。根据皮卡车的汽车序列号VIN号显示，如果

26、14位代码中，其中第7-8位代码为02、07，则该车已经交纳消费税；如果代码为05或06，则要看该车是否符合小汽车的征税范围。一般来说，在范围之内，以客运为主兼有货运的全封闭式车辆，应该征收消费税。如果代码为01，则不需要交消费税。即：需要看VIN码才可了解是否需要征收消费税。,抵扣政策思考,关于项目运营方利用信托资金融资过程中增值税进项税额抵扣问题 公告2010年第8号外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知 国税函 2008 265号增值税防伪税控设备的税务处理 财税2012 15号 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；或纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申

27、请办理一般纳税人认定手续的，不得抵扣进项税额。细则34条,特殊项目的进项抵扣,进项税额的会计核算,（一）进项税额准予抵扣的会计核算 1、正式的一般纳税人进项税额会计核算 借：应交税费应交增值税（进项税额）有关科目（原材料、材料采购、制造费用、管理费用、委托加工物资等）不含税价 贷：银行存款、应付账款、应付票据、实收资本、资本公积等 含税价发生退货、折让作相反的科目，其税金是否冲减，按税法规定。,进项税额的会计核算,2、如果辅导期一般纳税人有设置“待抵扣进项 税额”科目的核算：取得时，借：应交税费待抵扣进项税额 贷：银行存款稽核比对后，借：应交税费应交增值税（进项）税额 贷：应交税费待抵扣进项税

28、额,进项税额的会计核算,（二）进项税额不予抵扣的会计核算 应直接计入相关成本。借：存货、在建工程、固定资产、应付职工薪酬等 含税价 贷：银行存款、应付账款等 含税价,三、进项税额转出,进项税额转出：已作进项税额处理，但不予抵扣的。行为：转变用途非正常损失向供货方取得返还收入“免抵退”税办法的征退税率差异其他,行 为 确 认,项目解读转变用途非正常损失向供货方取得返还收入其他项目,项 目 解 读,固定资产改变用途是否需要做进项税额转出？问题内容：我公司2009.10购入一个机器设备，用于生产经营，取得增值税专用发票，并且已经抵扣，2009年12将该固定资产出租给他人使用，预计出租一年，那么，将该

29、固定资产用于非应税项目是否需要做进项税额转出，如果需要转出，应该如何计算进项税额转出额？,转 变 用 途,转变用途用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的购进货物或应税劳务。转为自用消费品，如4S店的试驾车。注意：包括兼营免税与非应税行为。个人消费包括纳税人交际应酬消费。货物或劳务：仅包括购进的，不包括自产或委托加工的。但包括上述事项发生的运费。固定资产混用不作转出处理。,转 变 用 途,转变用途的进项转出额计算：成本价计算。成本价换算成买价（或收购价）计算。按销售额比例分摊计算。按固定资产净值,转 变 用 途,转变用途的会计核算,转变用途的转出额会计核算借：有关科目含税价 生产成

30、本、营业成本（免税产品）应付职工薪酬、管理费用 在建工程、固定资产 等 贷：材料采购、原材料等 不含税价 应交税费应交增值税（进项税转出）,非正常损失认定：细则24条 因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。注意：货物或劳务：包括外购，也包括自产或委托加工的，还包括上述事项发生的运费。固定资产发生非正常损失，视同于存货。,非正常损失,思考：1、电子产品制造工厂因产品更新换代而发生的呆滞无法销售所形成的报废损失需要做进项税转出吗？2、火灾造成的存货损失的进项税额是否要转出？3、因交通意外的购进货物的进项税额需要转出吗？4、固定资产由于雷击导致毁损，保险公司只按不含税单价进行了赔偿，请问该项资产

31、损失是否需要做进项税转出？医药公司购进的药品存放过期，是否属于正常损失？生产企业定期盘亏生产零件，该盘亏零件对应的进项税额应转出吗？,非正常损失,进项转出额的计算：购进货物、固定资产的计算 与转变用途的转出额计算一致。在产品、产成品的计算 耗用的购进的货物与劳务及运费的进项作转出处理，一般可采用物耗率计算。,非正常损失,非正常损失进项转出的会计核算,材料的非正常损失核算 借：待处理财产损溢（或营业外支出）贷：材料采购、原材料等 成本价或买价 应交税费应交增值税（进项税转出）产品、在产品的非正常损失核算借：待处理财产损溢（或营业外支出）贷：库存商品、委托加工物资等 成本价 应交税费应交增值税（进

32、项税转出）,非正常损失进项转出的会计核算,固定资产的非正常损失核算借：固定资产清理（营业外支出）贷：应交税费应交增值税（进项税转出）,供货方返还的税务处理：国税发2004136号 国税函20061279号 转出额计算：,供 货 方 返 还,某生产企业采购材料过程中，发生如下情况：1、与供应商签订的合同约定，如果供应商延期交货按一定比例扣款，但供应商按全额开具增值税专用发票；2、采购材料验收过程中发现产品质量有问题，按合同约定扣除了部分货款，但供应商也按全额开具增值税专用发票；请问：扣除供应商货款是否应转出进项税额？,供 货 方 返 还,某油气田企业日常生产需要储备一定量的常用物资，于是与供货商

33、达成协议，由供货商提前将货物囤积在该油气田企业的仓库里。等到动用这些物资时，由供货商开具发票，该油气田企业再支付货款，并且按购进金额0.5%-1.5%的比例向供货商收取仓储费，由企业从应付供货商的货款金额中扣收。请问：向供应商收取仓储费是否应转出进项税额？,供 货 方 返 还,赔偿款需要做进项税转出吗？我单位采购A公司原材料10000万吨，A公司已开具 增值税专用发票，货款已经全部支付。我单位与B运 输公司达成协议，运费每吨300元，按实际运到数量 开具运费发票，另：实际运到数量与装货数量偏差率 超过1%按照原材料价格（1000元/吨）赔偿，本月收 到运输公司赔偿款20万元。问：20万元赔偿款

34、需要做进项税转出吗？,供 货 方 返 还,对公司已经注销但曾有业务往来的货款如何处理？我公司与一家公司原有业务往来，有一批货物的货 款到目前还没有支付，对方已开具增值税专用发票，我公司也已申报抵扣。但是，目前该公司已经注销，导致我公司无法支付该笔货款。请问，这种情形的须作转出处理吗？,供 货 方 返 还,返利转出额的会计核算,供货方返利：借：银行存款 贷：主营业务成本、管理费用等 不含税价 应交税费应交增值税（进项税转出）,征退税率差转出额的会计核算,出口免抵退 征退税率差借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税转出）抵减额：用红字冲销。,销项税额与进项税额转出区别,四、税额计算与抵减

35、,税额计算销售自已使用过的物品的税额计算税额抵减：1、留抵税额抵减2、特殊业务缴纳增值税抵减,五、税额计算与抵减,销售自已使用过的物品的税务处理 财税 2008 170号 公告2012年第1号 1、4%，减半 固定资产旧货 2、适用税率,税 额 计 算,销售自已使用过的物品的税额计算依4%征收率减半征收的 应纳税额=含税销售额/（1+4%）4%/2注：若为小规模纳税人：分母为（1+3%）依适用税率征税 应纳税额=销售额（固定资产净值）适用税率,税 额 计 算,思考：营业税纳税人固定资产投资和转让，是否计征增值税？以个人使用过的设备向企业投资，个人到税务机关代开发票时，能否计征增值税？,税 额

36、计 算,政策：留抵税额抵减；国税发2004112号下期 欠税（含滞纳金）税控专用设备抵减 财税 2004 167号 财税 2012 15号初次购置 可抵 技术维护费 可抵预缴税款抵减（辅导期纳税人增购发票）国税发201040号,税 额 抵 减,税款缴纳的会计核算,1、税款预缴的会计核算 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款2、月末应缴增值税款结转的处理 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税,税款缴纳的会计核算,3、进项留抵抵减欠税 借：应交税费应交增值税（进项税额）（红字）贷：应交增值税（未交增值税）（红字）4、未交增值税税款缴纳 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,