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1、增值税纳税评估分析方法,一、税负对比分析法,税负率=,本期应纳税额,本期应税主营业务收入,应税销售额,运用:一般是根据纳税人的申报数据计算出该纳税人的增值税税收负担率,然后与预警值相对比进行分析。预警值的设置一般是分行业设置不同的预警值,也就是行业参照税负,并允许在参照税负的限制范围内浮动。,横向对比税负差异率（企业税收负担率行业税收负担率）行业税收负担率100%纵向对比税负差异率（评估期税收负担率基期税收负担率）基期税收负担率100%,税负对比分析法的适用范围,(1)适用范围很广，对所有行业纳税人都适用。(2)税负对比分析法，主要应用于纳税评估初始阶段的分析。,税负对比分析法运用中应注意的问
2、题,(1)进行对比分析所参照的行业税负本身可能存在不可比的问题。(2)影响行业税负的因素很多，税务机关应当在全面了解纳税人生产经营情况的基础上，客观地进行评估。(3)运用税负对比分析法进行纳税评估，发现企业税负异常时，还需结合其他分析方法进行多角度地深入分析，才能真正发现疑点问题。,影响因素：（1）季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。（2）价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，税负降低。（3）经营范围发生较大变化等特殊情况。,二、进项税额的分析,“进项税额
3、”和“进项税额转出”在会计核算中，只是在“应交税金应交增值税”明细账中两个专栏反映，在对外报告的财务报表中没有对应的项目单独反映。因此，对增值税纳税申报表中的“进项税额”和“进项税额转出”的审核分析，无法与财务报表的相关项目对比分析。但该两项目与财务报表中反映的存货、销售成本、固定资产、应付福利费、在建工程、营业外支出等项目有着一定的联系，我们可以对比财务报表反映的这些项目的变化，审核增值税申报表中“进项税额”和“进项税额转出”是否存在问题。,具体分析思路,申报表“进项税额”和“进项税额转出”与附表二相对应栏目的逻辑关系是否相等，用防伪税控认证系统采集的专用发票抵扣联、增值税运输发票抵扣清单、
4、海关完税凭证抵扣清单、废旧物资发票抵扣清单代开发票抵扣清单与附表二相对应各栏数据比对，二者逻辑关系是否相符。若否，则说明企业申报有问题。,根据财务报表提供的有关数据计算本期进项税额控制数 本期进项税额控制数（期末存货较期初增加额本期销售成本+期末应付账款较期初减少额）主要外购货物的增值税税率本期运输支出数7,将增值税纳税申报表中的本期进项税额与本期进项税额控制数进项比较，若前者明显大于后者，则可能存在多抵进项税额。则应进一步从以下方面入手：,A.申报表中有免税货物销售额，而没有或只有很少的免税货物用进项税额转出，则有可能存在免税货物用进项税额没有转出。,B、财务报表披露了有自然灾害发生的损失，
5、而申报表中没有或只有很少的非正常损失转出，则有可能存在非正常损失进项税额没有转出。C、结合税务机关掌握的企业经营项目分析，若有非应纳增值税项目，而申报表中没有或只有很少的非应税项目用进项税额转出，则有可能存在非应税项目用进项税额没有转出。,D、结合资产负债表中“货币资金”和“存货”的变化分析，若存货增加的幅度大而货币资金支付少，则有可能取得虚开的增值税专用发票或虚开收购发票、运输发票申报抵扣了进项税额。E、若资产负债表中“在建工程”有增加，则有可能在建工程领用的外购货物的进项税额申报抵扣了。,F、出口免抵退企业进项税额转出如小于出口销售额（征税率-退税率），则可能存在多抵进项问题。,三、销项税
6、额分析,申报表与财务报表信息分析货物流分析资金流分析,增值税纳税申报表“销售额”项目与财务报表的对比分析,一般来说，增值税申报表“销售额”大于当期利润表中“主营业务收入”增值税确认的销售额范围一般要大于会计确认收入的范围,具体分析思路,申报表“销售额”各栏与附表一相应各栏的“销售额”之间的逻辑关系是否相等，用防伪税控报税系统采集的专用发票销项税额金额、税款总数与附表一相应各栏数据比对，二者逻辑关系是否相等；若否，则说明企业申报有问题。若逻辑关系相等时，还应注意申报表中以下情况：没有未开具发票的情况反映；适用低税率货物销售额偏高；免税货物销售额偏高；说明企业有可能将未开具发票的销售额没有申报，适
7、用高税率的货物按低税率货物申报，征税货物按免税货物申报。,应结合企业经销货物的特点、经销方式，分析企业是否存在提供售后服务的情况，若有，申报表“销售额”中又没有应税劳务的申报，则说明企业应税劳务的收入没有申报纳税。应结合税务机关掌握的企业经销货物的性质、经营特点，看企业是否存在向购买方收取装运费、包装费、手续费等价外费用的可能，若有，申报表“销售额”又等于利润表“主营业务收入”，则说明企业价外费用没有申报纳税。,应结合资产负债表中“存货”的变化，若“存货”减少的幅度高于增值税纳税申报表中“销售额”增加的幅度，申报表“销售额”又等于利润表“主营业务收入”，则很有可能存在用于无偿赠送他人、作为投资
8、，提供给其他单位或个体经营者等方面的货物没有申报纳税。,对纳税人货物流进行分析,利用设定的投入产出、能耗测算、以进控销等指标，根据某一时期纳税人投入原材料、耗电、耗水或商品购进情况，测算其当期所能产出的产品数量或销售数量，结合库存及销售单价等，分析纳税人实际销售收入，与纳税人申报信息进行对比核实。,投入产出比模型,测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量)）产品销售单价评估期产品数量=当期投入原材料数量投入产出比问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）,单位产品定耗模型,测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存
9、产品数量）产品销售单价评估期产品数量=评估期原材料或包装物耗用量单位产品耗用原材料或包装物定额问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）,投入产出法运用中应注意的问题,（1）注意事前调查、测算分析和调查工作相结合。（2）注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误；（3）对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。,能耗测算法,能耗测算法主要是根据纳税人水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。,能耗测算法的运用模型,评
10、估期产品产量=评估期生产能耗量评估期单位产品能耗定额评估期产品销售数量=期初库存产品数量+分析期产品产量-期末库存数量评估期销售收入测算数=销量产品销售单价适用税率（征收率）问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）,能耗测算法运用中应注意的问题,(1)正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不计。(2)应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系。(3)应考虑企业生产工艺流程、设备、工人熟练程度等因素影响。,工时(工资)耗用法,工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工时总量，分析、测算该时期内
11、的产品产量，结合销售数量或销售额，与申报信息对比分析的方法。工资耗用法是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。,工时(工资)耗用法的运用模型,评估期产品产量=分析期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资总额）单位产品耗用工时（或者工资）测算应税销售收入=（期初库存产品数量+分析期产品产量-期末库存产品数量）产品销售单价问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）,工时(工资)耗用法运用中应注意的问题,（1）企业的生产工时（工资）标准或者关键生产环节工时（工资）标准应相对稳定，相关数据应易于收集和计算；（2）参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工时（工资）标准，便于税企双方工时（工资）标准的共同认可；（3）生产工时总量（工资总额）的所属期要与生产产品的所属期对应。,谢 谢 大 家！,
