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1、,第七章 存货盘存制度与财产清查,财产清查的内容与方法,存货盘存制度,目 录,财产清查结果的账务处理,*存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,存货盘存制度：在财产清查中确定存货实存数量的方法。,实地盘存制永续盘存制,第一节 存货盘存制度,一、永续盘存制,（一）概念,含 义：即账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。,通过账簿记录，会产生账面结存数量，即：期末账面结存数=期初结存数+本期增加数-本期减少数,库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：
2、件,例如：,特 点,平时在账簿中，既登记增加数，又登记减少数,1,2,账面结存数量与实际结存数量有可能不相符,（二）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算,期末存货结存成本=期初存货成本+本期增加存货成本-本期减少（已耗）存货成本 本期减少（已耗）存货成本=本期减少量单位成本单位成本确定方法：1.先进先出法 先进先出法是假设先入库的存货先销售或耗用，按存货入库先后顺序的各批单价随时计算已耗（已销）存货和结存存货成本的一种方法。,先进先出法、加权平均法、移动平均法与个别计价法等。,例7-2,某企业5月份甲材料的期初结存、本期购进与领用情况如下：5月1日 期初结存100吨 单位成本20元 计20
3、00元 5月6日 购 进 300吨 单位成本21元 计6300元 5月9日 领 用 200吨5月11日 购 进 200吨 单位成本22元 计4400元5月15日 领 用 300吨,采用先进先出法计算5月份发出甲材料与期末结存甲材料成本如下：本期发出甲材料成本=10020+10021+20021+10022=10 500（元）期末结存甲材料成本=10022=2 200（元）,原材料明细账 材料名称：甲材料 实物计量单位：吨 金额单位：元,原材料明细账登记如下表：,优点,1.可以随时结转发出存货成本；2.期末存货价值接近市价，较真实。,缺点,1.存货收发业务频繁时，计算工作量大；2.物价不断上升时
4、，发出存货成本偏低。,2.加权平均法（前已介绍过，见p156）月末集中一次计算；在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。,借用例7-2资料，用加权平均单价法计算本期发出材料成本 和期末结存材料成本。,补例,原材料明细账 材料名称：甲材料 实物计量单位：吨 金额单位：元,2000+10700-10585,（2000+10700）/（100+500）,3.移动加权平均法 平时每当新购入（或增加）一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货的加权平均单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。（1）本次发出存货成本=本次
5、发出存货数本次发货前存货的加权平均单位成本（2）本月月末库存存货成本=本月库存存货数本月月末存货的加权平均单位成本,资料同例7-2，用移动加权平均法计算,例7-3,补例,原材料明细账 材料名称：甲材料 实物计量单位：吨 金额单位：元,该金额是倒挤出来的,4.个别计价法定义：每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。特点：注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系。适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法。优点：该方法确定的存货成本最为准确。,1.优点（1）随时提供各存货的增减变动和结存情况，有利于加强对存货的管理。（2）可随时与
6、预定的最高库存限额或最低库存限额进行比较，从而查明存货是否积压或不足，便于及时组织存货的购销或处理，加速资金周转。（3）通过盘点，将存货的实存与账存进行比较，查明账实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按有关规定处理，达到账实相符。2.缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。3.适用范围：绝大多数企业采用。,（三）永续盘存制的优缺点及适用范围,二、实地盘存制,（一）概念,含义：又称“以存计耗制”。期末通过实物盘点来确定存货数 量，并据以计算出期末存货成本，倒算出本期已耗或已 销存货成本的一种盘存制度。,特点：1.设置存货明细账，平时只在账簿上登记其购进或收 入的数量和金额，
7、不登记存货发出或减少的数量。2.在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。3.根据以下数量关系倒算出本期发出数量：(本期减少数=期初结存数+本期增加数-期末结存数)*期末盘点目的：不是查明账实是否相符，而是以盘点结果作为 期末结存数。,（二）期末结存存货数量的确定,进行实地盘点，确定库存存货的盘存数,1,2,调整盘存数，确定存货的实际结存数,在盘点数量的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。期末实际库存数量=盘点数量+在途商品数量+已提未销数量已销未提数量,（三）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算,某企业2008年8月初库存A材料
8、1 000公斤，单位成本4元，总成本 4 000元，8月份材料购进情况如下：8月3日购入200公斤，单位成本4.1元；8月9日购入500公斤，单位成本4元；8月15日购入300公斤，单位成本4.5元；8月20日购入200公斤，单位成本4.3元。假设8月末通过盘点确定的A材料结存数量为1 000公斤，现采用加权平均法计算期末库存材料和已耗或已销材料成本如下：,例7-1,加权平均单价=,（10004）+（2004.1+5004+3004.5+2004.3）,1000+200+500+300+200,=4.1,期末库存材料成本=10004.1=4100（元）,本期已耗或已销材料成本=（10004）+
9、（2004.1+5004+3004.5+2004.3）-4100=4930（元）,四、实地盘存制的优、缺点及适合范围,优点,日常核算工作简便。,缺点,适用于价值低、品种多、交易频繁的存货和损耗大、数量不稳定的鲜活存货。,适用范围,手续不严密，不利于加强存货的管理。不利于保护资产完整，影响成本计算准确性。,想想看,实地盘存制与永续盘存制 财产清查的目的是一样的吗？,第二节：财产清查的内容与方法,第一节：存货盘存制度,目 录,第三节：财产清查结果的账务处理,账面结存数,实际结存数,一、财产清查的意义,1.保证账实相符，使会计资料真实可靠；2.保护财产物资的安全与完整；3.挖掘库存潜力，加速资金周转
10、；4.维护财经纪律。,（一）财产清查的概念,财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明其实存数与账存数是否相符的一种专门方法。,（二）财产清查的作用,（三）造成财产账实不符的原因,1.由于财产物资本身的性质和受自然条件的影响，产生干耗、湿涨和自然挥发等现象。2.会计人员在登记账簿时，发生漏记、重记、错记或计算上的错误。3.财产物资在收发时，由于计量、检验不准，造成品种、数量上的差错。4.由于管理不善或工作人员失职而造成财产物资的短缺、残损或变质。5.由于不法分子的营私舞弊、盗窃侵占造成财产物资的短缺。6.结算过程中，由于未达账项，导致企业“银行存款”的账面金
11、额与银行账上的金额不同等。,二、财产清查的种类,全面清查是指对本企业的全部财产（货币资金、实物资产和往来款项等）进行的盘点和核对。全面清查由于内容多、范围广、工作量大。一般适用于以下几种情况：（1）年终决算前要进行一次全面清查，以确保年度财务报告的正确性、真实性。（2）企业撤销、合并、资产重组或改变隶属关系时要进行一次全面清查，以明确经济责任。（3）企业清产核资时要进行全面清查，以确定财产的实有数。,局部清查是根据需要对部分财产所进行的盘点与核对。局部清查的范围较小。一般适用于以下几种情况：（1）对于现金，出纳人员应在每天营业结束时进行清查，也可以根据需要组织专门人员对出纳员经管的现金进行盘点
12、。（2）对于银行存款，至少每月要同银行核对一次。（3）对于各种贵重物资，如黄金、钻石等，要经常进行清查。（4）对于流动性较大的财产物资，如原材料、产成品、在产品等，除了年终全面清查外，年内还要进行轮流盘点和重点抽查。（5）对于往来款项，每年至少要与对方单位或个人核对一次到两次。,定期清查是指按预先规定的时间进行的清查。这种清查一般在年末、月末结账前进行。如现金日记账每天结账时，都应对库存现金进行清查；每月结账时，要将银行存款日记账与银行对账单进行核对；年度决算前对财产的清查等。定期清查的范围，根据实际需要，可以是全面清查，也可以是局部清查。,不定期清查又称临时清查，是指事先并没有规定清查时间，
13、而是根据实际需要临时安排的清查。下面几种情况，一般需进行这种清查：（1）企业更换仓库保管员和现金出纳人员时，要对其所保管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。（2）企业遭受水灾、火灾、台风等自然灾害和意外损失时，要对受损失的有关财产进行清查，以查明损失情况。（3）企业关、停、并或改变隶属关系等时要对财产物资进行清查。（4）配合审计机关、财税部门和银行对企业进行审查时，对企业财产物资进行的清查。不定期清查的范围，既可以是全面清查，也可以是局部清查。,三、财产清查的一般程序,1.组织准备成立清查领导小组组织清查人员学习确定清查范围,根据财产清查目的和对象，采用相应的方法实施清查,2.业务准备会
14、计部门的账簿资料准备物资保管部门的物资整理准备清查人员的清查量具、表格准备,（一）清查前的准备工作,（二）实施财产清查,（三）清查人员填制盘存单、实存账存对比表（格式见下页）,账存实存对比表 单位名称：年 月 日 盘点人签章：保管人员签章：,四、财产清查的方法,1.库存现金的清查清查方法实地盘点法。清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）,盘点人和出纳员同时签章才能生效,出纳人员自查专门人员清查,出纳员必须在场，明确经济责任,（一）货币资金的清查方法,2.银行存款的清查清查方法：与银行“对账单”核对。未达账项：基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一
15、致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,若不相符，原因是什么呢？,1.错帐2.未达账项,未达账项例示,吸收存款(对账单),企业已收银行未收,企业已付银行未付,银行已付企业未付,银行已收企业未收,四种未达账项,企业,银行,例7-4,企业送存转账支票60000元，登记入账，但银行未入账,企业开出转账支票45000元，但持票单位未到银行办理转账，银行未入账,银行代企业支付电话费4000元，银行已登记入账，企业未接到银行付款通知，未入账,企业委托银行代收某公司购货款48000元，银行收妥入账，但企业未收到收款通知未入账,A公司07
16、年5月31日银行存款日记账余额54000元,银行转来的对账单余额83000元,清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”,银行存款余额调节表2007年5月31日调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。,“银行存款余额调节表”的编制方法（见下图）,通过不同的方法计算出实际可用的存款数,假设某企业2009年4月末银行存款日记账余额185 000元，银行对账单余额为210 000元。经逐笔核对，发现如下情况：（1）企业将收到的转账支票1 300元存入银行，并已入账，但银行尚未入账；（2）企业开出转账支票6 300元
17、，企业已入账，银行未入账；（3）委托银行代收的销货款25 000元，银行已入账，企业未入账；（4）银行为企业代付水费5 000元，并已入账，企业未入账。,银行存款余额调节表,2009年4月30日,单位：元,补例,未达账项不是错账、漏账，只应在“银行存款余额调节表”中进行调节。“银行存款余额调节表”不能作为调整账簿记录的原始凭证！企业对于未达账项不做任何账务处理，等结算凭证到达后，再进行处理。,（二）实物资产的清查方法,1.清查方法 实地盘点法 技术推算法 函证核对法2.清查手续填写“盘存单”和“实存账存对比表”(调整账面记录的原始凭证),账存实存对比表 单位名称：年 月 日 盘点人签章：保管人
18、员签章：,（三）往来款项的清查,1.本企业与其他单位的往来款项：询证核对法 填写“往来款项对账单”2.企业内部各部门之间与职工个人之间的往来款项：直接核对,第二节：财产清查的内容与方法,第一节：存货盘存制度,目 录,第三节：财产清查结果的账务处理,一、财产清查结果处理的内容,（一）基本内容,账存数实存数,1.调整账簿记录，做到账实相符。2.经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,（二）处理步骤,二、财产清查结果的会计处理,库存现金、库存商品原材料、固定资产,不包括盘盈固定资产,（一）账户设置,设置两个明细户：待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢,（二）库存现金清查结果的会计处理,应由责任
19、人或保险公司赔偿的,计入“其他应收款”,借：其他应收款王明 管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,1.现金短款（现金短缺）（1）批准前调账：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金,计入“管理费用”,其他原因或原因不明的,（2）批准后转销：,应支付给有关人员或单位的,无法查明原因的,计入“其他应付款”,计入“营业外收入”,借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入,2.现金长款（现金溢余）（1）批准前调账：借：库存现金 贷：待处理财产损溢,（2）批准后处理：,例7-6,某企业对库存现金清查中发现短款800元。,例7-5,（1）批准前：借：库存现金 450 贷：待处理财产
20、损溢 450（2）经反复核查，原因不明，报经批准转作营业外收入：借：待处理财产损溢 450 贷：营业外收入 450,某企业在对库存现金清查中发现长款450元。,（1）批准前：借：待处理财产损溢 800 贷：库存现金 800（2）经查，该短款有600元属于出纳员王琳的责任，应由其赔偿，其余原因不明，报经批准后：借：其他应收款王琳 600 管理费用 200 贷：待处理财产损溢 800,（二）存货清查结果的会计处理,1.存货盘盈（1）批准前调账：借：原材料（库存商品）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）批准后转销：冲减管理费用等 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用等 2.存货盘
21、亏或毁损（1）批准前调账：借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品）,（2）批准后转销：,入库的残料价值,应由保险公司及过失人的赔偿,一般经营损失,非常损失,计入“原材料”,计入“其他应收款”,计入“管理费用”,计入“营业外支出”,借：原材料、其他应收款、管理费用、营业外支出 贷：待处理财产损溢,乙公司在财产清查中发现盘亏甲材料200公斤，实际单位成本100元。经查属于一般经营损失。,某公司在财产清查中盘盈甲材料100公斤，单位重置成本 为30元，经查属于材料收发计量方面的错误。,（1）批准前：借：原材料 3 000 贷：待处理财产损溢 3 000,例7-7,例7-8,（2）批准处理后：借：待
22、处理财产损溢 3 000 贷：管理费用 3 000,（1）批准前：借：待处理财产损溢 20 000 贷：原材料 20 000,（2）批准处理后：借：管理费用 20 000 贷：待处理财产损溢 20 000,乙公司在财产清查中发现毁损甲材料100公斤，实际单位成本50元。经查属于材料保管员过失造成的，按规定由其个人赔偿2 000元；残料已入库，价值1 500元。,借：待处理财产损溢 5 000 贷：原材料 5 000,例7-9,例7-10,乙公司因台风造成一批材料毁损，实际成本60 000元，应由保险公司赔偿40 000元。,借：其他应收款 2 000 原材料 1 500 管理费用 1 500
23、贷：待处理财产损溢 5 000,（1）批准前：借：待处理财产损溢 60 000 贷：原材料 60 000,（2）批准处理后：借：其他应收款 40 000 营业外支出 20 000 贷：待处理财产损溢 60 000,批准处理后,批准前,#固定资产盘盈属于会计差错，在此不予介绍。这里只介绍固定资产盘亏。1.批准前调账：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 借：累计折旧 贷：固定资产 2.批准后转销（盘亏固定资产计入营业外支出或其他应收款）：借：营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢（见p201例7-11）,（三）固定资产清查结果的会计处理,财产清查结果会计处理练习,某企业2008年12月末财产清查情况如下：（1）盘亏甲材料10吨，每吨50元；（2）盘盈A产品20件，同类产品单位成本100元；（3）发生水灾造成乙材料毁损50吨，单位成本30元；（4）库存现金短款600元；（5）盘亏机器设备一台，原价10 000元，已提折旧6 000元。上述盘盈、盘亏及毁损事项，经查明报经批准作如下处理：（1）盘亏甲材料为管理不善造成，记入管理费用；（2）盘盈A产品冲减管理费用；（3）毁损乙材料，10吨可入库作材料用，应由保险公司赔偿1 000元；（4）现金短款是出纳员责任造成，由其予以赔偿；（5）盘亏机器设备记入营业外支出。,下一章：财务报表,本讲结束,
