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1、第9章 完成审计工作与审计报告,教学目的 了解期初余额审计、期后事项审计、持续经营审计、管理层声明，熟悉审计报告的定义、作用、种类；掌握试算平衡表的编制、五种意见审计报告的编写方法。教学重点与难点 试算平衡表的编制，五种审计意见的出具。,第一节 期初余额审计,一、期初余额的含义P460 二、期初余额的审计目标三、期初余额的审计程序四、期初余额对本期审计报告的影响,以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（）。（2005年）A.对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制B.上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额C.根据已经确认期末存货余额
2、，倒推期初存货余额并予以确认D.无需专门对期初存货余额发表意见,【答案】A【解析】注册会计师未能对期初存货余额实施监盘，应该实施适当的审计程序以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，而不能直接视为审计范围受到限制，故选项A正确。,第二节 期后事项,一、期后事项及其种类二、期后时段与审计责任,三、截至审计报告日发生的期后事项 设计专门程序予以识别。四、截至财务报表报现日前发现的事实五、财务报表报出日后发现的事实,某上市公司 2006年财务会计报告批准报出日为2007年4月10日。公司发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.2007年3月15日公司在一起历时半年的诉讼中
3、败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元B.2007年4月8日因遭受水灾，存货发生毁损100万元C.2007年2月8日公司董事会提出2006年度利润分配方案为每10股送3股股票股利D.2007年4月8日公司支付 2006年度财务报表审计费40万元,A,G注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（）。（2006年）A.检查资产负债表日后发生企业合并的情况B.重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益C.检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况D.检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况,【答案】ACD【解析】期后事项是指资产负债表日至审计报告之间发生的事项以及审计报告日后发
4、现的事实。分为“资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项”两种类型。选项C属于资产负债表日后调整事项，选项A和D属于资产负债表日后非调整事项，选项B不属于这两类事项，是对或有事项的调整。,B公司2005年度财务报表公布后，在G注册会计师获知的以下事项中，需要对2005年度财务报表采取适当措施的有（）。（2006年）A.B公司2005年度财务报表可能存在重大错报B.B公司2005年度财务报表中披露的或有事项在财务报表公布后得到解决C.B公司2005年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况D.B公司在2005年度财务报表公布后，出售了占其2005年度合并净利润30%的一家子公司,AC
5、,以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（）。（2006年）A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序D.在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询,ACD,乙注册会计师审计B公司2006年度财务报表，审计报告日为2007年3月15日，财务报表公布日为3月20日。B公司在资产负
6、债表日后有如下事项：（1）B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2006年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2007年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。（2）B公司内部审计人员于3月21日发现2006年度已审计财务报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。,要求：（1）假定乙注册会计师在2007年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请B公司如何处理？（2）假定乙注册会计师在2007年3月25日获知B公司2006年的财务报表中存在的重大错报，并且被审计单位的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措
7、施有哪些？（3）假定乙注册会计师在2006年3月25日获知B公司已审计财务报表中存在着100万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？,第三节 或有事项,或有事项的含义和内容针对或有事项的审计程序(重点关注完整性)律师声明书,针对下列或有事项，A注册会计师应提出审计调整建议的有（）。（2005年）A.基于合理的判断，M公司对某项可能发生的担保损失于2003年确认预计负债1550万元。2004年12月法院做出终审判决，M公司实际发生担保损失1500万元。因此，M公司于2004年确认营业外收入50万元B.2004年12月31日，法院尚未对M公司被起诉的一
8、起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M公司胜诉的可能性为40%，因此，M公司没有确认预计负债C.2004年12月31日，法院尚未对M公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。M公司的律师认为M公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400万元。因此，M公司确认预计负债100万元D.2004年11月法院判决M公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款300万元。M公司于2004年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2004年度财务报表签署日法院尚未做出判决。因此，M公司没有确认预计负债,【答案】ABCD【解析】在选项A中，M公司2003年度
9、根据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了负债1550万元，2004年12月法院最终判决M公司实际担保诉讼损失金额为1500万元，二者之差50万元不能计入2004年营业外收入，应冲减营业外支出；在选项B中，M公司败诉的可能性有60%，应当估计预计负债计入营业外支出；在选项C中，M公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元应计入预计负债，而M公司从另一方获得400万元的赔偿应当单独计入营业外收入，不能将支付的违约金与获得的赔偿相抵后计入预计负债，而是分别入账；在选项D中，由于M公司2004年11月被法院判决败诉后，再上诉，在2004年报签署日法院尚未做出判决，因此，M公司应当确认预计负债计入营业
10、外支出。,第四节 持续经营审计,一、双方责任二、风险评估程序 从财务、经营、其他方面识别 评价管理层的评估三、进一步审计程序四、考虑对审计报告的影响,第五节 现金流量表审计,与已审财务报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（）。（2004年）A.现金流量表中的“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额B.现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额C.现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数D.现金流量表补充资料中“待摊费用减少（减：
11、增加）”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用”项目的期初数减去期末数的差额,ABD解析:主表和补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”和“现金及现金流量等价物净增加额”项目计算口径一致，只是编制时选用直接法和间接法的区别，所以其金额应当相等;如果银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，不能作为“现金的期末余额”的“现金”:“待摊费用减少（减：增加）”项目是根据资产负债表的“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列，期末数小于期初数的差额，以“-”号填列。C项的错误是混同了货币资金与现金等价物的概念。,第六节 管理层声明,1.管理层声明的作用2.获取两方面的书面声明3.将管理层
12、声明作为审计证据（1）将管理层声明作为审计证据的特定情形（2）收集审计证据以支持管理层声明（3）管理层声明不能替代其他审计证据（4）管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理4.管理层声明书内容（1）关于财务报表；（2）关于信息的完整性；（3）关于确认、计量和列报。5.日期和签署人6.管理层拒绝提供声明时的措施,第七节 终结审计与审计报告,一、审计差异调整与试算平衡表掌握：表18-1、表18-2、表18-3、表18-4和表18-5,二、与治理层沟通三、完成质量控制复核项目质量控制复核与项目组内部复核存在以下主要区别：（1）复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核，包括项目负责人实施的复核，
13、项目质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者；（2）复核的对象不同。对每项业务都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所只对特定业务实施项目质量控制复核；（3）复核的要求不同。对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛，会计师事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论。,四、审计报告的含义及其作用（一）涵义 审计报告是审计人员实施审计后，向审计授权人或委托者提出的，反映审计结果，阐明审计意见和建议的书面文件。审计机关审计报告编审准则 中国注册会计师执业准则-1501，1
14、502：注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。内部审计具体准则-7,（二）审计报告的作用 1、鉴证作用 超然独立的第三者，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见；这种意见具有鉴证作用 2、保护作用 提高或降低财务信息的信赖程度，保护信息使用者 3、证明作用 证明审计质量、审计责任的履行情况,五、审计报告的种类,（一）按撰写主体分类 1.内部审计报告；2.外部审计报告（二）按使用目的分类 1.公布目的的审计报告；2.非公布目的的审计报告（三）按审计报告按格式和措辞分类 1.标准审计报告；2.非标准审计报告（四）审计报告按
15、详略程度分类 1.简式（短式）审计报告；2.详式（长式）审计报告,六、详式审计报告的内容和格式,审计报告的基本要素(国家审计机关)：1、标题：审计报告2、编号XX年第X号3、被审计单位名称4、审计项目名称：XX年度XX审计5、内容：（1）审计依据；（2）被审计单位的基本情况；（3）被审计单位会计责任；（4）审计基本情况（5）审计评价意见（6）定性及处理。（7）改进意见 6、出具单位：派出机构7、审计报告日期,审计报告应当包括下列要素：（一）标题；（二）收件人；（三）引言段；（四）管理层对财务报表的责任段；（五）注册会计师的责任段；（六）审计意见段；（七）注册会计师的签名和盖章；（八）会计师事务
16、所的名称、地址及盖章；（九）报告日期。具体要求见下页：,七、短式报告的内容和格式,（一）标题：统一规范为“审计报告”。（二）收件人：指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。（三）引言段：应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：1.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；2.提及财务报表附注；3.指明财务报表的日期和涵盖的期间。,（四）管理层对财务报表的责任段，应当说明：按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财
17、务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；2.选择和运用恰当的会计政策；3.作出合理的会计估计。,（五）注册会计师的责任段，应当说明下列内容：1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的
18、内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。,（六）审计意见段应当说明 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,（七）注册会计师的签名及盖章 审计报告应当由注册会计师签名并盖章。（八）会计师事务所的名称、地址及盖章 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。（九）报告日期 审计报告的日期
19、不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。,当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。也可以根据需要在审计报告的意见段之后增加强调事项段予以强调。,八、短式审计报告的基本意见类型,标准审计报告 当注册会计师出具的无保留意见的审
20、计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。（一）适用条件 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：1.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；2.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。,（二）意见表述 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。,范例,审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限
21、公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审
22、计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了A
23、BC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所 中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国市 中国注册会计师：二二年月日（签名并盖章）,非标准审计报告,非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。,（一）带强调事项段的无保留意见的审计报告 1.含义：指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件：（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的
24、会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见。2.条件：（1）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时。（2）当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时。3.注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。,4.带强调事项段的无保留意见的审计报告（范例）,三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现
25、金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。,（二）保留意见的审计报告,1、条件：如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影
26、响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。2、表述：当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。,3、保留意见的审计报告（审计范围受到限制，范例）,三、导致保留意见的事项ABC公司201年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、审计意见我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了AB
27、C公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,（三）否定意见的审计报告,1.条件：如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。2.意见出具：注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。,3.否定意见的审计报告（范例）,三、导致否定意见的事项如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利
28、润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元。四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,（四）无法表示意见的审计报告,1.条件：如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。2.意见出具：删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财
29、务报表发表意见”等术语。,范例一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、导致无法表示意见的事项ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报
30、表发表意见。,重要性水平确定及审计报告编写案例,注册会计师郭静、黄蓉已于2008年3月10日完成对A股份有限公司2007年度会计报表的外勤审计工作，现草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月25日提交。二人在复核审计工作底稿时，发现下列主要情况：审计工作底稿显示，2007年度利润表重要性水平为75万元，2007年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。2008年3月1日，市高级人民法院最终裁定，2008年1月，被告A股份有限公司侵权，应赔偿B股份有限公司360万元。,A股份有限公司2007年度坏账准备的比例由2006年度应收账款年末余额的0.3%提高到0.5%。在
31、2007年度12月31日对A股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但A股份有限公司未作调整。A股份有限公司2007年6月购置一台设备价值70万元，已经入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。该公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。,要求：根据上列第种情况，郭静、黄蓉应选择的重要性水平为多少？并说明原因。郭静、黄蓉在2008年3月25日前对期后事项审查负哪些责任？根据上述第种情况，郭静、黄蓉应对A股份有限公司提出何种建议？根据上述第、种情况，郭静、黄蓉提出何种处理意见和建议？若提出调整建议，请做出调整分录。如
32、果仅考虑、种情况，并假定A股份有限公司均为接受调整建议，请代郭静、黄蓉续编如下审计报告。,审计报告A股份有限公司全体股东：我们审计了后附的A股份有限公司财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益表东表和现金流量表一级财务报表附注。,A注册会计师作为东方会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2006年度财务报表时分别遇到以下情况：（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2006年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长
33、期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。,审计意见类型判断案例,（2）乙公司于2005年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2006年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2006年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。（3）丙公司在2006年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销货、购货的比例为30%和40%
34、，丙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。,（4）丁公司于2006年11月20日发现，2005年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2006年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。（5）戊公司于2006年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2006年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2006年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。,要求：假定上述情况对被审计单位2006年度财务报表的影响都是重要的，且被审计单位均拒绝接受A注册
35、会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对甲、乙、丙、丁、戊各公司2006年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。,第 四 节 管理建议书,一、管理建议书的作用1.含义：管理建议书，是指注册会计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。2.注册会计师对在审计过程中发现的内部控制重大缺陷，应记录于审计工作底稿，并以口头或其他适当方式及时告知被审计单位管理当局，必要时，可出具管理建议书。3.管理建议书的作用（不同于审计报告）提高经营管理水平、加强控制；降低CP
36、A的法律风险,二、管理建议书的内容1、标题；2、收件人；3、审计目的、会计责任与审计责任；4、管理建议书的性质；5、前期建议改进但仍未改进的内部控制重大缺陷；6、本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和改进建议；7、使用范围及使用责任；8、签章；9、日期。,管理建议和审计意见的区别,（1）对象不同。管理建议和审计意见是审计人员完成同一审计项目的不同结果。管理建议是针对审计人员在审计过程中所注意到的有关内部控制的重大缺陷提出的；审计意见的直接对象是被审计单位的会计报表，是对整个会计报表的公允性、合法性和一贯性表示意见。（2）涉及的范围不同。从涉及的范围来看，审计意见所涉及的范围比管理建议所涉及的
37、范围要广得多。管理建议所涉及的范围仅仅是与审计工作有关的内部控制，而且是审计人员已经进行了解和评价的内部控制，并不包括所有的内部控制。审计意见所涉及的范围是与会计报表有关的所有重大方面，包括有关的内部控制、会计资料及其他相关的资料。（3）出具的时间不同。前已述及，管理建议的提出时间可以是在内部控制的评价之后，也可以是在整个审计项目完成之后。审计意见的提出，则必须在整个审计项目完成之后。（4）责任不同。审计人员就审计过程中所注意到的内部控制的重大缺陷，向被审计单位提出改进建议，是一种非法定业务，没有法定责任。审计人员接受审计委托后，如果没有异常情况，就必须对所审计的会计报表提出审计意见。会计报表审计是法定业务，具有法定的责任。（5）作用及影响的程度不同。管理建议仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考，不对外报送，对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证。审计意见是审计报告的核心内容，要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大。,
