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1、小企业会计准则解读,罗 超,主要内容,小企业负债核算,1,小企业所有者权益核算,2,小企业外币业务核算,3,小企业财务报表,4,一、小企业负债核算,负债,第四十五条 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。短期借款 应付及预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息等。,第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。借：应付账款 预收账款 其他应付款 贷：营业
2、外收入,负债,短期借款,（一）短期借款概述短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。该科目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。1.其债权人不仅包括银行，还包括其他金融机构，如小额贷款公司等。如在实务中，小企业存在向第三方（如个人）借入的款项并且负担利息费用，也视同短期借款进行会计处理，但如果期限超过1年，则应视同长期借款进行会计处理。2.借款期限较短，为1年以内（含1年）。3.不仅应偿还借款本金，根据货币时间价值，还应支付相应的利息费用。4.短期借款不仅包括人民币借款，还包括外币借款。,短期借款,（二）短期借款的账务处理1.小企业借入的各种短期借款借：银行存
3、款 贷：短期借款归还借款时，借：短期借款 贷：银行存款”银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款借：应付票据 贷：短期借款持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款 财务费用 贷：应收票据（银行无追索权情况下）或短期借款（银行有追索权情况下）。,短期借款,第四十八条 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款1.短期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日（如季末、月末、年末），即不需要预提利息费用。2.短期借款利息费用全部计入利息费用，即不需要考虑借款费用资
4、本化的问题。涉税规定 例3-1 P143,应付及预收账款,（一）应付票据 1.应付票据概述 应付票据，是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。该科目应按照债权人进行明细核算。,应付及预收账款,（一）应付票据2.应付票据的账务处理（1）小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等 借：材料采购 或 在途物资、库存商品 贷：应付票据（2）支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款 支付票款 借：应付票据 贷：银行存款,应付及预收账款,（一）应付票据2.应付票据的账务处理（3）银行承兑汇票到期，小企业无力支付
5、票款 借：应付票据 贷：短期借款 小企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料，商业汇票到期结清票款后，在备查簿中应予注销。,应付及预收账款,（二）应付账款1.应付账款概述 应付账款，是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。是由于买卖双方在购销活动中取得材料、商品或接受劳务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。该科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。,应付及预收账款,（二）应付账款2.应付账款的账务处理（1）小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付借：在
6、途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）小企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项借：生产成本 管理费用 贷：应付账款（3）小企业购入材料、商品等，如果存在现金折扣，应按发票上记载的金额入账，即按未扣除现金折扣的金额入账，待实际发生现金折扣时，再将现金折扣金额冲减当期财务费用。,应付及预收账款,（二）应付账款2.应付账款的账务处理（4）小企业开出承兑商业汇票抵付应付账款借：应付账款 贷：应付票据（5）小企业确实无法偿付的应付账款借：应付账款 贷：营业外收入例3-33-6 P146,应付及预收账款,（二）应付账款【涉税规定】中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512
7、号）第二十二条企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括确实无法偿付的应付款项等。【例37】2013年12月31日，永安公司确定一笔应付账款30000元为无法支付的款项，应予转销。则永安公司应作如下会计处理：借：应付账款 30000 贷：营业外收入 30000【税务处理】税务处理与会计处理一致，无需调整。,应付及预收账款,（三）预收账款1.预收账款概述 预收账款，是指小企业按照合同规定预收的款项。包括：预收的购货款、工程款等。该科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款
8、”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。,应付及预收账款,（三）预收账款2.预收账款的账务处理（1）小企业向购货单位预收的款项 借：银行存款 贷：预收账款（2）销售收入实现时 借：预收账款 贷：主营业务收入,应付及预收账款,（四）其他应付款1.其他应付款概述 其他应付款，是指小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。该科目应按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。,应付及预收账款,（四）其他应付款2.其他应付款的账务处理（1）小企业发生的其他各种应付、暂收款项
9、借：管理费用 贷：其他应付款（2）支付的其他各种应付、暂收款项时 借：其他应付款 贷：银行存款（3）小企业无法支付的其他应付款 借：其他应付款 贷：营业外收入,第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。,应付职工薪酬,（一）应付职工薪酬
10、的定义 从性质上，凡是小企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬，作为一种耗费构成人工成本，与这些服务产生的经济利益相匹配。1.职工，是指与小企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。小企业的职工包括与小企业订立了固定期限、无固定期限和已完成一定的工作为期限的劳动合同的所有人员。2.职工提供的服务，是指职工在小企业内部所从事的具体工作和岗位，即职工为小企业提供的服务是通过从事具体工作和岗位来实现和体现的。具体工作和岗位包括：生产产品、销售产品或商品、对外提供劳务、管理生产经营活动、建造固定资产、自行研发无形资产等。3.报酬的表现形式：货币和非货币两种形式。
11、,应付职工薪酬,（二）应付职工薪酬的内容 1.职工工资、奖金、津贴和补贴（1）计时工资，是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给职工的劳动报酬。（2）计件工资，是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。（3）奖金，是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。（4）津贴和补贴，是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。（5）加班加点工资，是指按规定支付的加班工资和加点工资。（6）特殊情况下支付的工资，包括：根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期
12、休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资以及附加工资、保留工资。【涉税规定】,应付职工薪酬,（二）应付职工薪酬的内容 2.职工福利费 P155 主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹等小企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。【涉税规定】,应付职工薪酬,（二）应付职工薪酬的内容 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 是指小企业按照国务院、各地方人民政府规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等保险费。即通
13、常所讲的“五险”。,应付职工薪酬,（二）应付职工薪酬的内容 4.住房公积金 住房公积金,是指企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。5.工会经费和职工教育经费 工会经费和职工教育经费，是指小企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等支出。6.非货币性福利 非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工，将企业拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等作为福利。,应付职工薪酬,（二）应付职工薪酬的内容 6.非货币性福利 非货币性福利是指企业以自产产品或外购商
14、品发放给职工，将企业拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等作为福利。小企业将自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工，应当视同销售并作为对应付职工薪酬的结算进行会计处理。,应付职工薪酬,（二）应付职工薪酬的内容 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 是指小企业在职工劳动合同尚未到期前解除与职工的劳动关系等情况下根据国家有关规定而给予职工的经济补偿，即辞退福利。8.其他与获得职工提供的服务相关的支出等 是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬。,应付职工薪酬,（三）应付职工薪酬的会计处理第五十条 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬
15、确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。,应付职工薪酬,分配工资薪酬借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬发放借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 银行存款、库存现金 其他应收款 例3-11 P162【涉税规定】1,2,应付职工薪酬,小企业按照税法等规定向国家交纳各种税费，包括：增值税、消费税、营
16、业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。由于税法规定的计税期与交税期并不完全一致，计提的税费在未交纳之前形成了小企业的一项负债，即应交税费。小企业交纳的印花税、耕地占用税、契税以及其他不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”账户核算。其中，小企业缴纳的印花税计入营业税金及附加，缴纳的耕地占用税计入在建工程成本，缴纳的契税计入固定资产或无形资产成本。,应交税费,（一）增值税 增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修
17、配劳务以及进口货物的单位和个人。按照经营规模大小不同，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税，根据销售额（不含增值税）和规定的征收率计算确定。,应交税费,（一）增值税 一般纳税人的小企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，核算应交增值税的发生、缴纳情况。增值税三个二级科目应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。小规模纳税人的小企业只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。,应交税费,（一）增值税 1.一般纳税人（1）采购物资借：材料采购、在途物资、原材料、
18、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款（2）购进免税农产品【涉税规定】例3-173-22 P171,应交税费,（一）增值税 1.一般纳税人（3）销售商品（提供劳务）随同商品出售但单独计价的包装物 借：应收账款、银行存款 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）【涉税规定】例3-233-25 P175,应交税费,（一）增值税 1.一般纳税人（4）出口货物实行“免、抵、退”管理办法的生产型小企业P176,应交税费,（一）增值税 1.一般纳税人（4）出口货物实行“免、退”管理办法的贸易型小企业P177借：应收账款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：应
19、交税费应交增值税（进项税额转出）借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）借：银行存款 贷：其他应收款,应交税费,（一）增值税 1.一般纳税人（5）视同销售 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：在建工程 贷：库存商品借：在建工程 贷：应交税费应交增值税（销项税额）,应交税费,（一）增值税 1.一般纳税人（6）进项税额转出 借：待处理财产损溢 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）不得从销项税额中抵扣的进项税额借：材料采购、在途物资、在建工程、固定资产 贷：银行存款,应交税费,（一）增值税 1.一般纳税人（7）缴纳增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金
20、）贷：银行存款例3-31 P181,应交税费,（一）增值税 1.小规模纳税人 小规模纳税人企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税人企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税人企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。“应交税费应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税。,应交税费,（一）增值税 1.小规模纳税人（1）购进货物
21、或接受应税劳务 借：原材料 库存商品 贷：应付账款 银行存款,应交税费,（一）增值税 1.小规模纳税人（2）销售货物或提供应税劳务 借：银行存款 应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,应交税费,（一）增值税 1.小规模纳税人（3）缴纳增值税 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款,应交税费,（二）消费税 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。小企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、缴纳情况。该科目的贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税。期末贷方余额为尚未交纳的消费税。,应交税费,（二）消费
22、税 1.销售应税消费品随同商品出售单独计价的包装物出租、出借包装物逾期未收回的押金借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,应交税费,（二）消费税 2.以生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等借：在建工程 管理费用 贷：应交税费应交消费税,应交税费,（二）消费税 3.委托加工应税消费品借：应收账款 银行存款 贷：应交税费应交消费税委托加工物资收回后借：库存商品 贷：应付账款、银行存款或借：库存商品 应交税费应交消费税 贷：应付账款、银行存款,应交税费,（二）消费税4.金银首饰零售业务以及采用以旧换新方式销售金银首饰借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 有金银首饰批发、零售业务的小企
23、业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的，应于物资移送时，借：营业外支出、销售费用、应付职工薪酬 贷：应交税费应交消费税 随同金银首饰出售但单独计价的包装物 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定应交纳的消费税，于向委托方交货时，借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,应交税费,（二）消费税5.进口应税消费品其交纳的消费税应计入该项物资的成本借：材料采购、在途物资、库存商品、固定资产 贷：银行存款,应交税费,（二）消费税 6.出口应税消费品 小企业（生产性）直接出口或通过外贸企业出口的物资，按照税法规定直接予以免征消费税的
24、，可不计算应交消费税。7.交纳消费税借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,应交税费,（三）营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。其中：应税劳务是指属于建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业等征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务；转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权的行为。营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率有3%、5%两档比例税率，娱乐业设置了5%20%的幅度比例税率。,
25、应交税费,（三）营业税 小企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 出售原作为固定资产管理的不动产应交纳的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 交纳营业税时，借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,应交税费,（四）城市维护建设税 城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际交纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据征收的一种税。城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税
26、率，即纳税人所在地为市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或者建制镇的，税率为1%。,应交税费,（四）城市维护建设税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税、教育费附加 借：应交税费应交城市维护建设税、教育费附加 贷：银行存款,应交税费,（五）企业所得税 企业所得税是国家对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税实行25%的比例税率（非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%，减按10%的税率征收企业所得税）。对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税
27、，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,应交税费,（五）企业所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 交纳企业所得税时，借：应交税费应交所得税 贷：银行存款,应交税费,（六）资源税 资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人，就其资源产品销售数量或自用量征收的一种税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。1.小企业销售商品按照税法规定应交纳的资源税，借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 2.自产自用的物资应交纳的资源税，借：生产成本
28、贷：应交税费应交资源税,应交税费,（六）资源税 3.收购未税矿产品 借：材料采购、在途物资 贷：银行存款 应交税费应交资源税 4.外购液体盐加工固体盐 借：应交税费应交资源税 材料采购、在途物资、原材料 贷：银行存款、应付账款 企业加工成固体盐后 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款 5.交纳的资源税 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款,应交税费,（七）土地增值税 土地增值税是对在我国境内有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。1.小企业转让土地使用权应交纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物
29、一并在“固定资产”科目核算的，借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税 土地使用权在“无形资产”科目核算的，借：银行存款 累计摊销 营业外支出非流动资产处置净损失 贷：无形资产 应交税费应交土地增值税 营业外收入非流动资产处置净收益”科目。,应交税费,（七）土地增值税 2.小企业（房地产开发经营）销售房地产应交纳的土地增值税，借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 3.交纳的土地增值税，借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款,应交税费,（八）房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交房产税等 借：应交税费应交房产税等 贷：银行存款
30、,应交税费,（九）个人所得税 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。根据税法规定，个人所得税实行代扣代缴和纳税人自行申报相结合的征收方式。支付所得的单位和个人为扣缴义务人。借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款,应交税费,小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。,应交税费,第五十一条 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。第五十二条 非
31、流动负债应当按照其实际发生额入账。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。,非流动负债,（一）长期借款 长期借款，是小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金。借：银行存款 贷：长期借款 在应付利息日 借：财务费用、在建工程 贷：应付利息 偿还长期借款本金时，借：长期借款 贷：银行存款,非流动负债,非流动负债,（二）长期应付款 长期应付款，指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。小企业融资租入固定资产 借：固定资产、在建工程 贷：长期应付款
32、小企业以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借：固定资产、在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷：长期应付款,长期借款/长期应付款,二、小企业所有者权益核算,所有者权益,第五十三条 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。,所有者权益,第五十四条 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。（一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的
33、份额计入实收资本。超出的部分，应当计入资本公积。（二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价,所有者权益,第五十五条 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。借：资本公积资本溢价 贷：实收资本,所有者权益,第五十六条 盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。借：利润分配提取法
34、定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积,所有者权益,第五十七条 未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。本年利润转入 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积 借：利润分配应付利润 贷：应付利润,所有者权益,结转“利润分配”其他明细科目余额 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润,三、小企业外币业务核算,外币业务,第七十三条 小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算
35、的交易。小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。,外币业务,第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后
36、的记账本位币。前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。,外币业务,第七十六条 小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。,外币业务,第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负
37、债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。,外币业务,（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。,外币业务,第七十八条 小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。小企业不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。,四、小企
38、业财务报表,财务报表,第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）附注。,不编制所有者权益（或股东权益）变动表。对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量等信息。,资产负债表,利润表,现金流量表,财务报表,财务报表：“三表一注”资产负债表利润表现金流量表附注重大变动要求小企业必须编制现金流量表，而不再是根据需要有选择地编制。另外，将“现金等价物”排除在现金流量表之外，小企业会计准则中的“现金”仅包括库存现金、银行存款和其他货币资金。不要求编制所有者
39、权益变动表。删除“应交增值税明细表”附表，调整至附注中。丰富和扩展了附注内容，应收款项、应付职工薪酬、应交税费以及利润分配均要求以表格形式予以说明，同时对可能发生的资产减值以及或有负债要求予以披露。会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正，均采用未来适用法进行会计处理，不必追溯调整。,报表附注,附注应当按照下列顺序披露：（一）遵循小企业会计准则的声明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。（四）利润分配的说明。（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决 诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的 方案。（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规 定存在差异的纳税调整过程。(八）其他,罗 超,Thank You!,
