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1、小企业常用会计处理小企业会计准则,授课人：祝顺阳 培训对象：小企业会计和税务干部教学时数：2课时,常用会计处理,目 录,概述,会计学基本原理,新联谊事务所集团http:/,课堂调查：,第一章：概述,1.贵企业执行小企业会计制度还是小企业会计准则？2.小企业会计准则何时在小企业范围内施行？3.小企业是否必须执行小企业会计准则？思考:小企业执行小企业会计准则的动力来自哪里？,新联谊事务所集团http:/,第一章：概述,动力,市场引导,行政强制,VS,财政,税务,减少税务处理,简化会计核算,新联谊事务所集团http:/,第一章：概述,财政,税务,税收征管法,会计法,国家实行统一的会计制度。国家统一的
2、会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。,纳税人，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。,新联谊事务所集团http:/,第一章：概述,动力,市场引导,行政强制,VS,财政,税务,减少税务处理,简化会计核算,新联谊事务所集团http:/,第一章：概述,案例一：浏阳花炮公司，平均职工人数40人，年营业收入800万元。由于花炮燃放造成雾霾，2013年政府出台政策禁止花炮生产、运输、销售和燃放。2013年底库存花炮账面余额为100万元，可变现净值为0元。2014年1月20日，政府强制销毁浏阳花炮公司库存花炮100万元。请问：执行企业会计准则的企业如何进行会计核算和
3、税务处理？执行小企业会计准则的企业如何进行会计核算和税务处理？,新联谊事务所集团http:/,企业会计准则下企业的会计核算：,第一章：概述,2013年12月31日：借：资产减值损失 100万元 贷：存货跌价准备花炮 100万元,2014年1月26日：借：存货跌价准备花炮 100万元 贷：存货花炮 100万元,新联谊事务所集团http:/,企业会计准则下企业的税务处理：,第一章：概述,2013年度不申报损失，企业所得税清算时调增应纳税所得额100万元。2014年度申报损失，企业所得税清算时调减应纳税所得额100万元。,新联谊事务所集团http:/,小企业会计准则下企业的会计核算：,第一章：概述,
4、2013年12月31日：不作会计处理。,2014年1月26日：借：营业外支出 100万元 贷：存货花炮 100万元,新联谊事务所集团http:/,小企业会计准则下企业的税务处理：,第一章：概述,2013年度不申报损失，企业所得税清算时不作调整。2014年度申报损失，企业所得税清算时不作调整。,新联谊事务所集团http:/,第一章：概述,企业会计准则,2013年计提资产减值,2013年调增所得额,2014年核销存货,2014年调减所得额,小企业会计准则,2014年核算存货损失,新联谊事务所集团http:/,VS,第一章：概述,小企业会计准则制定理念：企业会计准则基本准则与企业所得税法博弈、妥协、
5、平衡的结果。,新联谊事务所集团http:/,思考题：为什么小企业会计准则可以向税法妥协而这样进行会计核算呢？,第一章：概述,答：企业执行小企业会计准则能够满足企业内部和企业外部（税务和银行）两方面对企业会计信息的需要。,银行,股东,税务局,怎样满足？,新联谊事务所集团http:/,第二章：会计学基本原理,爷爷：会计法,？小企业会计制度,小企业会计准则,哥哥：具体准则,爸爸：企业会计准则基本准则,干爹：企业所得税法,一、家谱,新联谊事务所集团http:/,二、实质重于形式,第二章：会计学基本原理,1.会计基本准则第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者
6、事项的法律形式为依据。注：这里的法律包括税法。2.在小企业会计准则中，实质重于形式原则被弱化，较多的采用了税法（法律形式）的规定。,新联谊事务所集团http:/,三、历史成本,第二章：会计学基本原理,案例二：浏阳河股份公司为上市公司，年利润1000万元，全部固定资产为一座商场。该商场2003年以历史成本入账价值1000万元，按20年计提折旧，已提折旧500万元。由于房地产的升值，2013年该商场公允价值为5000万元。仅从这一点考虑，该公司股票有投资价值吗？,新联谊事务所集团http:/,第二章：会计学基本原理,KEY小企业会计准则统一采用历史成本对会计要素进行计量。第六条 小企业的资产应当按
7、照成本计量，不计提资产减值准备。第四十七条第一款 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。第五十二条第一款 非流动负债应当按照其实际发生额入账。,新联谊事务所集团http:/,第三章：小企业会计准则,小企业会计准则正文,小企业会计准则附录（会计科目、主要账务处理和财务报表）,学习小技巧：学习原文件,新联谊事务所集团http:/,一、采购环节:原材料、资产,第三章：小企业会计准则,1.进项税额可以抵扣：（增值税专用发票）借：原材料、固定资产等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.进项税额不可以抵扣：（增值税普通发票，地税发票）借：原材料、固定资产等贷：银行存款情形包括：用于非增值税应税项
8、目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。,新联谊事务所集团http:/,一、采购环节:劳务,第三章：小企业会计准则,案例：浏阳有限公司分别于2013年5月和10月支付王某顾问咨询费4万元。借：管理费用4万元贷：银行存款4万元问：“营改增”前后对企业的税费有什么影响？,新联谊事务所集团http:/,二、持有环节：固定资产折旧,第三章：小企业会计准则,现状：部分企业会计仍在采用综合折旧率计提固定资产折旧。借：制造费用、管理费用等贷：累计折旧,1.月初折旧（固定资产等），月末摊销（无形资产）。2.小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。个人
9、看法：在折旧方法的选择上，鼓励企业会计核算与税法处理一致，减少涉税调整。,新联谊事务所集团http:/,二、持有环节：固定资产折旧,第三章：小企业会计准则,3.小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。企业所得税法固定资产最低折旧年限：(一)房屋、建筑物，为20年；(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(五)电子设备，为3年。,新联谊事务所集团http:/,三、工资环节:应付职工薪酬,第三章：小企业会计准则,小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）
10、职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。,新联谊事务所集团http:/,三、工资环节:应付职工薪酬,第三章：小企业会计准则,对于企业所得税而言，首先要检查“五险一金”的缴纳是否符合规定，有无超出比例；然后查看企业为职工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险有无超过5%的比例；查看职工福利费（14%）、工会经费（2%）和职工教育经费（2.5%）是否符合比例并已实际支出。对于个人所得税而言，允许税前扣除的
11、只有符合规定的“五险一金”，重点关注企业提供的非货币性福利应当计征个人所得税。在税务检查中，容易查出并确认的是企业为职工负担的旅游费用等。掌握年终奖和其他奖金不同的计税方式。,新联谊事务所集团http:/,四、销售环节,第三章：小企业会计准则,1.计算收入：借：应收账款等贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）或者：借：应收账款等贷：主营业务收入,新联谊事务所集团http:/,四、销售环节,第三章：小企业会计准则,2.结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品等或者：借：主营业务成本贷：工程施工等3.计提税费：,新联谊事务所集团http:/,五、计税环节:营业税金及附加,第三章：小企业会计
12、准则,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 应交地方教育费附加 资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费、工会经费、水利建设基金、残疾人保障基金等。,新联谊事务所集团http:/,五、计税环节:应交税费,第三章：小企业会计准则,1.本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。,2.印花税、耕地占用税、
13、契税和车辆购置税一般不通过“应交税费”核算，在缴纳税款时，贷记“银行存款”。印花税借记“营业税金及附加”，耕地占用税、契税和车辆购置税则借记相关资产。,新联谊事务所集团http:/,五、计税环节:所得税费用等,第三章：小企业会计准则,1.借：所得税费用贷：应交税费应交企业所得税2.借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税 银行存款（倒挤）3.增值税：销售环节相当于企业替国家代扣增值税；购买环节相当于企业先行垫付增值税；交税环节相当于将替国家代扣增值税减去企业先行垫付的增值税后，将本属于国家的增值税交给国家。,新联谊事务所集团http:/,六、三大期间费用:管理费用,第三章：小企业会计准则,管
14、理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。,新联谊事务所集团http:/,七、营业外收入,第三章：小企业会计准则,营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租
15、金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款，在“其他应收款”科目核算，不在本科目核算。,新联谊事务所集团http:/,八、营业外支出,第三章：小企业会计准则,营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。,新联谊事务所集团http:/,课后思考题：,第三章：小企业会计准则,小企业施行小企业会计准则以后，在年终企业所得税汇算清缴时，还存在哪些应纳税所得额调整事项？,新联谊事务所集团http:/,谢谢观赏。,致谢,
