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1、1,第二章小企业设立与变更会计实务,小企业设立及变更管理 小企业设立及增减资账务处理,2,一、小企业的创立方式1、网络创业2、加盟创业3、兼职创业4、团队创业5、概念创业6、内部创业等等,第一节小企业设立及变更管理,3,二、小企业创业初期应注意的问题,1、良好心态2、重视并评估自己的财务能力3、慎选行业和创业方式4、要有长期规划5、先求生存6、精兵出击7、战略联盟8、有前瞻性规划,4,三、小企业申办开业手续,（一）办理开业登记1、取名2、领取注册登记表格3、开设临时账户准备注册资金4、交会计师事务所验证开业资金5、验证场地6、领取回执,5,6,(二)、办理税务登记及法人代码证,7,三、小企业设
2、立建账流程,（一）、选择准则 企业成立后，应根据企业经营行业、规模及内部财务核算特点，选择适用企业会计准则或小企业会计制度。小企业会计制度适用于在中华人民共和国境内设立的，同时具有以下两个条件的企业（即小企业）。同时不能满足上述两项条件的，企业需要选择企业会计准则。,8,（二）、准备账簿现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账（三）、科目选择可以依照选定的会计准则中的会计科目和主要账务处理，结合自己单位所属行业及企业管理的需要，以此从资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类中选择出应设置的会计科目。（四）、填制账簿,9,1、封皮2、扉页（1）单位或使用者名称，即会计主体名称，与公章
3、内容一致。（2）印鉴，即单位公章（3）使用账簿的页数（4）经管人员（5）粘贴印花税票并划双横线，除实收资本、资本公积按万分之五贴花外，其他账簿均5元每本贴花。3、目录4、账页：为了查找账户方便，每一账户的第一张账页外侧粘贴口取纸，并各个账户错开粘贴。,10,11,12,四、小企业的变更,（一）、变更的原因公司经营的运作由于内外部因素发生了变化，公司原在开业时经工商行政管理部门核准登记的事项已不再适应新的经营要求，需改变原有的登记事项。但公司不得擅自更改登记事项，需向办理登记的工商行政管理部门申请变更登记。（二）、公司申请变更登记具体内容公司名称变更、注册资本的变更、住所的变更、法定代表人的变更
4、、经营范围的变更、公司类型的变更等等。（三）、小企业的增减资1、增资：吸收直接投资、盈余公积转增资本、资本公积转增资本2、减资,13,第二节 小企业制度设立及增减资账务处理,14,实收资本,15,一、小企业设立的账务处理（一）、账户设置实收资本、银行存款、无形资产、固定资产、材料等账户（二）、投资类型1、按投资人：国家投资、外商投资、集体投资、个人投资等。2、按投资方式：货币投资、非货币投资,16,（三）、账务处理,1、接受现金资产投资的账务处理 按实际收到的或存入小企业开户银行的金额，计入货币账户；按投资者应享有的小企业注册资本的份额计算的金额，计入“实收资本”账户，其差额计入“资本公积-资
5、本溢价”借：银行存款（实际收到或存入小企业开户银行的金额）贷：实收资本（按投资者应享有的小企业注册资本的份额计 算的金额）贷：资本公积-资本溢价”（差额）,17,例1：世纪正融咨询公司注册资本为300 000元，甲、乙投资者分别占2/3、1/3的份额。根据合同约定，该公司收到甲投资者投入的货币资本200 000元，乙投资者投入货币资本100 000元，全部款项存入本企业银行账户。例2：沿用例1，假设该公司经营两年后，准备扩大经营规模，向工商管理部门申请将注册资本增至50万元。同时又找到另一投资者丙。甲、乙、丙协议，丙向公司出资22万元，但在资本金中只占2/5，即20万元。这是由于，公司已经经营
6、两年，积累了部分收益，丙出资22万元而享有公司2/5的所有权是合理的。,18,例1的账务处理：借：银行存款 300 000 贷：实收资本-甲 200 000 实收资本-乙 100 000例2的账务处理：借：银行存款 220 000 贷：实收资本-丙 200 000 资本公积-资本溢价 20 000,19,2、接受非现金资产投资的账务处理 小企业接受以固定资产、材料物资、无形资产等方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确认为非现金资产价值；按投资者应享有的小企业注册资本的份额计算的金额，计入“实收资本”账户，其差额计入“资本公积-资本溢价”借：固定资产等（按投资合同或协议约定价值）贷：实收资
7、本（按投资者应享有的小企业注册资本的份额计 算的金额）贷：资本公积-资本溢价”（差额）注意：企业会计制度关于投资者投入的是非货币性资本，该非货币性资本的入账价值如何确定？,20,例1：世纪正融咨询公司注册资本为300 000元，甲、乙投资者分别占2/3、1/3的份额。根据合同约定，该公司实际收到甲投资者投入的资本200 000元，款项存入本企业银行账户。乙投资者以一台协议作价100 000元的设备作为出资。例2：沿用例1，假设该公司经营两年后，准备扩大经营规模，向工商管理部门申请将注册资本增至50万元。同时又找到另一投资者丙，丙向公司投入设备一台。经甲、乙、丙协议，该设备协议作价22万元，但在
8、资本金中只占2/5，即20万元。这是由于，公司已经经营两年，积累了部分收益，丙出资22万元而享有公司2/5的所有权是合理的。,21,例1的账务处理：借：固定资产 100 000 银行存款 200 000 贷：实收资本-甲 200 000 实收资本-乙 100 000例2的账务处理：借：固定资产 220 000 贷：实收资本-丙 200 000 资本公积-资本溢价 20 000,22,1、接受非现金资产的投资小企业会计制度规定，接受投资的非货币性资产应当按照投资合同或协议的约定价值确定。而企业会计准则规定，接受投资的非货币性资产应当按照投资合同或协议的约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除
9、外。,注意：和企业会计准则的区别,2、“资本公积”账户的明细科目相同点：企业收到的现金或非现金资产的价值与该投资方在企业注册资本中所享有的份额之间的差额计入“资本公积-资本溢价”不同点：小企业会计制度基本只有“资本公积-资本溢价”一个明细科目；而企业会计准则中除“资本溢价”外，还有“其他资本公积”，该明细科目属于直接计入所有者权益的利得和损失。,23,3、接受外币资本的投资（1）实际收到的货币资金按收到当日的市场汇率折合为人民币记账；“实收资本”账户按合同或协议约定的汇率折合为人民币记账。如果合同未规定约定汇率的，应按市场汇率折算；二者之间的差额为外币折算差额，计入“资本公积-外币折算差额”借
10、：银行存款（实际收到外币*当日的市场汇率）或 资本公积-外币折算差额（借方差额）贷：实收资本（实际收到外币*合同约定的汇率）或资本公积-外币折算差额（贷方差额）借：银行存款（实际收到外币*当日的市场汇率）贷：实收资本（实际收到外币*当日的市场汇率）,24,例如：A公司接受外币基本10万美元，当日的市场汇率为1美元=8.27元，协议约定的汇率为1美元=8.28元。受到外币资本当日的账务处理 借：银行存款 827 000（10 万美元*8.27）资本公积-外币折算差额 1 000 贷：实收资本 828 000（10 万美元*8.28）如果合同未规定月的汇率呢？,25,（四）、接受捐赠的处理（注意）
11、,引入“待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值-接受非捐赠货币性资产价值”账户1、小企业接受货币性资产捐赠小企业接受货币性资产捐赠时，按实际收到的金额计入“待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值”。会计期末，结转接受资产捐赠引起的“待转资产价值”到“资本公积-其他资本公积”。接受货币性资产捐赠借：银行存款（实际收到金额）贷：待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值（实际收到金额）会计期末结转接受资产捐赠引起的“待转资产价值”借：待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积,26,2、小企业接受非货币性资产捐赠（1）小企业接受非货币性资产捐赠时，捐赠方提供了有关凭据，其收到的非货币性
12、资产按凭据上标明的金额及相关税费确认其价值；如果捐赠方未提供有关凭据的，其收到的非货币性资产按其市价或同类、类似的非货币性资产的市场价值估计金额及相关税费确认其价值。借：固定资产、材料（凭据上标明的金额及相关税费）贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值（按接受捐赠待转资产的价值）银行存款（按因接受捐赠资产支付或应支付的相关税费金额）例如：A企业接受捐赠机床一台，捐赠方为提供有关凭据，按同类机床的市场评估价100 000元。,27,（2）会计期末，结转接受捐赠引起的“待转资产价值”如果接受捐赠的非货币性资产价值不大的，将接受捐赠资产价值全部计入当期应纳税所得额：借：待转资产价值-接受捐赠非货
13、币性资产（按接受捐赠待转资产的价值）贷：应交税金应交所得税（按接受捐赠待转资产的全部价值*现行所得税 税率计算出来的应交所得税；或接受捐赠的资产的价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税率计算出来的应交所得税）资本公积-接受捐赠非现金资产准备（差额）如果接受捐赠的非货币性资产价值较大的，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳税所得额，各期计算缴纳所得税：借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产（按主管税务机关审核确认的档期应计入应纳税所得额的待转资产价值部分）贷：应交税金应交所得税（按当期应计入应纳税所得额的接受捐赠待转资产的价值*现行所得税率计算出来的应交所得税；或按当期应计入应纳税所得额
14、的接受捐赠待转资产的价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税率计算出来的应交所得税）资本公积-接受捐赠非现金资产准备（差额）,28,例如：1、A企业接受捐赠机床一台，捐赠方为提供有关凭据，按同类机床的市场评估价480 000元。借：固定资产 480 000 贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 480 0002、经 税务机关批准，该项捐赠按4年平均计入各年度应纳税所得额。假设该公司当年不存在为弥补亏损，当年执行的所得税率为33%。借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 120 000 贷：应交税金应交所得税 39 600（120 000*33%）资本公积-接受捐赠非现金资产准备 80400
15、,29,二、小企业增减资的账务处理,（一）、增资的账务处理1、接受投资者追加投资 对于一般企业而言，在企业创立时，出资者认缴的出资额一般全部计入“实收资本”账户，因而基本上不会出现“资本溢价”。但是，当企业运营一段时间后，有新的投资者加入时，为了维护新投资者利益，新加入投资者的出资额并不一定全部作为“实收资本”处理。其原因在于补偿原投资者在企业资本公积和留存收益中享有的权益等。按实际收到的金额和确定的价值，计入“银行存款”、“固定资产”账户；按投资者应享有的小企业注册资本的份额计算的金额，计入“实收资本”账户，其差额计入“资本公积-资本溢价”。,30,2、盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本3、资本公积转增资本借：资本公积 贷：实收资本（二）减资的账务处理借：实收资本 贷：银行存款,
