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1、第一节 金融资产减值,一、金融资产减值金融资产减值是指金融资产预期能够带来的未来经济利益低于账面价值，意味着持有金融资产发生减值，需计提价值准备。,二、应收款项减值,（一）坏账与坏账损失、坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账。一般说来，企业的应收款项符合下列条件之一时，应确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,（二）坏账损失坏账损失是指因发生坏账而产生的损失。对坏账损失的处理有直接转销法和备抵法两种处理方法。,1、直接转销
2、法 是指在应收款项实际发生坏账时才确认坏账损失并冲销该笔应收款项的方法。我国企业准则禁止采用直接转销法,直接注销法,业务流程1、借：资产减值损失 贷：应收账款2、借：应收账款 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：应收账款,发生坏帐,发生的坏账的收回,【例】明达公司欠西林公司的账款6 000元，因明达公司破产注销，导致西林公司无法收回该笔欠款，将其确认为坏账。借：资产减值损失 6 000 贷：应收账款明达公司 6 000,2、备抵法备抵法是指在应收款项实际发生坏账之前，根据经验按期估计坏账损失，计提坏账准备，当应收款项实际发生坏账时冲销已计提的坏账准备和该笔应收款项的方法。,（1）账户 坏账准备
3、资产类备抵调整帐户 确认的 计提的坏账准备 坏帐损失 发生的坏账又收回 余额资产备抵调整账户是用来抵减某一资产账户（被调整账户）的余额，以求得该资产账户实际余额的账户。该类账户不同于普通的资产类账户，它的增加在贷方，减少在借方，其期末余额一般在贷方,第二节 应收帐款坏账,（2）期末余额的计算方法：帐面价值与未来现金流量现值孰低企业对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，计提坏账准备。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征
4、划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。,确定计算减值损失的计提比例（了解）,全额提取坏账准备：债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿债以及年以上的应收款项。不能全额提取坏账准备：（）当年发生的应收款项；（）计划对应收款项进行重组；（）与关联方发生的应收款项；（）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。,具体方法：（1）应收账款余额百分比法（2）帐龄分析法（3）赊销百分比法对应科目“资产减值损失”,第二节 应收帐款坏账,3、业务流程,计提坏帐准备,发生坏帐,发生的坏账的收回,（
5、1）余额百分比法余额百分比法是根据资产负债表日应收款项的余额乘以估计的计提比例来确定应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。应收款项本期发生的减值损失应根据本期的减值总损失和计算本期减值总损失之前坏账准备的余额计算确定。相关计算公式如下：减值总损失资产负债表日应收款项余额计提比例本期减值损失减值总损失计提前坏账准备余额（借方余额用“”）例6-2,第二节 应收帐款坏账,华丰公司自1997年开始，坏账处理采用备抵法，1997年末应收账款余额为500000元，按3估计坏账损失；1998年发生坏账1300元，其中A企业1000元，B企业300元，年末应收账款余额600000元；1999年收回上年度已注销
6、的B企业坏账300元，年末应收账款余额为450000元。,第二节 应收帐款坏账,(1)97年底计提坏账准备金额是：500000*3=1500元借：资产减值损失 1500 贷：坏账准备 1500,第二节 应收帐款坏账,(2)98年发生坏账时借：坏账准备 1300 贷：应收账款A企业 1000 B企业 30098年底计提坏账准备金额是：600000*3（15001300）=1600元,第二节 应收帐款坏账,借：资产减值损失 1600 贷：坏账准备 1600(3)1999年收回上年度已注销的B企业坏账时：借：应收账款 300 贷：坏账准备 300 借：银行存款 300 贷：应收账款 300,第二节
7、应收帐款坏账,1999年年末计提坏账准备金额是：450000*3-（1800+300）=-750元：借：坏账准备 750 贷：资产减值损失 750,（2）账龄分析法账龄分析法是根据应收款项余额乘以估计的计提比例确定减值损失，对不同账龄段的应收款项适用不同的计提比例。,西林公司对应收款项的坏账采用账龄分析法核算。206年末应收账款余额为200万元，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额8万元。该公司206年末应收账款账龄分析表及减值总损失计算表分别见表,坏账损失估计表,根据上表计算结果，可知：减值总损失=52 000（元）计提前坏账准备余额=80 000（元）本期减值损失=52 000-80
8、 000=-28 000（元）借：坏账准备 28 000 贷：资产减值损失 28 000,（3）销货百分比法销货百分比法是根据赊销金额乘以估计的计提比例确定减值损失，计提坏账准备的方法。本期减值损失的计算公式为：本期减值损失=当期赊销金额计提比例,西林公司对应收款项减值损失采用销货百分比法。206年全年赊销总额200万元，按1.5%的比率计提减值损失。本期减值损失=2 000 0001.5%=30 000（元）借：资产减值损失 30 000 贷：坏账准备 30 000,报表列示,1、“应收票据”项目=应收票据帐户余额-坏帐准备2、“应收帐款”项目=应收帐款各明细帐的借方余额+预收帐款各明细帐的借方余额-坏帐准备3、“预付款项”项目=预付帐款各明细帐的借方余额+应付帐款各明细帐的借方余额-坏帐准备4、“其他应收款”项目=其他应收款帐户余额-坏帐准备5、“长期应收款”项目=长期应收款帐户余额-坏账准备-未实现融资收益,
