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1、第七章 无形资产与其他长期资产,学习目标：通过本章学习，了解无形资产的性质和分类，掌握无形资产取得的核算方法，掌握无形资产摊销的核算方法，理解无形资产出租的核算方法，了解无形资产减值的核算方法，掌握无形资产处置的核算方法；了解长期待摊费用的核算方法。,2023/8/16,2,主要内容,无形资产投资性房地产长期待摊费用,2023/8/16,3,无形资产,概念：企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。1、无实体性 2、长期性 3、不确定性 4、可辨认性分类：1、经济内容：专利权，商标权，著作权，土地使用权和 特许权，等 2、来源途径：外来，自创 3
2、、经济寿命期限：期限确定，期限不确定,2023/8/16,4,无形资产的取得,购入：借：无形资产 贷：银行存款接受投资：借：无形资产 贷：实收资本（资本公积）接受捐赠：借：无形资产 贷：营业外收入,2023/8/16,5,无形资产的取得,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);借：研发支出-费用化支出 贷:银行存款，等有关科目 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出开发阶段的支出满足下列条件，应当确认为无形资产 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可 行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;无形资产产生经济利益的方式;有足够的技术,财
3、务资源和其他资源支持,以完成该无形 资产的开发;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.,2023/8/16,6,无形资产的取得,研发阶段的账务处理：借：研发支出-资本化支出 贷：银行存款，等有关科目 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出 如果研发失败，“资本化支出”列入资产负债表,2023/8/16,7,无形资产的摊销,使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。摊销方法：平均年限法，工作量法，双倍余额递减法，年 数总和法选用何种方法摊销应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年
4、限法摊销,2023/8/16,8,无形资产的摊销,应摊销金额=无形资产成本-预计净残值-无形资产减值准备账务处理：借：管理费用 贷：累计摊销,2023/8/16,9,无形资产的减值,年末，应将无形资产的账面价值与可收回金额进行比较，则其低者作为无形资产的期末计价可收回金额：无形资产的公允价值减去处置费用后的净额 与无形资产预计未来现金流量的现值两者之 间较高者 如果可收回金额高于账面价值，无需账务处理；如果可收回金额低于账面价值，需要计提减值准备 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回,2023/8/16,10,长期待摊费用,概念：企业当期发生
5、的，应在1年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括开办费、固定资产大修理支出和股票发行费等。借：长期待摊费用 贷：银行存款 借：管理费用，等有关科目 贷：长期待摊费用,2023/8/16,11,投资性房地产的确认,定义:指为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产.具体包括:1 已出租的土地使用权;2 持有并准备增值后转让的土地使用权;3 已出租的建筑物 不包括:1 自用房地产;2 作为存货的房地产 特别提示:投资性房地产应当能够单独计量和出售.不能够单独计量和出售的房地产不应作为投资性房地产,而应视为固定资产或无形资产,2023/8/16,12,投资性房地产的确认,
6、同时满足下列条件的,才能予以确认:1 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业;2 该投资性房地产的成本能够可靠地计量,2023/8/16,13,投资性房地产的初始计量,投资性房地产应当按照成本进行初始计量;外购投资性房地产的成本,包括购买价款,相关税费和可直接归属于该资产的其他支出;自行建造投资性房地产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成.,2023/8/16,14,投资性房地产的初始计量,例:A企业自行建造写字楼一栋,用于商务出租.购入为工程准备的各种物资200000元,支付的增值税额为34000元,实际领用工程物资(含增值税)210600元,剩余物资转作企业
7、存货;另外还领用了企业生产用的原材料一批,实际成本为30000元,应转出的增值税为5100元;分配工程人员工资50000元,企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元.工程完工交付使用.有关会计分录如下:1 购入为工程准备的物资 借:工程物资 234000 贷:银行存款 234000,2023/8/16,15,投资性房地产的初始计量,(续上例)2 工程领用物资,借:在建工程仓库 210600 贷:工程物资 2106003 工程领用原材料,借:在建工程-仓库 35100 贷:原材料 30000 应交税金应交增值税(进项税额转出)5100 4 分配工程人员工资,借:在建工程-仓库 5000
8、0 贷:应付职工薪酬 50000,2023/8/16,16,投资性房地产的初始计量,5 辅助生产车间为工程提供的劳务支出 借:在建工程-仓库 10000 贷:生产成本-辅助生产成本 100006 工程完工交付使用 借:投资性房地产-成本 305700 贷:在建工程-仓库 3057007 将剩余工程物资转作企业存货 借:原材料 20000 应交税金应交增值税(进项税额)3400 贷:工程物资 23400,2023/8/16,17,投资性房地产的后续计量,投资性房地产在取得后的核算方法有两种:成本核算模式,公允价值核算模式 如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,采用公允价值模
9、式进行后续计量;否则,采用成本价值模式进行后续计量.,2023/8/16,18,成本模式,第九条规定:企业通常应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量.,意味着:投资性房地产在大多数情况下的后续计量方法与非投资性房地产是一样的,视同一般固定资产核算.,2023/8/16,19,成本模式,例1:A企业购入一栋用于出租的写字楼,价格为50000000元,款项全部付清.该写字楼不能持续可靠取得公允价值,预计净残值率2%,预计使用年限20年.A企业采用年限平均法计提折旧,不考虑相关税费.会计分录如下:1 购入时,借:投资性房地产-成本 50000000 贷:银行存款 50000000
10、2 采用成本模式核算,每年计提折旧:每年折旧额=50000000(1-2%)/20=2450000元 借:其他业务成本 2450000 贷:累计折旧 2450000,2023/8/16,20,成本模式,例2:A企业购入一块用于投资的土地使用权,价格50000000元,款项全部付清.该土地使用权不能持续可靠取得公允价值,预计使用年限50年.不考虑相关税费.有关会计分录如下:1 购入时,借:投资性房地产成本 50000000 贷:银行存款 50000000 2 采用成本模式核算,出售前每年进行摊销 每年摊销额=50000000/50=1000000元 借:其他业务成本 1000000 贷:累计摊销
11、 1000000,2023/8/16,21,公允价值模式,采用公允价值模式计量需要同时满足下列条件:1 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;2 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计;特别提示:采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其帐面价值,公允价值与原帐面价值之间的差额计入当期损益.,2023/8/16,22,公允价值模式,例:A企业于2007年1月1日购入一块用于投资的土地使用权,价格50000000元,款项全部付清.该土地使用权能持续可靠
12、取得公允价值,预计使用年限50年.2007年12月31日该土地使用权的公允价格为55000000元,尚未出售.不考虑相关税费.有关会计分录如下:1 2007年1月1日购入时借:投资性房地产成本 50000000 贷:银行存款 50000000 2 采用公允价值模式核算,不进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其帐面价值,公允价值与原帐面价值之间的差额计入当期损益 计入当期损益=5500000050000000=5000000元 借:投资性房地产公允价值变动 5000000 贷:公允价值变动损益 5000000,2023/8/16,23,成本模式与公允价值模式,投资性房地产
13、的计量模式不得随意变更 1 从成本模式转为公允价值模式,视为会计政策变更,调整期初留存收益;2 已采用公允价值模式不得转为成本模式;3 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不能同时采用两种计量模式,2023/8/16,24,投资性房地产的转换,转换条件：1 投资性房地产开始自用；2 作为存货的房地产改为出租；3 自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值；4 自用建筑物停止自用，改为出租,2023/8/16,25,成本模式下的转换,在成本模式下，应当将房地产转换前的帐面价值作为转换后的入帐价值；转换后，不影响计提折旧或摊销,2023/8/16,26,成本模式下的转换,1
14、、作为存货的房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产 存货跌价准备 贷：库存商品2、自用建筑物等转换为投资性房地产 借：投资性房地产 累计折旧/累计摊销 固定资产减值准备/无形资产减值准备 贷：固定资产 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备,2023/8/16,27,成本模式下的转换,3、转换后，对投资性房地产计提折旧或进行摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）4、将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的帐面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”，“累计折旧”，“固定资产减值准备”等科目。借：固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：
15、投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备,2023/8/16,28,公允价值模式下的转换,采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的帐面价值，公允价值与原帐面价值的差额计入当期损益；自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原帐面价值其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原帐面价值，其差额计入资本公积,2023/8/16,29,公允价值模式下的转换,1、作为存货的房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产（转换日公允价值）存货跌价准备 公允价值变动损益 贷：库
16、存商品 资本公积其他资本公积2、自用的建筑物等转换为投资性房地产 借：投资性房地产（转换日公允价值）固定资产减值准备 累计折旧 公允价值变动损益 贷：固定资产 资本公积其他资本公积,2023/8/16,30,公允价值模式下的转换,3、投资性房地产转为自用时：借：固定资产（转换日的公允价值）贷：投资性房地产成本 公允价值变动 公允价值变动损益,2023/8/16,31,投资性房地产的转换,例：A公司1994年12月31日在自有土地上建成一座厂房，且在建工程帐面成本为360万元（摊销期限20年，按平均年限法摊销，预计无残值）。建成初衷是作为自用的车间，但由于产品销路不畅，于1996年1月1日将此厂
17、房出租，出租时公允价值为400万元，租期10年。1999年按国家规定安装相关消防设备花费15万元。2006年1月1日到期后将此厂房改建为第五车间，此时公允价值为270万元。,2023/8/16,32,投资性房地产的转换,1 采用成本模式核算:(1)1994年12月31日建成时 借:固定资产 3600000 贷:在建工程 3600000(2)1995年摊销折旧 借:管理费用 180000 贷:累计折旧 180000(3)1996年出租时 借:投资性房地产-成本 3420000 累计折旧 180000 贷:固定资产 3600000(4)1996-2005年每年摊销折旧 借:其他业务成本 18000
18、0 贷:累计折旧 180000,2023/8/16,33,投资性房地产的转换,(5)1999年安装消防设备直接计入当期费用(此后续并不能使流入企业的未来经济利益超过原先的估计)借:管理费用 150000 贷:银行存款 150000(6)2006年收回厂房,此时投资性房地产的帐面价值为 342-1810=162万元 借:固定资产 1620000 累计折旧 1800000 贷:投资性房地产-成本 3420000(7)2006-2014年每年摊销折旧(162/9=18)借:管理费用 180000 贷:累计折旧 180000,2023/8/16,34,投资性房地产的转换,2 采用公允价值模式核算:(1
19、)1994年12月31日建成时 借:固定资产 3600000 贷:在建工程 3600000(2)1995年摊销折旧 借:管理费用 180000 贷:累计折旧 180000(3)1996年出租时 借:投资性房地产-成本 4000000 累计折旧 180000 贷:固定资产 3600000 资本公积-其他资本公积 580000(4)1996-2005年不计提折旧(5)1999年安装消防设备直接计入当期费用,2023/8/16,35,投资性房地产的转换,(6)2006年收回厂房,此时投资性房地产帐面价值400万元 借:固定资产 2700000 公允价值变动损益 1300000 贷:投资性房地产-成本
20、 4000000(7)假设新车间仍按平均年限法摊销,摊销期限9年,预计无残值,则每年摊销分录为:借:管理费用 300000 贷:累计折旧 300000,2023/8/16,36,投资性房地产的处置,1 当投资性 房地产被处置,或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时,应当终止确认该项投资性房地产.2 企业出售,转让,报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损,应当将处置收入扣除其帐面价值和相关税费后的金额计入当期损益.处置投资性房地产时不涉及追溯调整.,2023/8/16,37,投资性房地产的处置,会计实务如下:1 收到处置款项,借:银行存款 贷:其他业务收入 2 按照帐面价值转销 借:其他业务成本 贷:投资性房地产-成本-公允价值变动损益 同时,确认实现价值变动损益,借:公允价值变动损益 贷:其他业务收入 借:资本公积其他资本公积 贷:其他业务收入,2023/8/16,38,投资性房地产的披露,企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息:1 投资性房地产的种类,金额和计量模式;2 采用成本模式的,投资性房地产的折旧或摊销,以及减值准备的计量模式;3 采用公允价值模式的,公允价值的确定依据和方法,以及公允价值变动对损益的影响;4 房地产转换情况,理由,以及对损益或所有者权益的影响;5 当期处置的投资性房地产及其对损益的影响,
