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1、第八章 无形资产、投资性 房地产及其他资产,财务会计(二版),高等教育出版社,引导案例：无形资产摊销时间调整 讨 论 题：上述大华公司的做法对利润 及应交所得税将生产什么影响？,财务会计(二版),高等教育出版社,一、学习目的与要求 通过本章的学习，明确无形资产的性质及分类，掌握无形资产的确认、计价和相关业务的核算；熟悉投资性房地产的概念与确认、投资性房地产的初始计量与核算、投资性房地产的后续计量与处置的核算。,财务会计(二版),高等教育出版社,二、学习要点 无形资产的概念。无形资产的确认和计价。无形资产的核算。投资性房地产的概念、确认和初始计量。投资性房地产形成、后续计量与处置的核算。,财务会
2、计(二版),高等教育出版社,三、重点、难点问题无形资产取得、摊销、减值与出售的核算。投资性房地产的初始计量、后续计量与处置的核算。,第一节 无形资产,财务会计(二版),高等教育出版社,一、无形资产的概念及分类（一）无形资产的概念及特点 指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。注：可辨认性标准：特点：没有实物形态 能在较长的时期内使企业获得经济效益 持有的主要目的是使用而不是出售 能够给企业提供未来经济利益的大小具有较大的不确定性 通常是企业有偿取得的,财务会计(二版),高等教育出版社,（二）无形资产的分类 专利权 非专利技术 商标权 专营权 著作权 土地使用权 商誉不具有可辨认性
3、，不能确认为无形资产 使用寿命有限的无形资产 使用寿命无法预见的无形资产,财务会计(二版),高等教育出版社,二、无形资产的确认和计价（一）无形资产的确认 无形资产确认应满足的以下两个条件：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠的计量 企业购入、非货币性交易换入、投资者投入、债务重组取得、接受捐赠以及自行开发取得的无形资产，满足上述两个条件的，都应确认作为无形资产。企业自创商誉不满足无形资产确认的条件，它的成本不能可靠地计量。,财务会计(二版),高等教育出版社,（二）无形资产的入账价值 无形资产应当按照成本进行初始计量。具体规定确定：外购无形资产的成本，包括购买价款、
4、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。注：购买价款超过正常信用条件延期支付，以购买价款的现值为基础确定 投资者投入的无形资产成本，应当按投资合同或协议约定的价值确定。,财务会计(二版),高等教育出版社,接受捐赠的无形资产：捐赠方提供有关凭据的 捐赠方没有提供有关凭据的 企业自行开发无形资产的成本 区分研究阶段支出与开发阶段支出（研究 开发）研究阶段 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，于发生时计入当期损益。开发阶段 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足规定条件的（P182文字说明），确认为无形资产。,财务会计(二版),高等教育出版社,三、无形资产的核算（一）无形
5、资产的取得 1、购入无形资产按实际支付的价款，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。购入土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。业务核算举例（P182【例8-1】、【例8-2】）2、投资者投入的无形资产 按投资合同约定的价值，借记“无形资产”账户，按确定的资本数额贷记“实收资本”、“股本”等账户。超出资本数额部分贷记“资本公积”账户。业务核算举例（P182【例8-3】）,财务会计(二版),高等教育出版社,3、接受捐赠的无形资产 按确定的实际成本，借记“无形资产”账户，按接受捐赠无形资产实际支付或应支付的相关税
6、费，贷记“银行存款”、“应交税金”等账户。按借贷双方的差额贷记“营业外收入”账户。业务核算举例（P183【例8-4】）4、企业自行研发的无形资产“研发支出”账户设置 企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出-费用化支出”账户，满足资本化条件的，借记“研发支出-资本化支出”账户，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。,财务会计(二版),高等教育出版社,企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出-资本化支出账户，贷记“银行存款”等账户。以后发生的研发支出，应当比照企业自行研究开发无形资产发生的研发支出进行处理。研究
7、开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出-资本化支出”账户的余额，借记“无形资产”账户，贷记“研发支出-资本化支出”账户。期末，企业应将“研发支出-费用化支出”账户归集的费用化支出金额转入“管理费用”账户，借记“管理费用”账户，贷记“研发支出-费用化支出”账户。业务核算举例（P183【例8-5】）,财务会计(二版),高等教育出版社,（二）无形资产的摊销 企业应将入账的无形资产在一定年限内平均摊销。企业自用无形资产的摊销价值计入当期管理费用，出租无形资产的摊销价值计入其他业务成本。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应在使用寿命内系统合理摊销。当月增加可供使用的无形资产，当月开始摊销；
8、当月减少的无形资产，当月不再摊销。无形资产摊销一般采用直线法摊销。摊销金额一般应当计入当期损益。,财务会计(二版),高等教育出版社,使用寿命不确定的无形资产不应计算摊销。无形资产摊销时，应按计算的摊销额，借记“管理费用-无形资产摊销”等账户，贷记“累计摊销”账户。“累计摊销”账户设置 业务核算举例（P185【例8-6】）（三）无形资产的出租 出租无形资产属于企业的一项附营业务，租金收入作为其他业务收入核算；相应的出租成本，包括支付的相关税费和出租期间无形资产的摊销额，计入其他业务成本。业务核算举例（P185【例8-7】）,财务会计(二版),高等教育出版社,（四）无形资产的减值 企业无形资产预计
9、可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。资产减值损失确认后，减值资产摊销费用应当在未来期间作相应调整。资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。业务核算举例（P186【例8-8】）（五）无形资产的出售 出售无形资产净收益，作为“营业外收入出售无形资产收益”核算；出售无形资产的净损失，作为“营业外支出出售无形资产损失”核算。业务核算举例（P186【例8-9】）,财务会计(二版),高等教育出版社,（六）无形资产报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。如：该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；该无形资产已不再受法律保护，且不能
10、为企业带来经济利益。企业转销某项无形资产时，应按该无形资产的账面价值全部转入当期损益，按已计提的无形资产累计摊销和减值准备，借记“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户，按无形资产的账面原值，贷记“无形资产”账户，按其差额借记“营业外支出”账户。,第二节 投资性房地产,财务会计(二版),高等教育出版社,一、投资性房地产的概念与确认（一）投资性房地产的概念 指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。包括：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。一项资产是否属于投资性房地产需要进行职业判断。（二）投资性房地产的确认 投资性房地产同时满足下列条件的才能予以确认。
11、与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业 该投资性房地产的成本能够可靠计量,财务会计(二版),高等教育出版社,二、投资性房地产的初始计量与核算 采用成本计量模式的企业：投资性房地产的初始计量与核算与固定资产和无形资产相同。应设置“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”等账户。“投资性房地产”账户按其类别或项目进行明细核算。采用公允价值计量模式的企业：企业应设置“投资性房地产”、“公允价值变动损益”等账户。“投资性房地产”账户按类别或项目并分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。,财务会计(二版),高等教育出版社,（一）外购投资性房地产 企业通过外购方
12、式取得的投资性房地产，其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。其中，可直接归属于该投资性房地产的支出包括法律服务费、营业税以及其他交易费用等。外购的投资性房地产，应按确定的成本，借记：“投资性房地产”账户，贷记“银行存款”等账户。业务核算举例（P188【例8-10】）注：公允价值计量模式核算,财务会计(二版),高等教育出版社,（二）自行建造投资性房地产 成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。具体包括：工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。不得计入投资性房地产成本的费用开支（P188说明）自营方式建造投
13、资性房地产（与自行建造固定资产类同）出包方式建造投资性房地产（与自行建造固定资产类同）注：“投资性房地产”账户的使用,财务会计(二版),高等教育出版社,（三）投资者投入投资性房地产 企业接收投资者投入的投资性房地产，按投资合同或协议约定的价值作为投资性房地产的入账价值，借记“投资性房地产”账户，按确认的资本数额贷记“股本”或“实收资本”账户，按两者的差额贷记“资本公积”账户。业务核算举例（P189【例8-11】）,财务会计(二版),高等教育出版社,三、投资性房地产的后续计量（一）投资性房地产后续计量模式 投资性房地产的后续计量，既可以采用成本模式计量，在符合规定条件的情况下也可以采用公允价值模
14、式计量。计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，作为会计政策变更处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。,财务会计(二版),高等教育出版社,1、成本模式 采用成本模式计量的建筑物的后续计量，适用企业会计准则固定资产的规定进行核算。其计提折旧的政策和固定资产完全一致，当计折旧时，借记“其他业务成本”等账户，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”账户。计提减值准备时，借记“资产减值损失计提投资性房地产减值准备”账户，贷“投资性房地产减值准备”账户。,财务会计(二版),高等教育出版社,采用成本模式计量的土地使用权的后续计量，适用企业会计准则无形资
15、产的规定进行核算。其摊销政策和无形资产完全一致，按照摊销金额，借记“其他业务成本”等账户，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”账户。计提减值准备时，借记“资产减值损失计提投资性房地产减值准备”账户，贷“投资性房地产减值准备”账户。投资性房地产租金收入在“其他业务收入”账户核算。业务核算举例（P189【例8-12】）,财务会计(二版),高等教育出版社,2、公允价值模式 企业有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。同时满足条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。
16、,财务会计(二版),高等教育出版社,采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的，不计提折旧或进行摊销，以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。当公允价值高于其账面价值时，按其高于的差额，借记“投资性房地产-公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户。当公允价值低于其账面价值时，按其低于的差额，借记“公允价值变动损益”账户，贷记“投资性房地产-公允价值变动”账户。业务核算举例（P190【例8-13】）,财务会计(二版),高等教育出版社,3、成本模式变更为公允价值模式 投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，应按其公允价
17、值借记“投资性房地产-某项目（成本）”账户，按原成本模式计量计提的折旧额、摊销额及减值准备额，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”账户，按投资性房地产的账面原价，贷记“投资性房地产-某项目”账户，按公允价值与其原账面价值的差额，贷记或借记“利润分配-未分配利润”、“盈余公积”等账户。业务核算举例（P190【例8-14】）,财务会计(二版),高等教育出版社,（二）投资性房地产的后续支出 1、资本化的后续支出 投资性房地产后续支出，满足投资性房地产确认条件的，计入投资性房地产的成本。按照发生的后续支出金额，借记“投资性房地产”账户，贷记“银行存款”、“工程物资”、“原材料
18、”、“应付职工薪酬”等账户。业务核算举例（P191【例8-15】）2、费用化的后续支出 投资性房地产后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，计入发生时的当期损益。按照发生的后续支出金额，借记“其他业务成本”账户，贷记“银行存款”、“工程物资”、“原材料”、“应付职工薪酬”等账户。业务核算举例（【例8-16】）,财务会计(二版),高等教育出版社,四、投资性房地产的转换和处置（一）投资性房地产的转换 1、成本模式下的转换 将投资性房地产转为自用时，应按其账面余额，借记“固定资产”或“无形资产”账户，贷记“投资性房地产”账户；并同时结转已计提折旧、摊销、减值准备。将作为存货的房地产转换为投资性房地产
19、的，应按其在转换日的账面余额，借记“投资性房地产”账户，已计提跌价准备借记“存货跌价准备”，按其帐面余额，贷记“开发产品”帐户。,财务会计(二版),高等教育出版社,将自用的土地使用权或建筑物等转换为投资性房地产的，应按其账面余额，借记“投资性房地产”账户，贷记“固定资产”或“无形资产”账户；并同时结转已计提折旧、摊销、减值准备。业务核算举例（P192【例8-17】）,财务会计(二版),高等教育出版社,2、公允价值模式下的转换 企业将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等账户，按账面余额，贷记“投资性房地产（成本、公允价值变动）”按其差额，贷记或借记“公允价值变动损
20、益”账户。企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产”（成本）帐户，已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”，按其账面余额，贷记“开发产品”等账户，同时，按其差额，借记“公允价值变动损益”账户或贷记“资本公积-其他资本公积”账户。,财务会计(二版),高等教育出版社,将自用的土地使用权或建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产”（成本）帐户，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧（摊销）”等账户，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”账户，按其账面余额，贷记“固定资产”等账户，按其差额，借记“公
21、允价值变动损益”或贷记“资本公积-其他资本公积”账户。业务核算举例（P192【例8-18】）,财务会计(二版),高等教育出版社,（二）投资性房地产的处置 1、成本模式计量投资性房地产处置 按照收到的款项，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户；按投资性房地产已计提的折旧、摊销、减值准备，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”等账户，按投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”账户，按其差额，借记“其他业务成本”账户。业务核算举例（P193【例8-19】）,财务会计(二版),高等教育出版社,2、公允价值模式计量投资性房地产处置 企业出售采用公允价值模式计量的投
22、资性房地产，按照收到的款项，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户；按照投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”账户，贷记“投资性房地产某项目（成本）”账户，贷记或借记“投资性房地产某项目（公允价值变动）”账户，同时，按该投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“其他业务收入”账户；按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积其他资本公积”账户，贷记“其他业务收入”账户。业务核算举例（P193【例8-20】）,第三节 其他资产,财务会计(二版),高等教育出版社,一、长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（
23、不含1年）的各项费用。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。筹建期间发生的费用。股票发行费用,财务会计(二版),高等教育出版社,长期待摊费用与一般资产项目的区别：长期待摊费用不能转让，本身没有交换价值，不能用于清偿债务；长期待摊费用本质上是一种费用开支，只是因为支出数额较大需要分期摊销。企业发生长期待摊费时，借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户。分期摊销时，借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。,财务会计(二版),高等教育出版社,二、其他长期资产 其他长期资产一般包括国家批准储备的特种储备物资、银行冻结存款以及涉及诉讼中
24、的财产等。其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关账户核算。业务核算举例（P195【例8-21】,附：习题与实训参考答案,财务会计(二版),高等教育出版社,一、填空题1、没有实物形态 非货币性资产2、专利权 非专利技术 商标权 专营权 著作权 土地使用权3、已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物4、成本模式 公允价值模式二、判断题1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.11.12.,财务会计(二版),高等教育出版社,三、单项选择题1.A 2.C 3.B 4.B 5.A 6.A 7.C 8.A 9.A 10.A 11.B 12.B 13.B 14.B 15.
25、C 16.D 17.C 18.A 19.B 20.A 四、多项选择题1.ABC 2.AB 3.ABC 4.CD 5.ABC 五、名词解释答案参照教材有关内容（略）六、思考题答案参照教材有关内容（略）,财务会计(二版),高等教育出版社,七、实务操作题 实务操作（8-1）（1）借：无形资产专利权 210000 贷：银行存款 210000（2）借：无形资产商标权 200000 贷：实收资本 200000（3）借：研发支出资本化支出100000 贷：原材料 60000 应付职工薪酬 20000 银行存款 20000 借：无形资产专利权 115000 贷：银行存款 15000 研发支出资本化支出 100
26、000,财务会计(二版),高等教育出版社,（4）借：银行存款 50000 贷：其他业务收入 50000 借：其他业务成本 10000 贷：银行存款 10000 借：营业税金及附加 2500 贷：应交税费应交营业税 2500,财务会计(二版),高等教育出版社,实务操作（8-2）（1）购入 借：无形资产 60 贷：银行存款 60（2）2007年摊销 借：管理费用 12 贷：累计摊销 12（3）2008年摊销 借：管理费用 12 贷：累计摊销 12 2008年计提减值准备 借：资产减值损失 15 贷：无形资产减值准备 15,财务会计(二版),高等教育出版社,（4）2009年摊销 借：管理费用 7 贷
27、：累计摊销 7（5）2010年摊销 借：管理费用 7 贷：累计摊销 7（6）2010年12月31日减值损失不得转回（7）2011年摊销 借：管理费用 7 贷：累计摊销 7（8）2011年转销无形资产和相关减值准备的余额 借：无形资产减值准备 15 累计摊销 45 贷：无形资产 60,财务会计(二版),高等教育出版社,实务操作（8-3）（1）借：无形资产 120 贷：银行存款 120（2）2008、2009摊销 借：管理费用 12 贷：累计摊销 12（3）借：银行存款 106 累计摊销 24 贷：无形资产 120 应交税费应交营业税 5.3 营业外收入 4.7,财务会计(二版),高等教育出版社,
28、实务操作（8-4）（1）借：银行存款 10 贷：其他业务收入 10 借：营业税金及附加 0.5 贷：应交税费应交营业税 0.5（2）借：资产减值损失 5 贷：无形资产减值准备 5,财务会计(二版),高等教育出版社,实务操作（8-5）（1）借：投资性房地产 500 贷：银行存款 500（2）借：其他业务成本 50 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）50（3）借：银行存款 100 贷：其他业务收入 100 借：营业税金及附加 5 贷：应交税费 5（4）借：资产减值损失计提投资性房地产减值准备70 贷：投资性房地产减值准备 70,财务会计(二版),高等教育出版社,（5）借：其他业务成本 40 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）40（6）借：投资性房地产累计折旧（摊销）430 投资性房地产减值准备 70 贷：投资性房地产 500 借：其他业务成本 2 贷：银行存款 2,财务会计(二版),高等教育出版社,实务操作（8-6）借：银行存款 3000000 贷：其他业务收入 3000000 借：其他业务成本 3105000 贷：投资性房地产 3100000 库存现金 5000 借：营业税金及附加 150000 贷：应交税费应交营业税 150000 借：公允价值变动损益 40000 贷：其他业务收入 40000,
