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1、财务报表编制与分析2007-2008上,1,第二部分,现金流量表的编制,财务报表编制与分析2007-2008上,2,前言,一是概念要清楚。我们所有的着眼点都在于判断一项经济业务有无影响现金及现金等价物，以及影响程度多大，这在一定程度上取决于我们对概念的掌握（特别对特殊事项）；二是观念的转变。权责发生制 收付实现制,如何学好现金流量表?,财务报表编制与分析2007-2008上,3,基本内容,（一）基本概念（二）编制现金流量表的基本要求（三）现金流量表的结构（四）现金流量表的项目（五）现金流量表的编制,财务报表编制与分析2007-2008上,4,（一）几个基本概念：,1、现金是指企业库存现金以及可
2、以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。注：不能随时用于支取的存款不属于现金,财务报表编制与分析2007-2008上,5,2、现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（除特别注明外，以下所指的现金均含现金等价物）。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。,财务报表编制与分析2007-2008上,6,3、现金流量,是指现金的流入和流出。注：现金及其等
3、价物之间的转换不涉及现金流量。,怎么理解？,财务报表编制与分析2007-2008上,7,4、现金净流量,现金净流量是指现金流入和与现金流出的差额。现金净流量可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。现金净流量反映了企业各类活动形成的现金流量的最终结果。辨析：现金流量与现金净流量,财务报表编制与分析2007-2008上,8,5、经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。6、投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括实物资产的投资，也包括金融资产投资。7、筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。,财
4、务报表编制与分析2007-2008上,9,（二）编制现金流量表的基本要求,1、现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。2、现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：,财务报表编制与分析2007-2008上,10,按净额列报的几个项目：,（1）代客户收取或支付的现金。（2）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。（3）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。,财务报表编制与分析2007-2008上,11,（二）基本要求
5、（续）,3、自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。,财务报表编制与分析2007-2008上,12,（二）基本要求（续）,4、外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。,财务报表编制与分析2007-2008上,13,（三）现金流量表的结构,现金流量表分为两部分，第一部分为正表，第二部分为补充资料。正表有五项，一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三
6、是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及现金等价物净增加额。补充资料有三项，一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。,财务报表编制与分析2007-2008上,14,（四）现金流量表的项目,见表式。（附件）,财务报表编制与分析2007-2008上,15,（五）现金流量表的编制方法,1、经营活动产生的现金流量的编制方法直接法：指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。间接法：是指以净
7、利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。,财务报表编制与分析2007-2008上,16,（二）方法（续）,直接法,直接确定法,工作底稿法,T形账户法,间接确定法,逐笔调整法,归纳调整法,财务报表编制与分析2007-2008上,17,（二）方法（续）：,2、投资活动产生的现金流量编制方法：直接法3、筹资活动产生的现金流量编制方法：直接法,财务报表编制与分析2007-2008上,18,工作底稿法：,采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并
8、编制调整分录，从而编制出现金流量表。表式（附件）具体步骤,财务报表编制与分析2007-2008上,19,工作底稿法具体步骤：,第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。按编制调整分录思路的不同，可以分为,工作底稿法,逐笔调整法,归纳调整法,财务报表编制与分析2007-2008上,20,工作底稿法具体步骤（续）：,第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流
9、量表。,财务报表编制与分析2007-2008上,21,逐笔调整法,思路：根据企业实际发生的每一笔交易或事项，逐笔判断是否涉及现金及其等价物，并逐笔编制调整分录。调整分录的编制方法：在原分录的基础上，主要将原会计科目改成资产负债表、利润表和现金流量表的具体项目名称。,财务报表编制与分析2007-2008上,22,例：,例1：购入原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款500万元，增值税额85万元，货款尚未支付，材料已经到达，按实际成本核算。原分录：借：原材料 500万元 应交税金应交增值税（进项税额）85万元 贷：应付账款 585万元,财务报表编制与分析2007-2008上,23,例（续）：
10、,调整分录：借：存货 500万元 应交税金 85万元 贷：应付账款 585万元,财务报表编制与分析2007-2008上,24,例（续）：,例2：销售产品一批，产品成本200万元，销售货款800万元，增值税专用发票上注明的增值税额136万元。产品已经发出，货款已经收到存入银行。原分录：借：银行存款 936万元 贷：主营业务收入 800万元 应交税金应交增值税（销项税额）136万元借：主营业务成本 200万元 贷：产成品 200万元,财务报表编制与分析2007-2008上,25,例（续）：,调整分录：借：经营活动现金 销售商品、提供劳务收到的现金 936万元 贷：主营业务收入 800万元 应交税金
11、 136万元借：主营业务成本 200万元 贷：存货 200万元,财务报表编制与分析2007-2008上,26,逐笔调整法注意事项,1、没有涉及现金和现金等价物的交易或事项也需要编制调整分录。2、调整分录中的科目除了现金项目，其他基本没有二级科目，切勿画蛇添足。,?,财务报表编制与分析2007-2008上,27,逐笔调整法的优缺点：,优点：易于理解直观准确性高缺点：工作量大，繁琐如果工作不分散到平时，用这种方法几乎不可能,财务报表编制与分析2007-2008上,28,归纳调整法,思路编制分录前的准备工作编制调整分录,财务报表编制与分析2007-2008上,29,思路,以利润表为起点，直到资产负债
12、表各项目都进行归纳调整。,财务报表编制与分析2007-2008上,30,编制分录前的准备工作,利润表比较资产负债表,财务报表编制与分析2007-2008上,31,编制调整分录,以利润表各项目自上 下开始 比较资产负债表左至右自上而下。,财务报表编制与分析2007-2008上,32,注：为了核对资产负债表基础上的期末期初的变动数，对那些并不涉及现金收支的项目也要编制调整分录，其调整方法与正常的会计核算分录相同。,财务报表编制与分析2007-2008上,33,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(一)分析调整营业收入 目的-将权责发生制下的收入调整为收付实现制下
13、的收入，并分析其他与营业收入有关的可能出现的科目如应收票据、应收账款、预收账款等科目，并将其调入“经营活动产生的现金流量销售商品提供劳务收到的现金”中。借：经营活动销售商品收到的现金 1 150 000 应收账款 300 000 贷：营业收入 1 250 000 应收票据 200 000思考：调整分录的顺序如何安排 数据来源 增值税处理,财务报表编制与分析2007-2008上,34,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(二)分析调整营业成本 目的-与（一）相同，其主要业务为现金原材料生产成本产成品营业成本，分析与其有关的业务内容科目，即应付票据、应付账款、预
14、付账款、存货，并将其调入“经营活动产生的现金流量购买商品接受劳务所支付的现金”中。借：营业成本 750 000 应付票据 100 000 贷：经营活动现金流量购买商品所支付的现金 844 700 存货 5 300思考：调整分录的顺序如何安排 数据来源 增值税处理,财务报表编制与分析2007-2008上,35,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(三)分析调整营业税费 思路假定本期计提税费均未上交。借：营业税费 2 000 贷：应交税费 2 000注：已交部分在资产负债表的“应交税费”项目再做调整。,财务报表编制与分析2007-2008上,36,具体编制方法（
15、案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(四)分析调整销售费用、管理费用 思路管理费用、销售费用在调整时，通常假设其全额已现金支出，所以调整管理费用、营业费用如下：借：销售费用 20 000 管理费用 157 100 贷：经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金 177 100注：管理费用、销售费用中包含着不涉及现金及现金支出的项目，此笔分录先将其费用全部转入“经营活动支付的其他与经营活动有关的现金”，至于不涉及现金支出的项目，再分别调整冲回。,财务报表编制与分析2007-2008上,37,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(五)
16、分析调整财务费用 思路关于财务费用的调整，同样分析与财务费用有关科目，即预提费用、长期借款等。方法从财务费用明细账中分析填列。借：财务费用 41 500 贷：经营活动现金流量销售商品收到的现金 20 000（1）预提费用 11 500 长期借款 10 000（1）应收票据的贴息，由于调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量销售商品收到的的现金”，所以要冲回。,财务报表编制与分析2007-2008上,38,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(六)分析调整资产减值损失 思路分析与资产减值损失有关的科目，即坏账准备、长期股权投资减值准备、存货跌价准备、固定资产
17、减值准备等。方法从资产减值损失明细账中分析填列。借：资产减值损失 30 900 贷：应收账款 900 固定资产 30 000问题：如何理解调整分录的贷方科目,财务报表编制与分析2007-2008上,39,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(七)分析调整投资收益 思路分析与投资收益有关的科目，即应收股利、长期股权投资、交易性金融资产等。方法从投资收益明细账中分析填列。借：投资活动现金流量取得投资收益收到的现金 30 000 收回投资所收到的现金 16 500 贷：投资收益 31 500 交易性金融资产 15 000,财务报表编制与分析2007-2008上,4
18、0,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(八)分析调整营业外收入思路分析营业外收入的明细账，看其收入的来源，归纳出相关科目完成调整分录。借：投资活动现金流量处置固定资产收到的现金 300 000 累计折旧 150 000 贷：营业外收入 50 000 固定资产 400 000判断：企业收到的现金捐赠或违约金（罚款）在现金流量表上如何分类？,财务报表编制与分析2007-2008上,41,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(九)分析调整营业外支出思路分析营业外支出的明细账，看其支出的来源，归纳出相关科目完成调整分录。借：营业
19、外支出 19 700 投资活动现金流量处置固定资产收到的现金 300 累计折旧 180 000 贷：固定资产 200 000判断：企业的现金捐赠或违约金（罚款）支出在现金流量表上如何分类？,财务报表编制与分析2007-2008上,42,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）利润表项目：(十)分析调整所得税 思路假定本期计提所得税均未交。借：所得税 102 399 贷：应交税费 102 399注：所得税实际上缴部分在资产负债表调整“应交税费”时再作处理，此笔只是本年计提数。,财务报表编制与分析2007-2008上,43,具体编制方法（案例分析）,归纳调整法利润表项目调整分录
20、总结 在编制以上分录时，最好涉及到一个科目就将其注上记号或打“”号。我们将利润表中各项目均做了调整分录且调整分录的数额方向均与利润表中列示相符后，再开始按顺序对资产负债表中各项目进行调整。,财务报表编制与分析2007-2008上,44,具体编制方法（案例分析）,归纳调整法资产负债表项目调整分录思路通过对资产负债表每个项目从左到右自上而下的调整，保证涉及资产负债表每个项目的调整额等于表变动数。如果某个资产负债表项目的表变动数为0，还需要编制调整分录吗？方法对资产负债表每个项目的明细账进行分析，根据其借方发生额和贷方发生额归纳总结，分别编制调整分录。,财务报表编制与分析2007-2008上,45,
21、具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(一)应收票据、应收账款、预付账款、存货、交易性金融资产 按照上述思路和方法操作，本例题中的这几个项目均已在前面调过，并调整数与其资产负债表中期末期初余额相等，故不再作调整。（二）其他应收款、长期股权投资 本例题中的其他应收款和长期股权投资项目表变动数为0，经分析其明细账，本期没有发生额，因此，这2个项目不必调整。,财务报表编制与分析2007-2008上,46,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(三)待摊费用 分析：按照上述思路和方法，本例题中待摊费用项目表变动数为-10 00
22、0元，经阅读其明细账，是摊销印花税10 000元，已计入管理费用。由于前面调整管理费用时假设全部流出现金，现在应将其冲回。借：经营活动现金支付的其他与经营活动有关的现金10 000 贷：待摊费用 10 000,财务报表编制与分析2007-2008上,47,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(四)固定资产 分析：本例题中固定资产项目表变动数为871 000元，经阅读其明细账，借方发生额1 501 000元，其中购入设备101 000元，在建工程完工转入1 400 000元，调整分录如下：借：固定资产 1 501 000 贷：投资活动现金购建固定资产支付的
23、现金 101 000 在建工程 1 400 000另：贷方发生额600 000元，为处置固定资产业务。因为前面已经在营业外收入和营业外支出中调整完成，在此不再重复。思考：根据表变动数，还有30 000元的差额呢？,财务报表编制与分析2007-2008上,48,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(五)累计折旧 分析：本例题中累计折旧项目表变动数为-230 000元，经阅读其明细账，贷方发生额100 000元，其中计入管理费用20 000元,计入制造费用80 000元，调整分录如下：借：经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金20 000(1)-购
24、买商品支付的现金 80 000(2)贷:累计折旧 100 000注：(1)计入管理费用的20 000元,因前已全额假设现金流出,现冲回。(2)计入制造费用的80 000元,因前已在存货中全额假设现金流出,现冲回。另：借方发生额330 000元，为处置固定资产业务。因为前面已经在营业外收入和营业外支出中调整完成，在此不再重复。,财务报表编制与分析2007-2008上,49,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(六)工程物资 分析：本例题中工程物资项目表变动数为150 000元，经阅读其明细账，借方发生额150 000元，为购买工程物资业务。贷方无发生额。调
25、整分录如下：借：工程物资 150 000 贷:投资活动现金购建固定资产支付的现金 150 000,财务报表编制与分析2007-2008上,50,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(七)在建工程 分析：本例题中在建工程项目表变动数为-922 000元，经阅读其明细账，借方发生额478 000元，其现金支付工资200 000元，长期借款利息资本化150 000元，应付福利费28 000元，耕地占用税100 000元。调整分录如下：借：在建工程 478 000 应付职工薪酬 172 000贷:投资活动现金购建固定资产支付的现金 200 000 长期借款 15
26、0 000 应交税费 100 000另：贷方发生额1 400 000元，为工程完工结转业务。因为前面已经在固定资产中调整完成，在此不再重复。,财务报表编制与分析2007-2008上,51,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(八)无形资产 分析：本例题中无形资产项目表变动数为-60 000元，经阅读其明细账，借方发生额为0，贷方发生额60 000元，系无形资产摊销业务，原计入管理费用。调整分录如下：借：经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金 60 000 贷:无形资产 60 000（九）短期借款分析：本例中短期借款项目表变动数-250 000元
27、，均为借方发生额，系以现金偿还借款。借：短期借款 250 000 贷：筹资活动现金偿还债务支付的现金 250 000,财务报表编制与分析2007-2008上,52,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(十)应付职工薪酬 分析：本例题中应付职工薪酬表变动数为70 000元，经阅读其明细账，借方发生额为50 000元，内容为发放工资：借：应付职工薪酬 30 000 贷：经营活动现金支付给职工现金 30 000另：贷方发生额370 000元，包括计提工资和福利费，其中342 000元原已计入生产成本、制造费用和管理费用，因前已全额假设现金流出,现冲回。调整分录
28、如下：借：经营活动现金 购买商品支付的现金 324 900-支付的其他与经营活动有关的现金 17 100 贷：应付职工薪酬 342 000注：借方另外20 000元和贷方发生额的另外28 000元已在“在建工程”项目调整。,财务报表编制与分析2007-2008上,53,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(十一)应交税费 分析：本例中应交税费表变动数为170 034元。明细账应交增值税（已交税金）借：应交税费 100 000 贷：经营活动现金支付的各项税费 100 000 明细账应交增值税（进项税额）借：应交税费 42 466 贷：经营活动现金-购买商品
29、支付的现金 42 466,财务报表编制与分析2007-2008上,54,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(十一)应交税费 分析：本例中应交税费表变动数为170 034元。明细账应交增值税（销项税额）借：经营活动现金销售商品收到的现金 161 500 贷：应交税费 161 500 明细账“应交所得税”借方发生额 借：应交税费 102 399 贷：经营活动现金 支付的各项税费 102 399 明细账“应交所得税”贷方发生额 注：前已在利润表所得税项目调整。,财务报表编制与分析2007-2008上,55,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于
30、新准则）资产负债表项目：(十一)应交税费 分析：本例中应交税费表变动数为170 034元。明细账“应交教育费附加”借方发生额 借：应交税费 2 000 贷：经营活动现金 支付的各项税费 2 000 明细账“应交教育费附加”贷方发生额 注：前已在利润表营业税费项目调整。,财务报表编制与分析2007-2008上,56,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(十二)预提费用 分析：本例中应交税费表变动数为-1 000元。其明细账借方发生额为12 500元，内容为现金支付利息：借：预提费用 12 500 贷：筹资活动现金偿付利息所支付的现金 12 500另：预提费
31、用明细账贷方发生额11 500元：注：前已在利润表财务费用项目调整。,财务报表编制与分析2007-2008上,57,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(十三)一年内到期的长期负债、长期借款 分析：本例中2项的表变动数为-440 000元。其明细账借方发生额为1 000 000元，内容为现金偿还借款：借：长期借款 1 000 000 贷：筹资活动现金偿还债务支付的现金 1 000 000另：明细账贷方发生额560 000元，其中400 000元为现金借款 借：筹资活动现金借款所收到的现金 400 000 贷：长期借款 400 000 注：明细账贷方发生额
32、中的另外160 000元前已在财务费用项目和在建工程项目调整。,财务报表编制与分析2007-2008上,58,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：(十四)股本 分析：本例题中的该项目表变动数为0，经分析其明细账，本期没有发生额，因此，这个项目不必调整。（十五）盈余公积 分析：本例题中的该项目表变动数为20 790.1元，经分析其明细账，均为提取盈余公积。借：未分配利润 20 790.1 贷：盈余公积 20 790.1,财务报表编制与分析2007-2008上,59,具体编制方法（案例分析）,根据归纳调整法案例1（基于新准则）资产负债表项目：（十六）未分配利
33、润分析：本例题中的该项目表变动数为187 110.9元，经分析其明细账，借方发生额20 790.1元为提取盈余公积：注：在前面的盈余公积项目已调整 另：贷方发生额207 901元为转入的本年净利润：借：净利润 207 901 贷：未分配利润 207 901最后：借：现金及现金等价物净增加额 680 865 贷：货币资金 680 865,财务报表编制与分析2007-2008上,60,总结,为提高工作效率和准确度，可以分别将调整分录中涉及的资产负债表项目的金额过入T形账户中，其过入数额应等于资产负债表中期末期初数。,财务报表编制与分析2007-2008上,61,现金流量表的其他项目,1、汇率变动对
34、现金的影响附件2、补充资料的编制原理-间接法,财务报表编制与分析2007-2008上,62,财务报表编制与分析2007-2008上,63,现金流量表补充资料现金,格式及内容-附件几个注意事项,财务报表编制与分析2007-2008上,64,1、经营性资产的减值与核销,：减值,财务报表编制与分析2007-2008上,65,注意：,“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目并不包括“坏账准备”，因而不是按净值变化额列示，即本项目的填列是根据经营性应收项目的相关科目余额分析填列，而不考虑其是否计提了坏账准备。同理也可得出，“存货的减少（减：增加）”项目也只按与存货相关的科目余额分析填列，而不必考虑其是否
35、计提了存货跌价准备。,财务报表编制与分析2007-2008上,66,：核销,财务报表编制与分析2007-2008上,67,“计提的资产减值准备”项目包括了本期“坏账准备”科目的借方发生额，即“计提的坏账准备”项目不仅包括当期计提的坏账准备金额、还应包括当期核销的坏账准备金额。即“计提的资产减值准备”项目应按相关资产减值准备科目的当期净变化额填列。,财务报表编制与分析2007-2008上,68,当然，如果选择既不在“计提的资产减值准备”项目中反映、也不在“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目中反映，其调整结果也正确。但这样就会加大对“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目填列分析的复杂性，业务
36、反映也不完整。因此，笔者认为这种处理方式不值得提倡。,财务报表编制与分析2007-2008上,69,2、关于投资减值业务的调整,投资减值既会导致资产减值、也会产生投资损失。那么，在编制补充资料时，是否要在“计提的资产减值准备”项目及“投资损失（减：收益）”项目中分别反映呢？,财务报表编制与分析2007-2008上,70,财务报表编制与分析2007-2008上,71,“计提的资产减值准备”项目如果放在“计提的资产减值准备”项目中调整、则“投资损失（减：收益）项目”就不得包括因计提投资减值准备而确认的“投资收益。这样处理的结果虽然正确，但却涉及两个项目的调整，从而使得实务操作复杂化，个人认为不如直
37、接放在“投资损失（减：收益）项目中调整更简洁。这样处理也更体现了“由净利润到经营活动利润再到经营活动现金流量”这样一个思想路线，使投资业务产生的损益在第一环节一次性调整到位，也提高了工作效率和简便程度。,财务报表编制与分析2007-2008上,72,3、关于现金折扣业务的调整,财务费用的产生有借款利息及金融机构的手续费、也有诸如现金折扣、商业汇票利息及贴现利息等。这此业务的发生既会影响财务费用的发生、也会涉及经营性应收（付）项目的变化，在补充资料中如何填列该业务所涉及到的相关项目也是一个难点问题。,财务报表编制与分析2007-2008上,73,财务报表编制与分析2007-2008上,74,该业
38、务的调整有两种选择，即可以选择放在“财务费用”及“经营性应收项目的减少（减：增加）”这两个项目中的一个。考虑到会计处理中将现金折扣计入“财务费用”的原因就在于将其视同理财费用，而理财属于筹资活动。因此，将现金折扣放在“财务费用”项目中调整有利于保持业务处理与报表编制在依据上的一致性。而“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目中也就不应再包括由于给予客户现金折扣而减少的应收账款金额（否则会重复计算），在编制过程中应注意对其加以调整。,财务报表编制与分析2007-2008上,75,这一推理和结论也同样适用于商业汇票等经营性债权与债务项目在发生现金折扣、利息及贴息等情形的调整。总结：“真实性为主、兼顾成本效益”的原则,
