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1、第八章 期间费用的核算,如前所述，企业在一定时期内发生的成本，按其时间归属可分为产品成本和期间成本两类。从第三章到第七章主要讨论产品成本的发生、归集与计算，本章简要地讨论期间成本的核算，以期对企业生产经营过程中所发生的成本费用有一个完整的认识。,第一节 营业费用的归集与结转,营业费用是指企业在销售商品的过程中发生的各项费用，以及商品流通企业在采购商品过程中发生的各项进货费用（它属于商品流通费用）。在市场经济条件下，企业不仅应该以市场需求为导向组织商品的生产或商品采购，而且还必须及时将生产出来的商品或采购的商品销售出去，以实现商品价值。否则，企业就无法达成其经营目的。因此，企业必然会发生各项营业
2、费用。营业费用是企业的一项期间费用，不能计入产品成本，应作为当期损益处理，直接抵减企业的当期营业利润。,一、营业费用的内容,企业的营业费用包括企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费。按其性质的不同，营业费用一般包括下列6个方面的内容：日常商品自销费用日常商品自销费用包括：运输费、装卸费、包装费、运输保险费、经营性固定资产租赁费等。专项商品促销费用专项商品促销费用包括展览费、广告费、质量担保费用、售后服务费等。,一、营业费用的内容,专设销售机构的正常经费专设销售机构的正常经费包括为销售本企业商品而专设的销售部门（如销售网点、售后服务网点）的职工工资、职
3、工福利费、办公费、物料消耗、固定资产折旧费、修理费、差旅费、低值易耗品摊销和其他业务费等。委托外单位代销费用委托外单位代销费用是指企业委托其他单位代销商品时按代销合同规定支付给受托方的代销手续费。,一、营业费用的内容,商品流通企业的进货费用商品流通企业的进货费用是指商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。其他营业费用其他营业费用是指除上述五个方面以外的需要由企业负担的营业费用，如按销售百分比、使用量为依据计算的融资租入固定资产的或有租金等。,二、营业费用的归集,企业发生的各项营业费用是通过“营业费用”账户及其明细账户进行归集和结转的。营业
4、费用明细账（如果企业自行设计和印制账簿，可将营业费用总账和明细账合二为一，设计成联合账簿的格式）应该按主要费用项目设置专栏，进行明细核算。,二、营业费用的归集,主要营业费用项目通常包括运输费、装卸费、包装费、保险费、租赁费、展览费、广告费、工资及福利费、办公费、折旧费、修理费、差旅费、低值易耗品摊销等。对于这些费用项目，企业还可以根据具体情况，适当地加以合并或分解；然后，应根据各项费用比重的大小和管理要求，确定需要单列专栏加以反映的费用项目。为了使各期的费用资料可比，需要设置专栏的费用项目一经确定，不应随意变更。,二、营业费用的归集,企业发生营业费用时，应根据有关原始凭证，按实际发生的金额借记
5、“营业费用”科目，贷记“银行存款”、“现金”、“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”等科目；并逐日或于月末根据有关付款凭证、转账凭证及其所附的要素费用分配表（或原始凭证、原始凭证汇总表等）全面、系统地将本期发生的各项营业费用归集在“营业费用”账户的借方。其中，如果登记依据是付款凭证，应逐日登记（即归集）；如果是转账凭证，则可以平时分散登记，也可以于月末汇总登记。,三、营业费用的结转,期末，“营业费用”科目余额应全额结转到“本年利润”科目。因此，期末应根据“营业费用”科目的借方所归集的本期营业费用总额，借记“本年利润”科目，贷记“营业费用”科目。期末结账后，“营业费用”科目应无余
6、额。具体的结账周期和方法，有“账结法”和“表结法”两种，由企业自行选定。选用“账结法”时，需要每月结一次账；选用“表结法”时，则每年结一次账。,第二节 管理费用的归集与结转,管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。从理论上说，制造企业的管理费用中大部分是与产品生产有关，是企业在产品生产过程中必须支付的代价，是一项生产费用（广义生产费用），因此，应将管理费用分摊到有关产品成本中去。,但是，我国企业会计准则，改变了过去长期采用的完全成本法，采用了国际通行的制造成本法，只有在产品生产过程中发生的直接材料费用、直接人工费用和应分摊的制造费用才计入产品成本，行政管理部门发生
7、的各项管理费用不再计入产品成本，而是作为期间费用处理，并于发生的会计期间直接计入当期损益，抵减企业的当期营业利润。,一、管理费用的内容,企业的管理费用项目较多，且比较复杂。按其性质和用途的不同，管理费用主要包括下列七个方面的内容：日常行政管理事务费日常行政事务费包括公司经费、董事会费、业务招待费、咨询费、排污费、绿化费等。公司经费是指企业行政管理部门人员的工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。董事会费是指企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的各项费用，如董事会成员的津贴、差旅费和会议费等。,一、管理费用的内容,业务招待费是指企业为业务经营的合理需要
8、而支付的餐费、接送费等。咨询费是指企业向有关单位或机构进行生产技术、经营管理等方面的咨询所支付的费用，或支付给企业的经济、法律、技术顾问的费用。排污费是指企业根据环保部门的规定所交纳的排污费用。绿化费是指企业为了创造一个良好的工作、生活环境而在企业区域内零星绿化所支付的费用。,一、管理费用的内容,为职工支付的有关费用为职工支付的有关费用包括工会经会、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费等。工会经会是指企业按职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴，下同）的2%计提并拨交给工会使用的经费。职工教育经费是指企业按职工工资总额的1.5%计提，用于职工培训、学习的费用。,一、管理费用的内容,劳动保险
9、费是指企业支付离退休职工的退休金（包括按规定交纳地方统筹退休金）、价格补贴、医药费（包括支付离退休人员参加医疗保险的费用）、异地安家费、职工退职金、长期（6个月以上）病假人员的工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。,一、管理费用的内容,依法支付的税费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、诉讼费、聘请中介机构费等。房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。车船使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。土地使用税是国
10、家向拥有并且使用车船的单位和个人征收的一种税。,一、管理费用的内容,印花税是国家对书立、领受购销合同等凭证行为征收的一种税。矿产资源补偿费是指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照主营业务收入的一定比例缴纳的资源补偿费。诉讼费是指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。聘请中介机构费是指企业聘请会计师事务所、资产评估机构进行查账、验资、资产评估、清账等发生的费用。,一、管理费用的内容,企业发展费企业发展费包括研究与开发费、技术转让费等。研究与开发费是指企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间
11、试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧费、与新产品新技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制费、试制失败损失等。技术转让费是指企业使用专利技术而支付的费用。,一、管理费用的内容,长期资产摊销费长期资产摊销费包括无形资产摊销、长期待摊费用摊销等。无形资产摊销是指企业分期摊销的无形资产（包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等）价值。长期待摊费用摊销是指企业以前会计期支付的但按规定应摊入当期损益的费用。,一、管理费用的内容,企业计提的流动资产减值损失准备和盘亏净损失企业计提的流动资产减值损失准备包括计提的坏账准备和存货跌价准备。盘亏净损失是指存货盘亏损失减盘盈收益之差（
12、但不包括按规定应计入营业外支出的存货损失）。其他管理费用。其他管理费用是指除上述6个方面以外的需要由企业负担的管理费用，如融资租入固定资产时的初始直接费用（除印花税和差旅费外，还包括佣金、律师费、谈判费等）和履约成本（即租赁期内支付的各种使用费用，包括技术咨询费、服务费、人员培训费、租赁资产维修费和保险费等）。,二、管理费用的归集,企业发生的各项管理费用是通过“管理费用”账户及其明细账户进行归集和结转的。管理费用明细账也应该按主要费用项目设置专栏或专户，进行明细核算。主要管理费用项目通常包括工资及福利费、办公费、水电费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、保险费、低值易耗品摊销、租赁费、劳动保险
13、费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、税金（包括房产税、车船使用税、土地使用税、印花税）等。,二、管理费用的归集,对于这些费用项目，企业还可以根据具体情况，适当地加以合并或分解；然后，根据各项费用所占比重的大小和管理要求，确定需要单独设置专栏加以反映的费用项目。为了使各期的费用资料可比，需要设置专栏的费用项目一经确定，不应随意变更。如果企业某些行政管理部门发生的管理费用金额和占整个管理费用的比重较大，为了反映这些部门各项费用的支出情况，也可以按某些管理部门设置专户，并在专户中再按企业确定的主要费用项目设置专栏。,二、管理费用的归集,企业发生管理费用时，应根据有关原始凭证，按实际发生的金额借记
14、“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“现金”、“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“其他应交款”、“其他应付款”、“应交税金”、“无形资产”、“长期待摊费用”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等科目；并逐日或于月末根据有关付款凭证、转账凭证及其所附的要素费用分配表（或原始凭证、原始凭证汇总表等）全面、系统地将本期发生的各项管理费用归集在“管理费用”账户的借方。其中，对于有关管理费用的付款凭证，应逐日登记（即归集）；对于有关管理费用的转账凭证，则可以平时分散登记，也可以于月末汇总登记。,三、管理费用的结转,期末，“管理费用”科目余额应全额结转到“本年利润”科目。因此，期末应根据
15、“管理费用”科目的借方所归集的本期管理费用总额，填制转账凭证，将本期发生的各项管理费用直接从当期损益中扣除（即借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目）。期末结账后，“管理费用”科目应无余额。,第三节 财务费用的归集与结转,财务费用是指企业为了筹集生产经营所需资金等而发生的费用。在市场经济条件下，任何一个企业，为了从事生产经营活动并达成其经营目的，首要条件就是必须筹集到其生产经营所必要的资金，否则，“巧妇难为无米之炊”。然而，在企业筹集资金活动中，必然会发生筹资成本，支付筹资费用。,一、财务费用的内容,企业的财务费用包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹集生产经营资金所发生的其他费
16、用。利息净支出利息净支出是指利息支出减利息收入之差额。利息支出包括企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、应付引进设备款利息等。但是，为购建固定资产的专门借款所发生的借款利息，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的部分，不作为财务费用处理。,一、财务费用的内容,汇兑净损失汇兑净损失是指汇兑损失减汇兑收益之差额。汇兑差额（汇兑损失或汇兑收益）是指企业向银行兑换外币（包括结售或购入外汇）时所产生的银行买入价、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及期末根据各外币账户的外币余额和期末汇率计算的记账本位币金额与原外币账户的记账本位币金额之差额等。但是，为购
17、建固定资产的专门借款所发生的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的部分，不作为财务费用处理。,一、财务费用的内容,金融机构手续费金融机构手续费是指企业发行债券所需支付的手续费（不包括为购建固定资产而专门发行债券时所发生的手续费，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的部分）、支付给银行的银行承兑汇票的承兑手续费等。但是，不包括发行股票所支付的手续费。筹集生产经营资金所发生的其他财务费用其他财务费用指除上述三个方面以外的需要由企业负担的财务费用，如分期摊销的未确认融资费用、按物价指数为依据计算的融资租入固定资产的或有租金等。,二、财务费用的归集,企业发生的各项财务
18、费用是通过“财务费用”账户及其明细账户进行归集和结转的。财务费用明细账应该按主要费用项目设置专栏，进行明细核算。主要财务费用项目包括利息支出、汇兑损失、金融机构手续费等。企业可以按这些费用项目单列专栏加以反映。,二、财务费用的归集,企业发生财务费用时，应根据有关原始凭证，按实际发生的金额借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”、“未确认融资费用”、“应付债券”、“长期应付款”、“应收票据”等科目；并逐日或于月末根据有关付款凭证、转账凭证及其所附的要素费用分配表（或原始凭证、原始凭证汇总表等）全面、系统地将本期发生的各项财务费用归集在“财务费用”账户的借方。其中，如果登记依据是付款凭证，应逐日登记（即归集）；如果是转账凭证，则可以平时分散登记，也可以于月末汇总登记。,三、财务费用的结转,期末，“财务费用”科目余额应全额结转到“本年利润”科目。因此，期末应根据“财务费用”科目的借方所归集的本期财务费用总额，填制转账凭证，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目。期末结账后，“财务费用”科目应无余额。,讨论：,1。期末，企业的“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”账户为何通常没有余额？2。从企业成本核算本身的“成本与效益”关系，企业是否有必要设置“财务费用”账户？,
