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1、审计准则修订总体情况介绍,主讲人：杨志国,主讲人简介,中国注册会计师协会副秘书长国际会计师联合会理事中国注册会计师协会职业道德准则委员会副主任委员中国注册会计师协会专业技术指导委员会副主任委员,主要内容,第一部分：审计准则的修订背景第二部分：审计准则修订的总体情况第三部分：新审计准则的主要变化,第一部分：审计准则的修订背景,国际背景国内背景,国际背景,一、国际审计与鉴证准则理事会二、原国际审计准则面临的问题三、国际审计准则明晰项目四、各国采用国际审计准则的情况,国际背景,一、国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）职责自主、独立地制定高质量审计、审阅、其他鉴证业务、质量控制和相关服务准则促进各国
2、准则与国际准则趋同,国际审计准则（ISAs）,基本要求和责任,风险评估和应对,审计证据,利用他人工作,审计结论和报告,特殊领域,ISA 500,ISA 501,ISA 505,ISA 510,ISA 520,ISA 530,ISA 540,ISA 550,ISA 560,ISA 570,ISA 580,ISA 600,ISA 610,ISA 620,ISA 700,ISA 701,ISA 710,ISA 720,ISA 800,ISA 300,ISA 320,ISA 330,ISA 402,ISA 200,ISA 210,ISA 220,ISA 230,ISA 240,ISA 250,ISA
3、260,会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制准则（ISQC 1）,原国际审计准则体系图,国际背景,二、原国际审计准则面临的问题2004年，国际会计师联合会发布题为执行国际准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际财务报告准则和国际审计准则的趋同的研究报告，总结了执行国际审计准则过程中的一系列问题。,（一）一般现在时态和黑体字容易造成理解上的歧义准则的基本原则和必要程序作为审计师应当遵守的责任，一般用黑体字表示，以英文情态动词表述（例如，“the auditor should do something”）。其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。这一部分除定
4、义、解释性说明资料外，还包括审计师的行为（例如，“the auditor considers this or that”，或“the auditor tests a control”）。由于准则没有明确是否构成审计师的责任，即是必须执行的程序，还是陈述的事实，容易使审计师在判断时产生分歧，导致准则执行不一致。,（二）准则冗长，要求不突出在原体例下，准则将目标和核心要求与举例等解释性说明资料混在一起表述，导致目标和核心要求等重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重点，不便于理解和执行。这种写作方式也不利于将审计准则作为国家法律法规层面的国家或地区采用国际审计准则。,（三）语言表述不够简洁、一致某些
5、准则语言表述不够平实，使用英语长句较多；整套国际审计准则术语使用不一致，或使用同一术语描述不同的概念，造成准则语言表述不够简洁、清晰、一致，不便于理解和翻译。,国际背景,二、原国际审计准则面临的问题（续）IAASB面临的最大压力来自准则使用者和监管机构。他们指出，由于原国际审计准则存在上述问题，导致审计师的责任界定不清，容易在判断上产生分歧，从而产生准则执行不一致。,三、国际审计准则明晰项目（Clarity Project）明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨在明确审计师的目标和要求，提高审计准则理解和运用的一致性，促进国际审计准则在全球范围内的认可。2008年底完成,国际背景,新国际审计准则
6、有以下几个方面的改进：（一）目标导向每一项准则都明确界定审计师执行该准则时应实现的目标以及与这些目标相关的义务（二）清晰界定要求每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准则目标应遵守的要求，即审计师在相关业务环境下应当实施的所有必要程序。所有的要求都明确以“shall（应当）”这一情态动词表达，不再使用英文一般现在时态表述审计师的行为或程序。,（三）调整结构将目标、定义、要求作为准则正文，将原准则中的解释说明性内容作为“应用材料”删除准则间的重复内容增加对小企业和公共部门审计的特殊考虑（四）调整语言改变语言表达方式，力求平实易懂,国际审计准则的新体例引言（Introduction）目标（Ob
7、jective）定义（Definition）要求（Requirement）应用及其他解释性资料（Application and Other Explanatory Material）,四、各国采用国际审计准则的情况（一）总体情况2009年11月3日，国际会计师联合会（IFAC）公布了世界各国/地区采用国际审计准则情况的报告。该报告指出，目前世界各国/地区对国际审计准则的采用正在有条不紊地进行，已有126个国家或地区采用国际审计准则，或将其作为制定本国/地区准则的基础。,国际背景,四、各国采用国际审计准则的情况（二）欧盟历程：2006年 发布审计指令2009年 首次公开征求意见2010年 再次公
8、开征求意见,国际背景,1.欧盟审计指令2006年5月，欧盟颁布审计指令（2006/43/EC），用以规范法定审计。审计指令第26条规定，成员国应当要求法定审计师和事务所按照欧盟委员会采用的国际审计准则执行法定审计业务。但是，只有国际审计准则满足以下3个条件时，欧盟委员会才能在欧盟层面采用该准则：（1）准则按照恰当的应循程序制定，制定过程接受公众监督，程序透明，准则得到国际普遍认可；（2）准则能够大大提高年度财务报表或合并财务报表的可信性和质量；（3）有益于欧洲公众利益。,1.欧盟审计指令（续）审计指令要求欧盟委员会根据既定的程序决定是否采用国际审计准则。为此，欧盟委员会聘请有关院校协助开展两个
9、研究项目：一是对采用国际审计准则的成本效益进行分析；二是对国际审计准则与美国审计准则的差异进行比较，进而分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计准则进行审计的成本和效益。,2.首次公开征求意见2009年6月22日，欧盟委员会就采用国际审计准则公开征求社会各界意见，并相继公布了两份研究报告。这是欧盟决定是否在欧盟层面采用以及如何采用国际审计准则的一个重要步骤。,2.首次公开征求意见（续）（1）成本效益分析研究报告的结论是，总体而言，欧盟采用国际审计准则将为企业、投资者和监管机构带来定性和定量的收益。这些经常性的收益将超过增加的审计成本。采用国际审计准则将使审计报告在欧盟内外部得到更多认可。研究报告
10、推断每项审计业务的经常性成本可能依据会计师事务所规模的不同大致增加6%至10%。另一方面，市场参与者将从审计质量的提高、资本成本的降低和商业机会的增加中获益。在测算相关成本效益后，欧盟采用国际审计准则将带来重大净收益。,2.首次公开征求意见（2）国际审计准则和美国PCAOB审计准则的差异欧盟识别国际审计准则与PCAOB准则的差异主要有两个目的：如果欧盟采用了国际审计准则，从技术层面对两者差异的调查，将有助于欧盟处理在欧洲国家上市的美国公司的审计问题。对国际审计准则和PCAOB准则差异的分析，也可服务于欧洲监管机构对审计的检查要求。,2.首次公开征求意见（2）国际审计准则和美国PCAOB审计准则
11、的差异（续）国际审计准则和PCAOB准则，只在4个领域存在实质性差异，数量有限。这4个领域的差异是：注：原差异为5个，还有1项差异是在“风险评估与应对”领域。由于PCAOB在2010年发布了修订后的风险评估和应对准则，消除了该差异，故在此予以删除。,对财务报告内部控制的评价与报告PCAOB准则要求审计师对被审单位财务报告内部控制的质量发表意见（PCAOB准则中对内部控制及整合审计的要求，是源自萨班斯法案第302和404条款。）。国际审计准则没有相应的要求，也不要求进行整合性审计（即，对内部控制有效性的审计是财务报表审计的一部分）。在集团审计中利用其他注册会计师的工作相比PCAOB准则，国际审计
12、准则不允许主要审计师引用其他审计师的工作。,工作底稿归档PCAOB准则作出较为强制性的规定，要求工作底稿至少应当保存7年国际审计准则更多地依赖专业判断持续经营PCAOB准则对可预见的未来的界定限定为12个月国际审计准则将12个月设定为最短期限在其他方面，两套准则存在细微差异就诉讼、索赔和评估询问被审计单位律师方面，PCAOB准则的要求更加广泛在审计关联方交易和披露方面，国际审计准则的要求更加广泛,2.首次公开征求意见（2）国际审计准则和美国PCAOB审计准则的差异（续）专家和使用者的观点是：虽然高质量的审计准则对高质量的财务报告贡献颇大，它们本身未必足以实现高质量的审计工作。审计环境被认为是与
13、审计准则同等乃至更为重要的。强有力的审计环境由有效的内部控制、确保审计师独立性的严格监管、遵循审计准则的机制，及有效履行检查和调查职能的公众监督机构组成。,2.首次公开征求意见（3）公开征求意见的结果2010年3月，欧盟公布了反馈意见分析报告：绝大多数反馈者（91%）赞成在欧盟层面采用国际审计准则；大多数反馈者（78%）支持在所有企业（包括需要审计的较小型企业）的法定审计中采用国际审计准则。但是，在何时采用、如何采用等问题上，反馈者意见不一。,3.再次公开征求意见2010年10月，欧盟委员会公布题为审计政策危机的教训的绿皮书，反思金融危机中审计的不足之处，探讨如何对现行审计制度进行改革，以进一
14、步发挥审计师在促进金融稳定中的作用。绿皮书在审计师的作用和独立性、采用国际审计准则、会计师事务所的内部治理、审计市场的结构、会计师事务所的监管、中小企业审计等方面提出了一系列改革措施，并广泛征求各方意见。,3.再次公开征求意见（续）2011年2月，欧盟公布了反馈意见分析报告，大多数反馈者支持采用国际审计准则，但在采用方式上仍然存在分歧。2011年11月，欧盟将正式就此问题阐明立场。,四、各国采用国际审计准则的情况（三）美国2002年7月，美国颁布了萨班斯法案，规定由新成立的公众公司会计监督委员会（PCAOB）负责制定适用于公众公司的审计准则。2010年，PCAOB发布了8项审计准则，在审计的理
15、念和思路、主要要求方面与国际审计准则的风险审计准则保持一致。,国际背景,目前，PCAOB尚没有明确的国际趋同立场。从PCAOB领导的讲话分析，PCAOB更多关注美国国内的法制环境和执业质量问题。PACOB和IAASB两者在工作重点和项目安排上异步。PCAOB目前的工作重点仍是修订或制定审计准则，以解决PCAOB监管当中发现的执业质量问题。IAASB在完成明晰项目后，工作重点已经转向财务报表审计以外的其他业务准则，包括审阅、温室气体排放鉴证、模拟财务信息鉴证等。因此，美国审计准则与国际审计准则之间的差异有可能增多。,第一部分：审计准则的修订背景,国际背景国内背景,国内背景,现行审计准则体系200
16、5年，中注协制定了审计准则国际趋同战略现行审计准则体系于2006年2月15日正式发布，自2007年1月1日起施行首次与国际审计准则实现趋同包括48个准则项目,修订审计准则的必要性适应社会经济发展的需要 适应维护社会公众利益的需要 适应与国际审计准则趋同的需要 适应新兴审计实务的需要,国内背景,主要内容,第一部分：审计准则的修订背景第二部分：审计准则修订的总体情况第三部分：新审计准则的主要变化,第二部分：审计准则修订的总体情况,一、修订原则二、修订范围三、生效日期四、审计准则体系的新体例五、新审计准则体系的主要特点,审计准则修订的总体情况,一、修订原则（一）保持与国际审计准则持续全面趋同项目：实
17、现一一对应内容：充分采用国际审计准则所有的基本 原则和 核心程序,一、修订原则（二）科学和透明的准则制定机制 修订工作在审计准则委员会的指导下进行，实行项目负责制，建立了严格的项目质量控制制度。研究准备 起草初稿 论证修改征求意见,审计准则修订的总体情况,一、修订原则（三）增强审计准则适应多元主体的需要采用同一套审计准则：不但能够审计按照我国企业会计准则编制的财务报表，而且能够审计按照其他国家或地区会计准则编制的财务报表不但能够审计企业财务报表，而且能够审计公共部门实体财务报表不但能够审计通用目的财务报表，而且能够审计特殊目的财务报表。,审计准则修订的总体情况,二、修订范围（一）准则项目 国际
18、审计准则 现行准则 修订后的准则 37 33 37+1=38,前注册会计师与后任注册会计师的沟通准则,对应,调整,审计准则修订的总体情况,二、修订范围（二）修订要点对全部准则按照新体例进行改写，提高准则明晰度对16项准则的内容进行实质性修订，并制定1项新的准则,审计准则修订的总体情况,三、生效日期新审计准则将自2012年1月1日起施行。,审计准则修订的总体情况,四、审计准则体系的新体例国际审计准则 中国审计准则及应用指南引言目标定义要求应用及其他解释性资料,审计准则,应用指南,审计准则修订的总体情况,四、审计准则体系的新体例（一）审计准则总则：说明准则的制定目的、适用范围、规范内容、本准则与其
19、他准则的关系定义：解释准则中包含的术语目标：界定注册会计师执行该准则应实现的目标要求：规定注册会计师为实现目标应遵守的要求附则：说明准则的施行日期,审计准则修订的总体情况,四、审计准则体系的新体例（二）应用指南为每一项审计准则配套制定了相应的应用指南 应用指南不构成对注册会计师的要求应用指南对于恰当理解和运用准则必不可少 应用指南与准则一同发布，需要注册会计师与准则一并执行,审计准则修订的总体情况,五、新审计准则体系的主要特点（一）提高准则理解和执行的一致性科学设定审计工作目标：每项准则都单设一章“目标”，明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标 明确审计工作要求：每项准则中都单设一章“要求
20、”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。整套审计准则共有592条要求。重塑结构：审计准则：12万字 应用指南：32万字,审计准则修订的总体情况,五、新审计准则体系的主要特点（二）全面体现风险导向审计2006年发布的审计准则 建立了风险导向审计的概念框架本次修订将风险导向审计理念全面彻底地贯彻到整套审计准则中 关联方、会计估计、对被审计单位使用服务机构的考虑等准则,审计准则修订的总体情况,五、新审计准则体系的主要特点（三）增强识别和应对舞弊风险的有效性对注册会计师发现和报告舞弊的责任作出明确的规定对注册会计师如何履行这一职责提供更加详细的指导特别是关联方、公允价
21、值会计估计、集团审计等舞弊高发领域,审计准则修订的总体情况,五、新审计准则体系的主要特点（四）加强与治理层的有效沟通治理层和注册会计师在健全完善公司治理结构中都扮演着重要的角色要求注册会计师和治理层进行有效的双向沟通新制定的准则：向治理层和管理层通报内部控制缺陷,审计准则修订的总体情况,五、新审计准则体系的主要特点（五）增强对小型企业审计的相关性1.小型企业审计问题影响小型企业审计的问题有选择地采用审计准则成本效益对强制性审计的豁免对公众利益的影响,审计准则修订的总体情况,五、新审计准则体系的主要特点（五）增强对小型企业审计的相关性1.小型企业审计问题（续）推行统一审计准则的原因“审计就是审计
22、”审计准则具有普遍适用性,审计准则修订的总体情况,五、新审计准则体系的主要特点（五）增强对小型企业审计的相关性1.小型企业审计问题（续）如何考虑小型企业审计特点在应用指南中增加更具操作性的指导出台中小企业审计指南出台不同于审计准则的鉴证准则,审计准则修订的总体情况,五、新审计准则体系的主要特点（五）增强对小型企业审计的相关性2.新审计准则体系对小型企业审计的处理取消了现行的中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑代之以在每项应用指南中增加“对小型被审计单位的特殊考虑”部分,审计准则修订的总体情况,主要内容,第一部分：审计准则的修订背景第二部分：审计准则修订的总体情况第三
23、部分：新审计准则的主要变化,中国注册会计师审计准则,基本要求和责任,风险评估和应对,审计证据,利用他人工作,审计结论和报告,特殊领域,CSA 1301,CSA 1311,CSA 1312,CSA 1331,CSA 1313,CSA 1314,CSA 1321,CSA 1323,CSA 1332,CSA 1324,CSA 1341,CSA 1401,CSA 1411,CSA 1421,CSA 1501,CSA 1502,CSA 1503,CSA 1511,CSA 1521,CSA 1601,CSA 1602,CSA 1603,CSA 1201,CSA 1211,CSA 1221,CSA 1231
24、,CSA 1241,CSA 1251,CSA 1101,CSA 1111,CSA 1121,CSA 1131,CSA 1141,CSA 1142,CSA 1151,CSA 1152,新增,实质性修订,仅体例调整,CSA 1153,CSA 1611,CSA 1612,CSA 613,CSA 1631,CSA 1632,CSA 1633,质量控制准则第5101号,未纳入本次修订范围,CSA 1604,审计准则的主要变化,一、基本要求和责任（一）第1101号审计准则注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求引入“财务报告编制基础”的概念引入注册会计师执行审计工作的“总体目标”强调“执行审计工作的前提”
25、,财务报告编制基础含义：会计主体进行会计核算和编制财务报告的标准通用目的编制基础，是指用以满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，是指用以满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求、合同的约定等。,适用的财务报告编制基础 含义：法律法规要求采用的财务报告编制基础，或者管理层和治理层在编制财务报表时采用的适合被审计单位性质和财务报表目标的财务报告编制基础。会计主体类型不同，采用的财务报告编制基础可能不同。同一会计主体，为了满足不同财务报表使用者的财务信息需求，采用的财务报告编制基础
26、也可能不同。,财务报告编制基础对审计准则的影响“财务报告编制基础”在审计准则中是一个基础性概念。不同的财务报告编制基础对编制财务报表的要求不同，相应地，审计准则对注册会计师审计时需要考虑的事项、实施的程序以及发表审计意见的形式等方面的要求也存在一些差异。通用目的审计和特殊目的审计都需要对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见但是对于特殊目的审计，注册会计师还需要作出许多特殊考虑。例如，需要在审计报告中增加强调事项段，说明财务报表的编制目的和适用范围。,注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财
27、务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,执行审计工作的前提管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。,审计准则的主要变化,二、基本要求和责任（二）第1152号审计准则向治理层和管理层通报内部控制缺陷该准则把原来散见于其他审计准则中的有关沟通内部控制缺陷的规定集中到一个准则中，并予以拓展。引入新术语：内部控制缺陷：是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷：（1）某项控制的设计、执行或运行不能及时防止
28、或发现并纠正财务报表错报；（2）缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。值得关注的内部控制缺陷：是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。,要求注册会计师确定是否识别出一个或多个内部控制缺陷，以及该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。要求注册会计师以书面形式及时向治理层和管理层通报值得关注的内部控制缺陷书面沟通文件的内容：对控制缺陷的描述以及对其潜在影响的解释使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息，如审计的目的并非对内部控制发表意见，通报仅限于已发现的缺陷等。,审计准则的主要变化,二、风险评估和应对（一）第
29、1221号审计准则计划和执行审计工作时的重要性现行中国注册会计师审计准则第1221号重要性拆分为两个准则：第1221号计划和执行审计工作时的重要性和第1251号评价审计过程中识别出的错报。第1221号准则主要规范如何确定重要性。第1251号主要规范如何运用重要性评价错报。重新定位两个层次重要性之间的关系（财务报表整体的重要性，特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平）,提出实际执行重要性的概念。,财务报表整体的重要性即如果错报超过该金额，合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策根据财务报表使用者的信息需求确定基准，然后乘以一定的百分比；考虑是否需要根据被审计单位的实际情况进行
30、调整特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平特定类别的交易、账户余额或披露发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,如何确定财务报表整体的重要性,实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额目的：旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平使用的阶段：评估重大错报风险确定进一步审计程序的性质、时间和范围,实际执行的重要性,重要性,实际执行的重要性,审计准则的主要变化,二、风险评估和应对（二）第1251号评价审计过程中识别出的错报明确“错报”的定义错报是指某一财务报
31、表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。明确错报的分类事实错报 毋庸置疑的错报判断错报 管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用推断错报 根据在样本中识别出的错报，对总体存在的错报作出的最佳估计,要求累积和考虑识别出错报累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小如果错报的性质显示存在其他错报，或累积的错报合计数接近重要性，考虑是否需要修改总体审记策略和具体审计计划要求沟通和更正错报及时将审计过
32、程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，要求管理层更正这些错报，并了解不更正的理由与治理层沟通未更正错报及其影响,要求评价未更正错报的影响评价前，重新评估财务报表层次的重要性和特定项目的重要性评价单独或汇总起来对财务报表的影响考虑性质和金额考虑发生的可能性考虑以前期间的未更正错报的影响,评价未更正错报的方法资产负债表法-不用以前期间累积未更正错报的影响抵消当期末累积未更正错报的影响损益表法-考虑以前期间累积未更正错报对本期的影响,审计准则的主要变化,三、审计证据（一）第1312号审计准则函证对银行存款函证的硬性规定，增加判断空间注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销
33、的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些项目对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。,审计准则的主要变化,三、审计证据（一）第1312号审计准则函证（续）增强积极式函证程序的必要性如果注册会计师认为取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。,审计准则的主要变化,三、审计证据（二）第132
34、1号审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露将现行第1321号会计估计的审计和第1322号公允价值计量和披露的审计予以合并运用风险导向的思路对准则内容进行重新梳理风险评估，了解三个方面：与会计估计相关的会计准则和相关会计制度的规定管理层如何识别可能导致需要作出会计估计的交易、事项和状况管理层如何作出会计估计,风险应对：确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的会计准则和相关会计制度的规定评价作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯应用强调了对估计不确定性的关注，要求评价估计不确定性的程度，并确定具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。由于会计估计的特殊性质，新准则针对导致特别风险的会
35、计估计提出了补充要求，一是评价管理层如何考虑可选择的假设或结果，二是评价管理层使用的重大假设是否合理，三是评价管理层的意图和能力，四是形成用于评价会计估计合理性的区间估计，五是针对会计估计的确认和计量获取充分、适当的审计证据。,审计准则的主要变化,三、审计证据（三）第1323号关联方现行准则是程序导向的，着重强调应当实施什么程序；新准则按照风险导向审计的思路对内容进行了重新调整。,由于下列类型的关联方发生重大错报的可能性较高，新准则系统规定了风险评估和应对措施（现行准则对此没有规定）：超出正常经营过程的重大关联方交易 交易复杂、异常，如循环交易、复杂的股权交易等具有支配性影响的关联方 即借助对
36、被审计单位财务和经营政策实施控制或重大影响的能力，关联方能够对管理层施加支配性影响以前未识别出或未披露的关联方或重大关联方,将判断关联方交易是否会影响财务报表的公允反映设定为一个工作目标。这纠正了部分注册会计师的错误认识，即认为交联方交易只要按照会计准则的要求充分披露即可。特别强调对舞弊风险因素保持警觉，要求在项目组内部讨论时考虑关联方舞弊的可能性，还要求考虑控制环境在防止舞弊或产生舞弊方面所起的作用、管理层有意不披露关联方关系或关联方交易是否表明存在舞弊。,审计准则的主要变化,三、审计证据（四）第1341号书面声明准则强调，尽管书面声明也是审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适
37、当的审计证据。因此，注册会计师不能过分依赖书面声明。对于管理层所提供信息和交易的完整性需要获取的书面声明，现行准则没有规范，新准则予以明确。该准则增加了注册会计师对书面声明可靠性产生疑虑时所需实施的程序，明确了对管理层的诚信或胜任能力产生的疑虑对书面声明和审计证据总体产生的影响，以及书面声明与其他证据不一致时需要采取的措施。,审计准则的主要变化,四、利用他人的工作（一）第1401号对集团财务报表审计的特殊考虑现行第1401号利用其他注册会计师的工作：仅规范主审注册会计师如何利用参与审计的其他注册会计师的工作共19条，不足2000字新准则：大大扩展了规范内容，从集团审计的整个流程对注册会计师执行
38、集团审计时需要作出的特殊考虑作出了系统、全面的规定64条，8000余字,明确集团项目合伙人对集团审计承担总体责任，并对集团项目组与组成部分注册会计师的关系作出了系统规定：要求集团项目组从四个方面了解组成部分注册会计师，并规定了集团项目组对组成部分注册会计师工作的参与程度；指导集团项目组如何与组成部分注册会计师进行双向沟通，并要求集团项目组评价与组成部分注册会计师的沟通。要求集团项目组对集团、组成部分获取充分的了解，确定集团财务报表整体的重要性，特定类别的交易、账户余额或披露的重要性，组成部分的重要性和临界值，以评估重大错报风险。,针对重要组成部分和不重要的组成部分，分别规定了风险应对措施。,审
39、计准则的主要变化,四、利用他人的工作（二）第1421号利用专家的工作区分注册会计师的专家和管理层的专家。由于这两类专家的独立性不同，注册会计师在利用其工作时需要实施的程序和考虑的事项也相应不同，因此，将利用管理层的专家部分移入第1301号审计证据中，作为获取审计证据予以规范。第1421号利用专家的工作仅规范利用注册会计师的专家的工作。对于管理层的专家，注册会计师还要考虑被审计单位对专家的工作施加的控制和影响。准则强调，注册会计师对发表的审计意见承担全部责任，这一责任不因利用专家的工作而减轻。,审计准则的主要变化,五、审计结论和报告（一）第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告可以在审计
40、报告中增加对其他报告责任的说明相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任。如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，则审计报告分为两个部分，一是“对财务报表出具的审计报告”，二是“按照相关法律法规的要求报告的事项”。,无保留意见审计报告举例,审计报告ABC股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告 我们审计了（一）管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括（二）注册会计师的责任 我们的责任是（三）审计意见 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状
41、况以及201年度的经营成果和现金流量。二、按照相关法律法规的要求报告的事项（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）,87,审计准则的主要变化,五、审计结论和报告（二）第1502号在审计报告中发表非无保留意见现行第1502号非标准审计报告拆分为两个准则：第1502号和第1503号。第1502号规范如何在审计报告中发表非无保留意见，即保留意见、否定意见和无法表示意见。第1503号规范如何在审计报告中增加强调事项段和其他事项段。,审计准则的主要变化,五、审计结论和报告（三）第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段扩展审计报告披露内容，可以增加其他事项段其他事项：未在财务报表中列报或披露，但与使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项扩大可以增加强调事项段的范围现行准则：仅在持续经营、重大不确定性两类事项上可以增加强调事项段新准则：范围放开，取决于职业判断 强调事项：尽管已在财务报表中列报或披露，但对使用 者理解财务报表至关重要的事项,审计准则的主要变化,五、特殊领域现行中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告拆分为三个准则：第1601号对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑第1603号对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑第1604号对简要财务报表出具报告的业务,谢谢！,91,
