《油气会计2-基本理论.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《油气会计2-基本理论.ppt（52页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、第二章 油气会计的基本理论,第一节 美国油气工业及其管理体制一、美国油气工业的历史及发展前景(一)历史回顾19世纪末,约翰.D.洛克菲勒创办标准石油公司;20世纪初，汽车，一战,开始开发中东南美和非州，1939二战;,1960 OPEC成立,1973石油禁运，1975 能源安全和保护法案;1990 伊拉克与科威特战争，2003 美国进入伊拉克，基辛格博士说过，没有永恒的朋友，也没有永恒的敌人，只有永恒的利益。世界石油中东有78%美国5%,单井产量是美国的1000倍！,20012005世界新增探明储量 石油亿吨 天然气万亿方 1409 149 1412 154 1661 156 1734 172
2、 1750 171,2003世界石油产量（百万吨）北美 671.8 18.2%中南美 339.5 9.2%欧与欧亚 818 22.1%中东 1093.7 29.6%非洲 398.3 10.8%亚太 379.5 10.2%合计 3697 100%,(二)石油业的前景 天然气工业 钻井技术 采油技术 石油价格(美元/桶)环境问题,二、美国油气工业的管理体制(一)油气资源的所有权和经营权1.所有权 可能归中央政府、州政府或个人，可能土地所有归属一体(称为收费权益)也可能分属。2.租赁 形成矿区使用费权益(Royalty)和经营权益,(二)政府对油气生产的管理管理机构 1933 东得克萨斯油田发现，但
3、油价跌至10美分/桶,州为节约资源委托“铁路委员会管理”。2.管理内容 井距40英亩，钻井许可，污染控制，开采许可，配产，一体化。,(三)政府对油气价格管理:设联邦能源署，双重价格，老油(1973以前)低价，新油高价。暴利税。1979:卡特开始分步解除价格管制，以鼓励国内生产。天然气继续控制。,第二节 历史成本原则的应用与成果法及全部成本法的论争,一、历史成本原则应用的两种形式(一)油气生产活动的费用分类1.矿区取得成本.购买或租赁，租赁定金，选择权费用，法律费用，佣金等。2.勘探成本.取得前后都可能发生。包括勘查探井以及地质人员，保留矿区的递延地租和从价税,干井贡献和井底贡献。,3.开发成本
4、.分为无形钻井与开发费用、井及相关设备设施。4.生产成本.采油操作和维护费以及财产税和保险费,暴利税。5.辅助设施和设备费.,(二)、历史成本原则应用的两种形式基本区别 资本化 成本中心2.两种方法的理论依据成果法：只有成本导致一项资产与可以认为是一项的未来收益,才被资本化。,全部成本法：认为，成功成本与非成功成本没必要与探明储量保持直接关系。3.两种方法对比 表2-1,。,(三)两种方法对会计报告的影响（对资产和收入影响）1.核算方法影响 例1：H 石油公司1995 在得克萨斯取得一矿区，当年发生成本:,地质和地球物理勘探成本 30 000取得成本 50 000勘探干井 1 200 000勘
5、探成功井 400 000开发成本 200 000生产成本 25 000折旧折耗和摊销的费用成果法 40 000 全部成本法 90 000收入 100 000,成果法 全部成本法净收入收入费用净收入,净收入 成果法-1 195 000 全部成本法-15 000（参见教材43页）,成果法 全部成本法资产,净资产 成果法 610 000 全部成本法 1 790 000（参见教材44页）,2.钻井顺序影响例2：H 石油公司以每口300 000在未知储层钻5口井，A B C D E。,C ADE B,顺序1 A B C成功,确定探明,D E干井,D E费用确认为开发井，资本化。顺序2 D E干井为探井，
6、A B C为勘探成功井，D E费用为干井费用。,二、成果法的资本化及摊销规则(一)资本化规则 图2-1 1.未探明矿区 取得成本资本化后，定期检查减损；在发现探明储量时，由“未探明矿区”转入“探明矿区”。2.勘探费用 勘探费用记入费用，探井费用先递延，有成果资本化，否则，费用化 3.开发费用：资本化 4.生产费用：,(二)摊销规则1.探明矿区的摊销 采出石油天然气与探明储量摊销2.井的摊销 采出石油天然气与探明已开发储量摊销3.伴生矿 同时采出石油和天然气，折算一个计量单位（热量）摊销,三、全部成本法的资本化及摊销规则(一)资本化规则 全公司统一摊销标准,摊销范围为以下三大费用1.己发生取得、
7、勘探和开发费用,成本扣除：不包括未探明矿区和大型项目的产前重大投资,但包括己发生减损和干井。2.探明未开发矿区未来开发成本估计。3.未来拆除成本预计。,(二)摊销规则1.成本中心,产量单位法;当年摊销资本化成本当年产量/年初探明储量伴生矿：热能量折算与收入折算2.追加成本：未来追加成本计入摊销基础的资本化费用中。,3.成本扣除：未探明矿区相关的取得勘探等费用和大型项目的产前重大投资(已发生和未发生)从摊销基础的资本化费用中扣除。4.未探明矿区勘探干井和减损应计入摊销基础的资本化费用中。5.矿区放弃成本应应计入摊销基础的资本化费用中。6.最高限额测试。发现成本不高于发现价值,否则记入当期费用。,
8、第三节 相关性原则的应用与储量认可法的困惑,一、油气探明储量的发现成本与发现价值 一般商品成本构成价值主要因素，油气资源价值与发现成本背离。1.油气探明储量非人类劳动成果，世袭，自然形成。记录成本只不过是发现成本。2.油气探明储量稀缺性不可再生。历史成本原因不能反映储量价值。,二，储量认可法的原理原理：发现储量时，确认收入；资产为探明储量未来现金流量的现值（折现率10%）例3：1998 H 公司取得矿区，累计发生取得与勘探费用300 000，列入递延费用;递延费用 300 000 现金 300 000,2)探明储量，估计总现值 1 500 000，开发生产支出600 000，分录 探明油气储量
9、 900 000 费用 600 000 收入 1 500 0003)探明储量时，将递延费用一次转为费用;费用 300 000 递延费用 300 0004)销售油气净收入40 000，作为油气资产变换;现金 40 000 探明油气储量 40 000,5)1999 储量价值重估减少80 000，分录 以前年度损益调整 80 000 探明油气储量 80 0006)1999 实际开发与生产费比原预计超出100 000,即如原预计600 000，实际支出700 000，分录 以前年度损益调整 100 000 探明油气储量 600 000 现金 700 000,三、RRA的困惑否定历史成本和收入实现原则强
10、化相关性而否定客观性充分披露有其他途径，如FAS69。,四、未来现金流量现值标准化测算财务净现值 指按企业的目标收益率或设定的折现率(ic)，计算项目在计算期内各年净现金流量的现值之和。当FNPV大于或等于零时表明项目的盈利能力超过或达到预期要求，是可以接受的。,。贴现现金流模型或储量的价值评估模型 V某矿业权所代表的储量单元的总价值；NCFt第t年该储量开发和开采所发生的净现金流量；i贴现率；n该储量单元开发的有效经济年限；,敏感性分析项目主要因素发生变化时对经济评价主要指标(内部收益率、净现值、投资回收期、借款偿还期)的影响程度或敏感程度。对项目评价指标影响的因素主要有产品售价、产量(输量
11、)、经营成本、投资、建设期、汇率、物价上涨指数等。通过敏感性分析，可以使决策者了解项目今后可能遇到的风险及对项目经济效益的影响程度，从而可以提高投资决策的准确性和客观性。,单因素敏感性分析是对单一不确定因素变化的影响进行分析；多因素敏感性分析是对两个或两个以上互相独立的不确定因素同时变化的影响进行分析。敏感性分析结果一般用敏感性分析表(见表8-4-3)和敏感性分析图(见图8-4-2)表示。,%,第四节 油气会计的基本概念和核算框架,一、油气储量概念和分类 1.油气储量概念 储量指石油天然气的自然赋存数量，可用吨、桶、立方米或油气当量来计量,API标准。2.油气储量的分类,A.储量分类标准 SP
12、E 石油工程师学会 WPC 世界石油大会 SEC 美国证券交易委员会 IAS 国际会计准则委员会中华人民共和国石油储量规范中华人民共和国天然气储量规范,B 石油天然气储量分类我国油气储量分类与国际惯例基本一致,但仍有一定差别。地质储量-可采储量-商业可采储量探明储量(Proved reserves).探明己开发储量.探明未开发储量未探明储量(Unproved reserves).概算储量(Probable)或控制储量.可能储量(Possible)或预测储量,二、油气会计基本要素(一)未探明矿区权益1.未探明矿区权益2.未探明矿区产量支付权益 SEC规定，若用现金支付应作应收款，只有用油气支付才
13、作为矿区权益。3.未探明矿区购买暂记4.未探明矿区减损备抵 减损 单独矿区减损 矿区组减损,(二)探明矿区权益1.探明矿区权益 2.探明矿区摊销、备抵 单独减损 总体减损(三)井及相关设备设施1.无形钻井费用 非有形存在,钻井中发生的人工、物料、燃料等。2.矿区井与设备(四)油田服务设备和设施(五)未完工程,作业,1.请按储量认可法作出以下业务的会计处理。1）2003 S公司取得矿区，累计发生取得与勘探费用500 000美元；2）探明储量，估计总现值 2 000 000美元，开发生产支出800 000美元；3）销售油气净收入60 000美元；4）2004 储量价值重估减少100 000美元；,借：递延费用 500 000 贷：现金 500 000 借：费用 800 000 探明油气储量 1 200 000 贷：收入 2 000 000 借：费用 500 000 贷：递延费用 500 000借：现金 60 000 贷：探明油气储量 60 000 借：以前年度损益调整 100 000 贷：探明油气储量 100 000,5)2004 实际开发与生产费比原预计超出150 000,即如原预计800 000美元，实际支出950 000美元。借：以前年度损益调整 150 000 探明油气储量 800 000 贷：现金 950 0002.成果法与完全成本法在尤其资产摊销上有何区别？,
