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1、物业管理行业“营改增”公益讲座,主办：中国物业管理协会 中国注册税务师协会协办：北京物业管理行业协会2016.4.16 北京,全面营改增：法规 影响 对策,2016年4月16日 北京,目录,纳税主体有哪些变化？,营改增后如何缴税？,四大行业具体规定,对原增值税纳税人的影响,营改增的基本问题背景、难点、过程,为什么营改增？消除重复征税，促进结构调整，公平税负，经济发展营改增的难点？利益关系的调整,营改增的基本问题背景、难点、过程（续）,营改增的基本问题影响和对策,营改增的10项影响收入、成本、税负、利润、定价合同、发票、申报、风险、模式 结论：营改增绝不是简单地由营业税变成增值税，对企业有全面、
2、深刻长远的影响。有利有弊。营改增应对的目的趋利避害,过渡期最要紧的4项工作梳理纳税义务选择计税方法调整采购安排增补合同条款,营改增的基本问题影响和对策（续）,其他需要做的工作完善税务风险内控制度发票管理制度纳税申报流程制度重大合同税务风险防控制度重大重组税务风险防控制度编写增值税操作手册调整信息系统,营改增的基本问题影响和对策（续）,营改增何处着眼？,纳税主体有哪些变化？营改增后如何缴税？税率、征收率计税方法进项税销售额征管规定四大行业具体规定对原增值税纳税人的影响,营业税改征增值税之前,混合销售,增值税,营业税,销 售,服 务,纳税主体有哪些变化？,营改增后如何缴税？,四大行业的主要规定,对
3、原增值税纳税人的影响,哪些纳税主体面临变化？,以下行业企业，为新增营改增试点纳税人建筑服务金融服务生活服务销售不动产行业内部分纳税人面临调整现代服务,销售服务、无形资产、不动产注释,销售服务、无形资产、不动产注释与营业税税目注释总体区别,销售无形资产,销售无形资产指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括:技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产技术，包括专利技术和非专利技术。自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、
4、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等,106号文到36号文的重分类，增加“权益性无形资产”,销售不动产,销售不动产：指转让不动产所有权的业务活动不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动
5、产缴纳增值税,营业税税目注释：销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。,不动产租赁属于“租赁服务”,现代服务业有所调整,36号文研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务商务辅助服务其他现代服务,106号文研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务,范围、归类，有所调整,现代服务租赁服务,从有形动产租赁 到 租赁服务,融资性售后回租不按本税目缴纳增值税,有形动产租赁有形动产融资租赁有形动产经营性租赁光租业务干租业务,租赁服务融资租赁服务有形动产融资租赁服务不动产
6、融资租赁服务经营租赁服务有形动产经营租赁服务不动产经营租赁服务将不动产或者有形动产的广告位出租用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税车辆停放服务、道路通行服务等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税光租业务、干租业务，属于经营租赁,有形动产租赁与不动产租赁适用不同税率,融资性售后回租按什么项目缴税？,融资性售后回租是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税,现代服务商务辅助服务,商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务企业
7、管理服务指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动经纪代理服务指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。人力资源服务指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动安全保护服务指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务,纳税主体有哪些变化？,营改增后如何缴税？,四大行业的主要规定,对原增值税纳税人的影响,试点纳税人,在境内销售服务、无形资产或者不动产（应税服务）的单位和个人
8、单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位个人，是指个体工商户和其他个人承包人、承租人、挂靠人是否以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人等承担相关法律责任？向境内单位和个人提供应税服务的境外 单位人和个人,境外的单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构以购买方为增值税扣缴义务人另有规定的除外,一般纳税人与小规模纳税人,时间连续不超过12个月的经营期内,除另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,可不认定为一般纳税人的若干情况,应该认定而未认定的后果：按税率(非征收率)计算应纳税额，不得抵扣进项税,一般纳税人与小规模纳税人（续）,征税
9、范围,应税行为的具体范围销售服务、无形资产、不动产注释,征税范围“非经营性活动”除外,非经营性活动行政单位收取的同时满足规定条件的政府性基金或者行政事业性收费单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务财政部和国家税务总局规定的其他情形,行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据所收款项全额上缴财政,征税范围是否在境内销售服务、无形资产或不动产？,在境内销
10、售服务、无形资产或者不动产，是指：服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内所销售或者租赁的不动产在境内所销售自然资源使用权的自然资源在境内财政部和国家税务总局规定的其他情形,下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产规定的其他情形,征税范围不征收增值税项目,根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法规定的用于公益事业的服务存款利息被保险人获得的保险赔付房
11、地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为,视同销售服务、无形资产或者不动产,单位或者个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外单位或者个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或者不动产但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外财政部和国家税务总局规定的其他情形,税率和征收率,房地产企业、出租不动产等，部分涉及5%征收率,需特别关注的项目,“无运输工
12、具承运业务”，按照“交通运输服务”缴纳增值税，适用11%税率而“货物运输代理”适用6%税率“邮政代理”属于“其他邮政服务”，适用11%税率而一般“代理业务”适用6%税率“航道疏浚”属于“港口码头服务”，归入“现代服务”适用6%税率而“建筑服务”适用11%税率“融资性售后回租”按“贷款服务”缴纳增值税，适用6%税率有形动产租赁与不动产租赁分别适用17%与11%的税率,计税方法,一般计税方法,简易计税方法,增值税一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额=销售额税率当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣,小规模纳税人应纳税额=销售额征收率销售额含税销售额（
13、1征收率）不得抵扣进项税额,一般纳税人在特定情况下，可选择适用简易计税方法，一经选择36个月内不得变更,计税方法（续）,特殊情况：有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的应当办理一般纳税人资格登记而未办理的,进项税,进项税：纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额,解缴税款的完税凭证,农产品收购/销售发票,增值税专用发票,海关进口增值税专用缴款书,可抵扣的进项税,含税控机动车销售统一发票发票注明的增值税额,先比对后抵扣,需具备书面合同付款
14、证明境外单位的对账单或者发票,计算扣除：农产品买价X13%,增值税扣税凭证不符合有关规定的，其进项税额不得抵扣,进项税不动产/不动产在建工程,一般计税：试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目融资租入的不动产及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定,2年抵扣，两年内均匀
15、抵扣？入账时抵扣一次，第二年相同日期再抵扣一次？期末抵扣？,不得抵扣的进项税,简易计税方法计税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费个人消费，包括纳税人的交际应酬消费,购进货物，及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务,旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务,（七）规定的其他情形,其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产,非
16、正常损失，指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。,纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税不得抵扣,不得抵扣的进项税（续）,适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，如何处理？按公式计算不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额,进项税转出,已抵扣进项税额的，发生不得抵扣的情形，应当做进项税转出即，将该进项税额从当期进项税额中扣
17、减购进货物（不含固定资产）、劳务、服务的进项税转出额原抵扣的进项税额无法确定进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额固定资产、无形资产或者不动产不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额,进项税从“不得抵扣”变为“允许抵扣”的情形,按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目的：可在用途改变的次月计算可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证,销售额,纳税
18、人发生应税行为取得的全部价款和价外费用,价外费用,兼营,折扣折让,价外收取的各种性质的收费，但不包括：代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；以委托方名义开具发票代委托方收取的款项,分别核算适用不同税率/征收率的销售额；未分别核算，从高适用税率分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得减免,折扣：应将价款和折扣额在同一张发票上分别注明红字发票：开票有误或者销售折让、中止、退回等情形，应按规定开具红字发票扣减销项税额或者销售额,核定,视同视同销售服务、无形资产或者不动产发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的,销售额（续）,发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的
19、的，或者发生视同销售无销售额的，主管税务机关有权按下列顺序确定销售额,组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定,征管规定,增值税纳税义务发生时间,一般规定,预收款,视同提供应税服务,发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天,提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天,纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天,金融商品转让,从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天,扣 缴,扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天,征管规定（续）,纳税地点,征管规定
20、（续）,纳税期限纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及规定的其他纳税人不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税解缴以1个月或1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税以1、3、5、10或15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款,征管规定（续）,专用发票纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发
21、票：向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产适用免征增值税规定的应税行为小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开,金融商品转让，不得开具增值税专用发票,纳税主体有哪些变化？,营改增后如何缴税？,四大行业的主要规定,对原增值税纳税人的影响,金融服务业对其他纳税人的影响,一般纳税人接受贷款服务，其进项税额不得抵扣且接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税不得抵扣,建筑服务业的主要规定简易计税方法,试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额清包工一般纳税
22、人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务甲供工程一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程,建筑服务业的主要规定简易计税方法（续）,建筑工程老项目一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税建筑工程老项目，是指：建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期
23、在2016年4月30日前的建筑工程项目,建筑服务业的主要规定跨县(市)提供建筑服务,一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法的应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用简易计税方法的应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务应以取得的全
24、部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报,如何预缴、申报？是否会有更具体的规定？,销售不动产的主要规定一般计税方法,一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税
25、方法以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报,如何预缴、申报？是否会有更具体的规定？,销售不动产的主要规定一般计税方法（续）,一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产(不含自建)，适用一般计税方法计税的（计税方法可选）以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报一般纳税人销售其2016年4月30日前自
26、建的不动产，适用一般计税方法计税的（计税方法可选）以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报,销售不动产的主要规定简易计税方法,一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额按照5%的征收率计算应纳税额纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简
27、易计税方法以取得的全部价款和价外费用为销售额按照5%的征收率计算应纳税额纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报,销售不动产的主要规定小规模纳税人,小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产）应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额按照5%的征收率计算应纳税额纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报小规模纳税人销售其自建的不动产应以取得的全部价款和价外费用为销售额按照5%的征收率计算应纳税额纳税人应按照上述
28、计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报,与不动产相关不动产经营租赁服务,一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算应纳税额纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法减按3%的征收率计算应纳税额试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路,与不动产相关不动产经
29、营租赁服务（续）,一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产应按照3的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额,跨省提供建筑服务或销售、出租不动产的预缴规定,一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划
30、单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税是否会有关于预缴的进一步具体规定？,生活服务业对其他纳税人的影响,一般纳税人购进餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，进项税额不得抵扣其他生活服务，如文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务、住宿服务等没有进行限定旅游服务：如前所述，可能无法取得增值税专用发票,试点纳税人在试点前发生业务的衔接处理,试点纳税人可按有关营业税规定差额征收营业税的因取得
31、的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的应按照营业税政策规定补缴营业税,纳税主体有哪些变化？,营改增后如何缴税？,四大行业的主要规定,对原增值税纳税人的影响,原增值税一般纳税人,可抵扣进项税有哪些变化？购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增
32、值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定,2年抵扣，两年内均匀抵扣？入账时抵扣一次，第二年相同日期再抵扣一次？期末抵扣？,原增值税一般纳税人（续）,从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的准予抵扣进项税从销项税额中抵扣的进项税额为，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上
33、注明的增值税额与106号文相比，范围拓宽,原增值税一般纳税人（续）,营改增政策规定：“原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于销售服务、无形资产或者不动产注释所列项目的，不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣”顺理成章虽然分别适用增值税暂行条例和试点政策，同交增值税，进项税抵扣不存在障碍,原增值税一般纳税人（续）,36号文与106号文相同的规定原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣,原增值税一般纳税人（续）,36号文用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉
34、及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。,依然不得抵扣的进项税
35、,106号文用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。接受的旅客运输服务。与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。上述非增值税应税项目，是指增值税暂行条例第十条所称的非增值税应税项目，但不包括应税服务范围注释所列项目。,原增值税一般纳税人（续）,贷款服务进项税不得抵扣，且纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询
36、费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣,原增值税一般纳税人（续）,进项税转出已抵扣进项税额的购进服务，发生不得“抵扣情形”的（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额已抵扣进项税额的无形资产或者不动产，发生“不得抵扣”情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=无形资产或者不动产净值适用税率,原增值税一般纳税人（续）,不得抵扣可以抵扣按照增值税暂行条例和“试点政策”不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变
37、的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证,原增值税一般纳税人（续）,期末留抵税额：分类抵扣原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣,试点之日前：2016年5月1日，还是历次试点扩围日之前？,混合销售,一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售混合销售，适用同一税率，不分别核算从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内,主讲人,
