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1、常勋编著,厦门大学出版社,世纪会计学系列教材,国 际 会 计（第五版）,2,第七章物价变动会计的国际展望第一节物价变动会计的国际对比第二节美国的按现行成本不变购买力模式进行部分重新表述的程序第三节英国的现行成本模式第四节巴西高通货膨胀环境下的不变购买力模式,世纪会计学系列教材,3,第一节 物价变动会计的国际对比,4,不变购买力模式还是现行成本模式,物价变动会计的构想，在初始阶段是以对历史成本财务报表的调整为着眼点的。在制定物价变动与财务报告的会计准则的初始阶段，倾向于以不变购买力(不变币值)去代替已经变动了的历史购买力(历史币值)，可以说是相当自然的趋势。现行成本模式当时是大多数英联邦国家和西
2、欧大陆国家流行的会计惯例。在世界范围内，在物价变动会计方面仍流行不变购买力会计模式的，就只有巴西、阿根廷等高通货膨胀的国家。,5,是否仍以历史成本报表为基本财务报表,存在着以下几种方式：1.仍以历史成本报表为基本财务报表，以现行成本报表为补充资料。2.以现行成本报表为基本财务报表，以历史成本报表为补充资料。3.以现行成本报表为基本财务报表，附以充分的历史成本信息。4.仍以历史成本报表为基本财务报表，附以充分的现行成本信息。5.仍以历史成本报表为基本财务报表，附以充分的现行成本/不变购买力信息。6.在基本财务报表中并列历史成本和历史成本/不变购买力信息。,6,只是对达到一定条件的大公司的要求或建
3、议,由于披露物价变动影响的会计信息通常需要增加大量的工作，因此：1.它并不是对所有发布对外财务报告的公司的普遍要求，而主要只是对达到一定条件的股票上市或公开发行的大公司的要求。2.在低通货膨胀的条件下，物价变动会计不会成为流行的惯例。,7,会计准则本来带有实验的性质，现在已经淡出或废止,物价变动会计的实践，当时就处于实验、修订的过程，而且还经历着停顿的曲折过程。至20世纪90年代，由于发达国家在世界范围内都遏制了物价上涨的趋势，物价变动会计就“淡出”了。,8,国际会计准则对披露物价变动影响要求的演变和最终废止,国际会计准则委员会(IASC)对处理物价变动对财务报表的影响,先后发布过两个国际会计
4、准则(IASs)(一)1977年发布的IAS 6物价变动的会计反应,1982年起已被IAS 15取代(二)1981年11月发布的IAS 15反映物价变动影响的信息(1994年重编）,2004年1月已被国际会计准则理事会(IASB)废止,9,国际会计准则对披露物价变动影响要求的演变和最终废止,IAS 15适用于那些在收入、利润、资产或职工人数在其经营环境中是重要的企业。规定了可以采用:(1)一般购买力法,(2)现行成本法,(3)综合上述两种方法特点的方法;并且说明构成上述方法的基础的是确定收益的两种基本方法:(1)在保持企业股东权益的一般购买力前提下来确认收益,(2)在保持企业一定经营能力的前提
5、下来确认收益。并且说明了,在多数国家,反映物价变动影响的信息是作为补充信息提供的。,10,第二节 美国的按现行成本/不变购买力模式,11,按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的要求,美国第89号财务会计准则财务报告与物价变动中提出了如下的要求：(一)在现行成本基础上披露当年经营收益的某些组成项目(二)提供有关购买力损益以及扣除通货膨胀影响后的现行成本增减额的信息1.货币性项目净额上的购买力损益；2.存货和不动产厂场设备的扣除通货膨胀后的现行重置成本或可变现净值(视何者较低)的增加或减少额。3.在母公司合并国外子公司的报表时，还要提供折算调整额。,12,按现行成本/不变购买力
6、模式对物价变动影响进行部分重新表述的要求,(三)对选定的财务数据，汇总披露最近五年的有关信息选定的财务数据如下：1.销货净额和其他经营收入；2.以现行成本为基础的持续经营收益；3.货币性项目净额上的购买力损益；4.存货和不动产厂场设备的扣除通货膨胀后的现行成本或可变现净值的增加或减少额；5.以现行成本为基础的外币折算调整额总和；,13,按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的要求,6.以现行成本为基础的货币性净资产；7.以现行成本为基础的普通股每股持续经营收益额；8.普通股每股发放的现金股利；9.年末普通股每股市价。(四)可以以年度平均美元或年末美元或是基期美元代表不变购买力
7、 习惯上大都采用当前币值，而且通常使用年度平均美元而非年末美元。,14,按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的程序,例1设迪凡有限公司194年度的历史成本财务报表、有关物价指数及现行成本数据均如第六章例题所设。(一)确定销货成本和折旧费的历史成本与现行成本之间的差额1.历史成本数据2.现行成本数据3.历史成本与现行成本之间差额,15,按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的程序,(二)计算货币性项目净额上的购买力损益计算情况见表7-1。,16,按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的程序,17,按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行
8、部分重新表述的程序,改用如表7-2所示的简化程序来计算货币性项目净额上的购买力损益。,18,按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的程序,(三)计算存货和不动产厂场设备的扣除通货膨胀后的现行成本的增加或减少额计算见表7-3。(四)验证以上计算结果以上的计算是否正确无误，可以通过193年12月31日与194年12月31日股东权益的变动关系验算如表7-4。,19,按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的程序,表7-3,20,按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的程序,21,按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的程序,(五)
9、编制报告格式或调节格式的对物价变动进行调整的持续经营收益表(1)报告格式，见表7-5；(2)调节格式，见表7-6。(六)汇编对物价变动影响调整后的一些选定财务数据的五年比较见表7-7。美国第89号财务会计准则只要求披露持有存货、厂场设备、土地的特定价格上涨及其超过(或低于)一般物价水平上涨的部分。,22,按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的程序,23,按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的程序,24,按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的程序,25,按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的程序,26,第三节 英国的
10、现行成本模式,27,第16号标准会计惯例关于现行成本模式的总体构思,应该在现行成本基础上对以历史成本为基础的利润额进行三项调整，它们是：1.销货成本调整额；2.折旧费、折耗费和摊销费调整额；3.货币性营运资本调整额(monetary working capital adjustment)。企业的净负债额在所使用的资本总额中所占的比重如何，在物价变动时会带来不同的会计影响。,28,第16号标准会计惯例关于现行成本模式的总体构思,在通货膨胀时期举债可以给企业带来利益，但度量它的也应该是特定购买力，而不是一般购买力。反映物价变动在这一方面的会计影响的调整额，可称为资本配搭调整额(gearing ad
11、justment)，或译资本组合调整额。举债是否能真正使企业处于有利的地位，需视举债带来的利益能否超过利息支出而定。必须从资本配搭调整额中，减去所支出的利息费用净额(即期内应计基础上的利息费用减去利息收入的净额)。,29,第16号标准会计惯例关于现行成本模式的总体构思,把这一构思与美国第89号财务会计准则的总体构思作一简略的对比。1.两者都认为，需要同时确定非货币性资产的持有损益和货币性项目净额上的购买力损益，才能全面地反映和消除物价变动的会计影响。,30,第16号标准会计惯例关于现行成本模式的总体构思,2.但在如何确定货币性项目净额的购买力损益的构思上，两者是不同的：(1)美国第89号会计准
12、则建议消除一般购买力水平变动的会计影响，并且只用一个单一的数字；(2)英国第16号标准会计惯例建议消除特定购买力水平变动的会计影响，并区分为货币性营运资本调整额和资本配搭调整额。从资本配搭调整额中还要减除举债的利息支出净额，以反映举债的实际得失。,31,第16号标准会计惯例关于现行成本模式的总体构思,3.在与非货币性资产的持有损益相结合时，两者就表现为不同的物价变动会计模式：(1)美国采用现行成本/不变购买力模式；(2)英国采用现行成本模式。,32,货币性营运资本调整额和资本配搭调整额,(一)货币性营运资本调整额第16号标准会计惯例把货币性营运资本规定为：商业应收款、应收商业票据及预付款之和减
13、去商业应付款、应付商业票据、预收款及应计负债之和后的净额。(二)资本配搭调整额资本配搭调整额用来指明在物价上涨(或下跌)时期因举债经营给股东带来的利益(或损失)。资本配搭调整额的计算如下式：,33,以现行成本为基础的比较收益表和比较资产负债表的表式,34,以现行成本为基础的比较收益表和比较资产负债表的表式,35,第四节 巴西高通货膨胀环境下的不变购买力模式,36,巴西公司法关于按一般物价水平变动调整历史成本财务报表的要求,1.永久资产(permanent assets)包括土地、房屋、设备、递延资产和投资。永久资产和业主权益项目按一般物价水平变动调整后，其称为“货币性订正”(monetary
14、correction)的调整额应该互抵。2.永久资产的货币性订正额超过业主权益货币性订正额的部分，应视为由于举债经营获得的利益；反之，即为损失。故：资产负债表订正损益=永久资产(原价-折旧准备)订正额-业主权益订正额,37,巴西公司法关于按一般物价水平变动调整历史成本财务报表的要求,3.资产负债表订正损益应计入当年经营损益。4.资产负债表订正损失可作为纳税扣减项目，在应税收益中确认的订正利得，也限于其超过外币债务汇兑损失和当地货币性债务订正损失的部分。5.经营收入和除折旧费以外的经营费用，基于在年度内均衡发生的假设，当按年度通货膨胀率(全年平均)调整时，其历史成本金额无需订正。但折旧费则需要订
15、正。,38,巴西公司法关于按一般物价水平变动调整历史成本财务报表的要求,6.各项货币性订正金额，除对投入资本的订正额单独反映为“资本准备”外，其他均包含在所订正的有关项目(如永久资产及其折旧准备、股东权益中的各项准备金)内。7.按一般物价水平变动调整后的订正数据和历史成本数据都是基本财务报表的组成部分，而不作为补充财务报表。,39,巴西公司法关于按一般物价水平变动调整历史成本财务报表的要求,这个总体构想的基本原理是：按一般物价水平变动调整后的永久资产与业主权益互抵后的订正额，代表由于从所举借的长期债务或业主权益中筹集营运资本而形成的购买力损益。这一整体构思同样地分别考虑了通货膨胀对货币性项目和
16、非货币性项目的不同影响。在确定计入当期损益的购买力损益(一般物价水平变动影响)时，已经把存货价格上涨的因素包含在内了。这是巴西模式的独到和别具匠心之处。,40,同时列示历史成本和不变购买力数据的收益表和资产负债表表式,41,同时列示历史成本和不变购买力数据的收益表和资产负债表表式,42,研 讨 题,7-1 为什么物价变动会计的国际会计准则和各国会计准则大都以“财务报告与物价变动”命名？7-2 你对曾发布过的反映物价变动的国际会计准则和各国会计准则，有哪些主要评价？7-3 美国FASB对反映不变购买力的会计影响的构想与英国ASC的SAP 16现行成本会计的构想有哪些不同？7-4 你怎样理解SAP 16中的经营调整额和资本配搭调整额，以及经营调整额中的货币性营运资本调整额？7-5 巴西的不变购买力会计模式的别具匠心之处体现在哪里？,
