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1、第十一章流通加工成本管理,学习目的,通过本章的学习，掌握流通加工成本管理的涵义；了解流通加工主要形式；掌握流通加工成本构成；掌握流通加工成本项目核算及归集程序；掌握流通加工成本计算方法；掌握流通加工成本控制方法。,第一节 流通加工成本的构成,流通加工概述,流通加工概念流通加工是在物品从生产领域向消费领域流动过程中，为了促进销售、维护产品质量和提高物流效率，对物品进行简单的加工。包括对物品施加包装、分割、计量、组装、价格贴付、标签贴付等简单作业。,流通加工作用增强物流系统的服务水平提高效率，降低损失增加物流企业收益流通加工为配送创造了条件,流通加工的特点流通加工对象是进入流通的商品，具有商品的属
2、性。流通加工只是对生产加工的一种辅助及补充。流通加工在于完善其使用价值并在不做大的改变情况下提高价值。,流通加工的效果流通加工能为企业带来直接的经济效益，同时，也为生产企业带来直接的经济效益。提高劳动生产率。提高原材料的利用率。进行初级加工，方便用户。提高加工设备的利用率。,流通加工的形式,以保存产品为主要目的流通加工生活资料流通加工目的是使消费者对生活消费品满意。生产资料流通加工的目的是保证生产资料使用价值不受损害,如对木材的防腐、防干裂处理；金属的防锈处理等。,为满足需求多样化进行的流通加工为满足用户对产品多样化的需要，同时又保证社会高效率的大生产，将生产企业的标准产品进行多样化的加工是流
3、通加工中占有重要地位的加工形式。,为提高物流效率，降低物流损失的流通加工为提高物流效率及降低货损，必须进行一些必要的流通加工。如进行气体的液化加工；自行车在消费区域的装配加工；造纸用木材磨成木屑的流通加工等。,使物流更加合理化的流通加工在干线及支线运输的物流节点，设置流通加工环节，可以解决现代社会化生产的相对集中和消费相对分散的矛盾。,为实现配送进行的流通加工配送中心为实现配送活动，满足客户对物品供应的数量，供应构成的要求，配送中心必须通过流通加工环节保证上述供应的实现。,流通加工的主要形式,流通加工成本构成,流通加工设备费用流通加工设备因流通加工形式、服务对象不同而不同。购置这些设备所支出的
4、费用，通过流通加工费的形式转移到被加工的产品中去。,流通加工材料费用流通加工过程中，需要消耗一些材料，如一些包装材料。消耗这些材料所需要的费用，既是流通加工材料费用。,流通加工劳务费用在流通加工过程中从事加工活动的管理人员、工人及有关人员工资、奖金等费用的总和，即流通加工费用。,流通加工其他费用除上述费用外，在流通加工中耗用的电力、燃料、油料等费用，也是流通加工成本的构成费用。,第二节 流通加工成本的计算,流通加工直接材料费用的核算,流通加工直接材料费用的内容流通加工的直接材料费用是指对流通加工产品加工过程中直接消耗的辅助材料、包装材料等。和工业企业相比，在流通加工过程中的直接材料费用，占流通
5、加工成本的比例不大。,流通加工直接材料费用的归集材料消耗量的计算消耗材料价格的计算直接材料费用的归集,直接材料费用的分配分配方法通常是以分配标准命名的。重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法；定额耗用量比例分配法、系数分配法、生产工时分配法、机器工时分配法等。,流通加工直接人工费用的核算,流通加工成本中的直接人工费用是指直接进行加工生产的生产工人的工资总额和按工资总额提取的职工福利费。,流通加工直接人工费用的归集计入产品成本中的直接人工费用的数额，是根据当期“工资结算汇总表”和“职工福利费计算表”来确定的。,流通加工直接人工费用的分配如果生产工人只加工一种产品,可以将工资费用直接计入该产
6、品成本，不需要分配；如果加工多种产品，则需要选用合理方法，在各种产品之间进行分配。,按照工资总额一定比例提取的职工福利费，其归集方法与工资相同。,流通加工生产工时分配法的计算公式如下：,流通加工制造费用的核算,流通加工制造费用是物流中心设置的生产加工单位为组织和管理生产加工所发生的各项间接费用。,尽管有些制造费用和加工产品产量的变动有关，但制造费用多为固定费用，不能按照业务量制定定额，只能按会计期间编制制造费用预算，控制制造费用总额。,制造费用的归集制造费用是通过设置制造费用明细账，按照费用发生的地点来归集的。制造费用明细账按照加工生产单位开设，并按费用明细账项目设专栏组织核算。,流通加工制造
7、费用的格式可以参考工业企业的制造费用一般格式，如表11-1所示。,表11-1 制造费用明细账流通加工单位：（单位：元）,表11-2 折旧费用计算汇总表年 月（单位：元）,表11-2 折旧费用计算汇总表年 月（单位：元）,当修理费用发生不均衡，一次发生的费用数额较大时，也可以采用分期摊销或按计划预提计入制造费用的办法。如某物流中心以银行存款支付固定资产修理费3200元，其中第一加工车间1000元，第二加工车间1600元，供水车间600元。根据发生的修理费用计入当期各加工生产车间的制造费用。,企业租入固定资产的改良支出摊销期一般在一年以上，发生时作为长期待摊费用处理，再按预定期限摊入制造费用。例如
8、某物流中心流通加工部门以银行存款42000元用于租入固定资产改良支出，计划在合同规定的租赁期两年内摊销。则每月摊销1750元，摊入制造费用。,制造费用的分配当加工单位只加工一种产品时，制造费用不需要在受益对象之间分配，直接转入流通加工成本；加工多种产品时，则需要在全部受益对象之间分配。,生产工时分配法生产工时分配法是以加工各种产品的生产工时为标准分配费用的方法。加工生产工时一般指加工产品实际总工时，也可以是按实际加工量和单位加工量的定额工时计算的定额总工时。,例：某物流中心第一流通加工部门，本月制造费用明细账归集的制造费用总额为18000元，本月实际加工工时为30000h，其中加工甲产品120
9、00h，乙产品10000h，丙产品8000h。采用生产工时分配法编制制造费用分配表见表11-3。：,表11-3 制造费用分配表加工单位：第一流通加工 年 月,机器工时分配法机器工时分配法是以各种加工产品（各受益对象）的机器工作时间为标准来分配制造费用的方法。当制造费用中机器设备的折旧费用和修理费用比较大时，采用机器工时分配法比较合理。,例如，某物流中心第二流通加工部门本月制造费用总额为56100元，各种产品机器加工工时为70000小时，其中甲产品由A类设备加工16000小时，B类设备加工6000小时；乙产品由A类设备加工4000小时，B类设备加工20000小时；丙产品由A类设备加工20000小
10、时，B类设备加工4000小时。,该加工部门A类设备为一般设备，B类设备为高级精密大型设备。按照设备使用和维修费用发生情况确定的A类设备（标准设备类）系数为1，B类设备为1.5。根据资料采用机器工时分配法编制制造费用分配表,见表11-4。,表11-4 制造费用分配表加工单位：第二流通加工部门 年 月,计划分配率分配法计划分配率分配法是按照年初确定计划制造费用分配率分配制造费用，实际发生的制造费用与按计划分配率分配的制造费用的差异年末进行调整。,某加工产品当月应分配制造费用是根据该产品实际加工量按单位产品定额工时计算的定额总工时和计划分配率计算的。,例如某物流中心流通加工部门本年度制造费用预算总额
11、为210000元，该部门加工甲、乙、丙三种产品，本年计划加工量分别为3000件、2500件和1600件，单位产品定额加工工时分别为70小时、40小时和25小时，年度计划完成的定额总工时为350000小时。,本年9月份加工甲产品200件、乙产品250件、丙产品300件。按计划分配率分配制造费用的分配计算结果如下：,加工生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配,在产品数量的核算既有已经完工的产品，又有正在加工的月末在产品，这时，需要将加工费用合计数在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以正确计算本月完工产品的实际总成本和单位成本。,在产品的计算物流中心的流通加工部门在产品品种规格多，流动性大，完
12、工程度不一，所以在产品加工成本的计算是一个比较复杂的问题。,物流企业应当根据在产品加工费用的投入程度、月末在产品数量的多少、各月月末在产品数量变化的大小等因素,选择合理的在产品成本计算方法。,流通加工计算的品种法应用举例,物流中心基本情况某物流中心设有第一、第二两个流通加工车间，对甲、乙两种产品进行流通加工，一车间加工甲产品，二车间加工乙产品，其工艺过程为单步骤流水线加工生产。,该物流中心另设有供水、机修两个辅助生产车间，为基本加工车间及其他各部门提供产品及劳务。该物流中心采用品种法计算流通加工成本。,流通加工成本计算程序根据各项生产加工费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表
13、，分配本月发生的加工生产费用。分配结果见图表11-5至11-8。,表11-5 材料费用分配表（单位：元）,表11-6 工资及福利费用分配表,表11-7 折旧费用计算表（单位：元）,表11-8 其他费用分配表（单位：元）,根据各项要素费用分配表，登记有关成本计算单（见表11-9、表11-10）、辅助生产成本明细账（见表11-11、表11-12）、制造费用明细账（见表11-13、表11-14、表11-16、表11-17），管理费用明细账的登记略,根据各辅助生产车间制造费用明细账（见表11-13、表11-14）汇总的制造费用总额，分别转入该辅助生产车间的辅助生产成本明细账。然后，对本期该账户归集的辅
14、助生产费用按其受益对象与受益量（劳务量）的多少，分配给第一加工车间和第二加工车间，分别结转到各车间的制造费用账户。辅助生产费用的分配是通过编制相应的分配表进行的，其格式与内容见表11-15。,根据基本加工车间制造费用明细账汇集的制造费用总额（见表11-16、表11-17），编制制造费用分配表。本月第一加工车间只加工甲产品，第二加工车间只加工乙产品，各车间制造费用不需要在各种产品之间进行分配，可以直接记入各产品加工成本计算单。,表11-9 加工成本计算单 产成品：400件加工产品名称：甲产品 在产品：0件,表11-10 加工产品计算单 产成品：100件加工产品名称：乙产品 在产品：20件,表中:
15、,表11-11 辅助生产成本明细账供水车间（单位：元）,表11-12 辅助生产成本明细账机修车间（单位：元）,表11-13 制造费用明细账供水车间（单位：元）,表11-14 制造费用明细账机修车间（单位：元）,表11-15 辅助生产费用分配表（单位：元）,注：辅助生产费用不交互分配。,表11-16 制造费用明细账加工一车间（单位：元）,表11-17 制造费用明细账加工二车间（单位：元）,根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数（月初在产品加工成本加上本月生产费用）和有关加工数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配加工生产费用。,本月甲产品已全部完工，加工400件；乙产品本月完工100件，月末在
16、产品20件，工资和费用的发生比较均衡，完工程度为50%。根据分配结果，编制完工产品成本汇总表（见表11-18）.,表11-18 完工产品加工成本汇总表（单位：元）,第三节 流通加工成本分析与控制,流通加工成本分析,流通加工成本分析常用方法,流通加工成本表的结构和编制方法 流通加工成本表分为基本报表和补充资料两部分，见表11-19。,表11-19 流通加工成本表编制单位：流通加工中心 年 月 日（单位：元）,续,注：补充资料（本年累计实际数）：1可比产品流通加工成本降低额1450元（本年计划降低额为1600元）2可比产品降低率1.656%（本年计划降低率为1.683%）,可比产品加工成本降低额，
17、是指可比加工产品累计实际总成本，比上年实际平均单位加工成本计算的累计总成本降低的数额，超支额用负数表示。其公式如下：,可比产品加工成本降低率，是指可比加工产品本年累计实际总成本，比按上年实际平均单位加工成本计算的累计总成本降低的比率，超支率用负数表示。其计算公式如下：,流通加工成本表的分析对全部流通加工成本计划的完成情况进行总括评价。通过总评价，一是对流通加工中心全部产品加工成本的完成情况有个总括的了解；二是通过对影响计划完成情况因素的初步分析，为进一步分析指出方向。,根据表11-19的资料编制分析表，见表11-20。,表11-20本年累计全部加工成本计划完成情况分析表 单位：元,成本升降率=
18、100%-100.95%=-0.95%,计算表明，本年累计实际总成本比计划超过1500元，升高0.95%。其中可比流通加工成本实际比计划超支150元，主要是乙产品流通加工成本超支650元，而甲产品流通加工成本是降低的；不可比流通加工成本实际比计划超支1350元，丙、丁产品流通加工都超支了。,显然，进一步分析的重点应查明乙产品流通加工成本超支的原因。,流通加工成本的控制,标准成本的制定标准成本应按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目分别制定。,直接材料标准成本的制定制定直接材料的标准成本要考虑的两个基本因素是直接材料的数量标准与直接材料的价格标准。,直接材料数量标准的确定以正常生产条件下单位
19、产品耗用材料数量与正常范围内允许发生的耗损及不可避免的废品所耗费的材料数量为依据；直接材料的价格标准是指在取得某种材料时应支付的平均单位价格，包括买价和采购费用。,例：某物流配送中心流通加工部门加工A产品，需用甲、乙两种材料，该产品直接材料的标准成本计算见表11-19。,表11-21 流通加工直接材料标准成本计算表,直接人工标准成本的制定直接人工标准的制定要考虑直接人工数量标准与直接人工价格（工资率）标准两个因素。,例：上例中，A产品需经A、B两个车间连续加工，该产品的直接人工标准成本的计算见表11-22。,表11-22 直接人工标准成本计算表,制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定需考
20、虑数量标准与费用率标准两个因素。制造费用的数量标准也是指正常生产条件下生产单位产品所需的标准工作时间；制造费用的费用率标准是指每标准工时所负担的制造费用。,制造费用分为固定性制造费用预算和变动性制造费用预算两部分。,根据制造费用用量和费用分配率标准，制造费用标准成本公式如下：,例：上例中，A产品制造费用包括固定性费用与变动性制造费用两部分。该产品的制造费用标准成本计算见表11-23。,表11-23 制造费用标准成本计算表,单位产品流通加工标准成本的制定单位产品的流通加工标准成本是在流通加工直接材料标准、直接人工标准成本、制造费用标准成本的基础上汇总而成的。,例：根据前面表11-21和11-22
21、的计算结果，编制A产品单位流通加工标准成本计算表，见表11-24。,表11-24 单位产品流通加工标准成本计算表,标准成本差异分析由于标准成本是根据消耗数量与价格两个基本因素计算而成，因而差异的分析，也要从消耗数量与价格两个因素入手。,直接材料成本差异分析直接材料成本差异分析分为直接材料数量差异和直接材料价格差异。,直接材料数量差异 是直接材料实际耗用量同标准用量之间的差异。计算公式为：,直接材料价格差异 是指直接材料的实际价格同标准价格之间的差异。计算公式为：,直接人工差异分析直接人工差异分析分为直接人工效率差异和直接人工工资率差异分析。,直接人工效率差异是指直接人工实际工作时间数同其标准工
22、作时间数之间的差异。计算公式为：,直接人工工资率差异是指直接人工实际工资率与标准工资率之间的差异。计算公式为：,制造费用差异分析对制造费用差异分析要按变动性制造费用与固定性制造费用进行分析。,对变动性制造费用差异分析要对包含效率差异与耗用差异两部分进行分析。计算公式为：,对固定性制造费用数额大小一般与一定的生产规模相联系，故对固定性制造费用差异的分析不仅要对耗用差异、效率差异进行分析，还要对生产能力利用的差异进行分析。,【思考题】,1、简述流通加工作业特点。2、简述我国主要流通加工形式。3、简述流通加工成本构成。4、为什么流通加工成本构成中直接材料所占比例不大？5、简述标准成本制定。,【练习题
23、参考答案】,1、根据题中所给资料，编制原材料费用分配表（表11-29）,表11-29 材料费用分配表,2、根据工资资料编制工资及福利费分配汇总表（表11-30）,表11-30 工资及福利费分配汇总表,3、根据折旧资料编制固定资产折旧费用分配表（表11-31）,表11-31 固定资产折旧费用分配表,4、根据动力费用资料编制外购动力费用分配表（表11-32）,表11-32 外购动力费用分配表,5、根据资料编制待摊费用和其他费用分配表（表11-33）,表11-33 待摊费用及其他费用分配表,6、根据上述各要素费用分配表，登记辅助生产车间制造费用明细账（表11-34）：,表11-34 制造费用明细账车
24、间名称：机修车间,7、根据上述有关费用分配表登记辅助生产成本明细账（表11-35）：,表11-35 辅助生产成本明细账车间名称：机修车间,8、编制辅助生产费用分配表（表11-36）,表11-36 辅助生产费用分配表,9、根据上述资料，登记基本生产车间制造费用明细账（表11-37）,表11-37 制造费用明细账车间名称：基本车间,10、根据基本车间制造费用明细账及其他资料编制制造费用分配表（表11-38）：,表11-38 制造费用分配表车间名称：基本车间,11、计算甲、乙产成品的总成本和单位成本（表11-39、表11-40）：,表11-39 产品成本计算单产品名称：甲 本月完工：800，月末在产品：400,表11-40 产品成本计算单产品名称：乙 本月完工：600，月末在产品：400,
