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1、1,本章学习要点,理解在产品与完工产品的涵义；了解在产品数量的核算；熟悉在产品清查的账务处理；掌握完工产品与在产品之间分配费用的各种方法。,第四章 生产费用在完工与 在产品之间的分配,2,一、在产品核算概述(一)在产品概念及其数量的确定 1、在产品的概念企业已投产、但尚未完工，不能作为商品销售的产品。广义的在产品（就整个企业而言）狭义的在产品（就某一生产单位或生产步骤而言）2、在产品数量的确定在产品台账（账面核算资料）期末实地盘点,第一节 在产品数量的核算,3,一、在产品与完工产品的涵义,4,二、在产品与完工产品的关系,两者关系可以用一个恒等式来表示即：,总结：必须正确组织在产品收发存的数量核
2、算。,5,三、在产品清查的核算,1、盘盈时，应该盘盈在产品的成本（一般按定额成本计算），借记“基本生产成本”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，经批准进行处理时，则应借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”科目，即冲减管理费用。2、盘亏时，要根据不同原因进行处理。其账务处理程序如下图所示。,6,在产品盘亏账务处理程序,7,3、在产品清查的账务处理：(1)清查中发现在产品盘盈借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢(2)经过批准进行处理借：待处理财产损溢 贷：管理费用,8,(3)清查中发现在产品盘亏和毁损 借：待处理财产损溢 贷：基本生产成本(4)经批准后分别原因进行处理 借：原材料 其他应收款 营业
3、外支出 管理费用 贷：待处理财产损溢,9,第二节 完工产品与在产品之间费用分配的核算,根据：一是先确定月末在产品费用，然后利用恒等式计算完工产品费用；二是将前两项之和在后两项之间按照一定的分配比例进行分配。同时算出完工产品费用和月末在产品费用。,10,具体计算方法,在产品不计算成本法；在产品按固定成本计价法；在产品按所耗原材料费用计价法；约当产量比例法；在产品按完工产品计算法；在产品按定额成本计价法；定额比例法。,先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本,是比例分配，同时计算在产品与完工产品的费用。,11,一、不计在产品成本法特点：本月生产费用全部由完工产品负担。指月末虽有在产品，但不计算其
4、成本，可理解为月末、月初在产品的成本假设为零，则本月发生的费用就是完工产品的成本。前提条件：各月月末在产品数量很少，即费用小。适用于：月末在产品数量很少、价值很低的产品，如食品行业。,12,一、在产品不计算成本法,完工产品成本本月投入费用（月初月末）在产品费用 如果在产品数量很小，则月初与月末实际费用的差额很小，此时可假设月初、月末在产品费用为零。则上式变成：完工产品成本本月投入费用,13,二、在产品按固定成本计价法特点：各月月末在产品成本年初在产品成本本月完工产品成本本月生产费用指各月末在产品的成本按一固定数计算，即各月在产品的成本固定不变。则月初与月末之差为零。适用于：月末在产品数量较少、
5、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。,14,完工产品成本本月投入费用（月初月末）在产品费用 由于月初与月末在产品费用相等，此时月初、月末在产品费用为零。则上式变成：完工产品成本本月投入费用,15,这种方法在前一种方法的基础上，适用范围扩大了，即如果月末在产品数量较大，但比较稳定（即相对固定不变），即月初与月末费用之差接近于零，可采用此分配方法。,注意：采用这种方法时，年末12月要具体计算月末在产品成本，作为下一年度的固定的在产品成本、即确定下一年度的“固定数”。,16,三、在产品按原材料费用计价法特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。指月末在产品只计算
6、其所耗原材料费用，不计算其他费用（加工费用），其他费用全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。,17,这时上述等式可写为：完工产品成本本月费用（月初月末）的原材料费用,这种分配方法的前提条件：原材料费用在产品成本所占比重较大，其他费用比重小。在这种情况下月初与月末的其他费用小，则两者的差额更小，因此可忽略不计。这种分配方法的适用范围又比上一种方法的扩大了，即当各月末在产品数量较大，且变化较大时（第二种方法已不能适用），但原材料费用在成本中所占比重较大的产品适用。,18,例1：某企业生产A产品，本月费用资料如下：A产品本月完工80
7、0件，月末在产品200件。要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本。（1）原材料于生产开始时一次投入；（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50,19,（1）原材料于生产开始时一次投入：产品成本计算单,20,（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50。产品成本计算单,21,四、在产品按完工产品成本计算法1特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。2适用：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。这种方法也可理解为约当产量比例法的特殊情况，即在产品的完工的程度为100。即按完工产品数量与在产品的数量比例进行分配。,22,3、举
8、例:例2：某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。,23,计算如下：产品成本计算单,24,五、约当产量比例法（一）约当产量1、约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。2、适用：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。,25,计算公式：月末在产品约当产量月末在产品数量在产品完工率（完工百分率）例如：
9、在产品数量100件，完工程度达60，100件在产品的约当产量就是60件。,26,（二）约当产量比例法的基本原理,即将月末在产品数量按照完工程度折算为约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品的约当产量的比例进行分配。在采用约当产量法时，其分配的基本过程如下：,27,（二）约当产量比例法的基本原理,完工产品该项费用完工产量费用分配率在产品该费用在产品的约当产量费用分配率 费用总额完工产品费用 这种分配方法的关键是在产品的约当产量。,28,这种分配方法，又比前一种方法的运用范围扩大了，即适用于月末在产品数量较大（第一种方法不能用）。各月末在产品数量变化也较大（第二种方法不能用），产品成本中原材料费
10、用工资及福利费等加工费用比重相差不多的产品（第三种方法不能用）。因此从第一种分配方法至第四种分配方法，应用的前提条件越来越松适用范围越来越大,29,（三）在产品完工率的确定,1、如果在产品的数量在各工序上分布均匀，且加工程度随着加工进度均匀增加，这时，可采用平均完工程度50来计算，即后面的加工程度可以抵补前面少加工程度。这种方法简便，但条件要求苛刻。,30,2、如果各工序、在产品数量分布不均匀，且加工量也不均匀速增，则要分工序计算完工率和约当产量。一般可根据各工序累计工时定额数占完工产品工时定额数的比率，事前确定各工序在产品的完工率。,31,（三）在产品完工率的确定,这种计算方法的产成品是狭义
11、的，在产品是广义的。,32,（四）原材料费用的分配,在采用约当产量比例法时，对原材料费用的分配应根据其投料方式不同分别处理。应将原材料费用分配和加工费用（工资及福利费、制造费用等）分配分别来进行。对于加工费用一般可以用上面所述的计算每一工序的完工率及总的约当产量计算来进行。而原材料则不然。应分别以下几种情况处理。,33,1、原材料在产品生产开始时一次投料,在这种情况下，不管在产品在什么工序上，每一件在产品负担的原材料与一件完工产品负担的原材料相同。即完工率（投料率）为100，这时，原材料的分配不必采用约当产量法。如果要理解为约当产量法，也是约当产量等于在产品的数量，可理解为是约当产量的特殊情况
12、。,34,2、原材料在每一工序开始时分别投料,这时某一工序上的产品投料率是一样的，但不同工序上的在产品所耗原材料就不一样了，这时要计算每一工序的完工率，一般可按消耗定额来计算。,35,3、分工序陆续投料,在这种情况下，某一工序上的在产品的完工率（投料率）不同。且不同工序、投料进度也不同，这时可采用加工费用相同的计算方法，只是标准采用消耗定额，或者直接用加工费用的完工率（投料程度与加工进度完全一致时）。,50？,36,例3：某企业生产A产品，本月完工产品产量为400件，月末在产品80件，加工程度为50。本月生产费用资料如下：要求：采用约当产量比例法计算分配本月生产费用（1）A产品所耗原材料于生产
13、开始时一次投入；（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80，当产品加工到达60时，再投入其余的20。,37,（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入,38,（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80，当产品加工到达60时，再投入其余的20。,39,（五）约当产量的计算约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、制造费用等分别计算1、直接材料约当产量按投料程度计算（1）原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100，月末在产品约当产量月末在产品数量(2)原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料程度折算。某工序在产品投料率 该工序单位产品材料累计定额投入量 单位产品
14、定额消耗量,40,该公式又可分为以下两种情况：B1：原材料于每个工序一开始时投入，则前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额 单位产品定额消耗量B2：原材料于每个工序开始以后逐步投入，则前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额50 单位产品定额消耗量 其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50计算。,某工序在产品投料率,某工序在产品投料率,41,例4：某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示：要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。（1）原材料于每个工序一开始时投入（2）原材料于每个工
15、序开始以后逐步投入,42,（1）原材料于每个工序一开始时投入，月末在产品直接材料约当产量计算如下：,43,（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入月末在产品直接材料约当产量计算如下：,44,2、直接人工、制造费用约当产量按加工程度计算。（1）若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50确定；（2）若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。公式如下：前面各工序累计工时定额本工序工时定额50 产品工时定额 其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50计算。,某工序在产品投料率,45,例5：
16、某产品需要经三道工序加工制成，其工时定额为100小时。试测算各工序在产品完工率，计算在产品的约当产量。,46,计算如下：,47,例6：某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，原材料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下：,本月完工产品数量为1000件，月末在产品数量400件，在产品结存于各工序及定额资料如下表：,48,要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。（1）原材料于每个工序一开始时投入；（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。计算如下：（1）原材料于每个工序一开始时投入月末在产品数量约当产量计算表,49,产品成本计算单,50,（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入
17、。月末在产品数量约当产量计算表,51,产品成本计算单,52,六、在产品按定额成本计价法 1、特点：（1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。即月末在产品的各项费用按各该费用（如原材料、工资及福利费、制造费用）的定额计算，也就是月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。完工产品成本月初在产品费用本月生产费用月末在产品定额成本（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。采用这种方法时，每月实际生产费用与定额费用的差异（节约或超支），以及旧定额与新定额的差异（定额变动差异），全部计入当月完工产品成本。,53,2、适用：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各
18、月在产品数量变动不大的产品。3、在产品定额成本的计算公式：在产品直接材料定额成本在产品数量材料消耗定额材料计划单价在产品直接人工定额成本在产品数量工时定额计划小时工资率在产品制造费用定额成本在产品数量工时定额计划小时费用率,54,例7：假定某企业B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50，在产品的产量和定额消耗资料如下：直接材料计划单价1.20元，单位产品工时定额8小时，计划每工时费用分配率为：直接人工2元/小时，制造费用2.5元/小时。B产品月初在产品和本月生产费用合计为：直接材料26500元，直接人工9480元，制造费用11875元。要
19、求：按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。,55,计算如下：月末在产品定额成本计算表,产品成本计算单产品名称：B产品 单位：元,56,七、定额比例法1、特点：（1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。2、适用：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。,57,这种分配方法，是将生产费用按照完工产品与月末产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配。这种分配方法的适用范围比第六种分配方法扩大了，即在定额资料比较准
20、确、稳定的条件下，各月末在产品数量变动较大的产品，可采用这种分配方法（而不能采用上一种分配方法）。如果采用上一种方法，计入完工产品成本的脱离定额差异会很大，影响成本计算的正确性，甚至会出现完工产品成本为负数的不合理现象。,58,根据：月初在产品定额本月投入定额 完工产品定额月末在产品定额因此，费用分配率可以采用两种公式计算：,59,公式中的“定额”包括定额消耗量、定额费用、定额工时、定额工资等。其中：原材料的分配一般采用定额消耗量或定额费用，其他费用一般采用定额工时或定额工资。采用这种分配方法，必须知道完工产品定额和月末在产品的定额。前提是必须知道月初和本月的定额资料。,60,完工产品的定额可
21、以完工产品数量乘单位产品定额成本求得；月末在产品的定额可根据在产品数量具体计算，亦可采用根据上述恒等式倒挤计算。即：月末在产品定额月初在产品定额本月投入的定额完工产品定额,61,例8：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下：要求：采用定额比例法分配本月生产费用。,62,产品成本计算单,63,例9：资料：某车间生产A产品，本月完工产品600件，月末在产品100件，原材料于生产开始时一次投入，月末在产品的完工程度均为50，完工产品单位定额耗用量为15公斤，定额工时为10小
22、时，本月共发生生产费用为：直接材料21000元，直接人工11700元，制造费用10400元。要求：采用定额比例法计算完工产品成本和在产品成本。,64,计算如下：产品成本计算单,65,例10：假定某企业C产品有三道工序连续加工制成。本月完工产品800件，原材料在生产开始时一次投入，单件产品原材料费用定额为48元，每道工序工时定额和在产品数量资料如下：假定各道工序月末在产品的平均加工程度为50。本月生产费用合计55105元，其中直接材料42432元，直接人工5336元，制造费用7337元。要求：采用定额比例法计算完工产品和月末在产品成本。,66,注：完工产品定额工时800*1512000（小时 月末在产品定额工时=120*5*50+80*(5+4*50)+40*(9+6*50%)=1340（小时）,产品成本计算单,67,三、结转完工入库的产品生产成本 借：库存商品xx产品 贷：基本生产成本-xx产品,68,小结,至此成本核算的基本程序全部完成，即从要素费用的投入开始到产品的总成本和单位成本的计算出来的全过程。学到这里，回过头来再阅读第二章所述的内容，尤其是成本核算账务处理基本程序图，就能对产品成本核算一般程度和基本原理有进一步的理解。,
