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1、第四章 营业税的税收筹划,什么是营业税？,营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。,营业税法,中华人民共和国营业税暂行条例（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过），自2009年1月1日起施行。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第52号令 2008-12-15），自2009年1月1日起施行。,营业税条例的修订内容,调整了纳税地点的表述方式。将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由劳务发生地原则上调整为纳税人机构所在地或者居住地。删除了条例
2、第五条转贷业务差额征税的规定。这一规定在实际执行中仅适用于转贷外汇业务，造成外汇转贷与人民币转贷之间的税收不公，在目前我国外汇储备充足的情况下，其不合理性日益明显。考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面，删除了现行营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围由财政部和国家税务总局规定。与增值税条例衔接，将纳税申报期限由10天延长至15天，增加1个季度的纳税期限，调整了外汇结算销售额折合人民币的规定，补充了扣缴义务人的相关规定。,营业税税目税率表,营业税税目税率表,纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。,从2001年5月1日起，夜总会、
3、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球等娱乐行为的营业税统一按20%的税率执行。从2004年7月1日起，保龄球、台球减按5%的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。,第一节 纳税人的税收筹划,一、纳税义务人（一）纳税义务人的一般规定营业税纳税义务人，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。,（二）纳税义务人的特殊规定1、铁路运输的纳税人（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。（2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。（3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。（4）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。（5）基建临管线运营
4、业务的纳税人为基建临管线管理机构。,2、从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输业务并计算盈亏的单位是指具备以下条件：（1）利用运输工具，从事运输业务、取得运输收入；（2）在银行开设有结算账户；（3）在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。,3、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。4、建筑安装业务实行分包或者转包的，分包或转包者为纳税
5、人。,5、金融保险业纳税人包括：(1)银行，包括人民银行、商业银行、政策性银行。(2)信用合作社。(3)证券公司。(4)证券交易所。(5)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。(6)保险公司。(7)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。,二、扣缴义务人（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金额机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的
6、营业税。,（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：1、建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人；2、纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务的；（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。,（三）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（四）单位或者个人进行演出
7、，由他人售票的，其应纳税款以售票人为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其应纳税款也以售票人为扣缴义务人。（五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。（七）财政部规定的其他扣缴义务人。,利用兼营销售与混合销售,根据无差别平衡点增值率及抵扣率的原理，合理选择是作为增值税纳税人还是营业税纳税人。,第二节 营业税征税范围的税收筹划,征税范围的法律界定,营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的所有应税项目。,营业税征税范围的筹划,以建筑业和销售不动产来说明通过征税范围进行税
8、收筹划的方法。纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之中，从而获得节税收益。建筑业的税收筹划1、选择合理的合作建房方式2、选择合理的材料供应方式3、不动产销售的税收筹划,例 4-1,A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1 000万元，于是A、B各分500万元房屋。根据规定，A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。其转让土地使用权的营业额为500万元，A应纳的营业税为：5005%=25万元。,若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。
9、现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。具体操作过程：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。由于A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。A企业少缴了25万元的税款。,例4-2 选择合理的材料供应方式,某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单位征行采购提供。安装企业提供设备应纳营业税=2003%=6（
10、万元）安装企业不提供设备应纳营业税=203%=0.6（万元）,营业税暂行条例规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。营业税暂行条例规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。,不动产销售的税收筹划,在不动产销售业务中，每一个流转环节都要
11、缴纳营业税，并以销售额为计税依据。因此，应尽量减少流转环节，以取得节税利益。,第三节 计税依据的筹划,计税依据的法律界定 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。计税依据的筹划方法通过缩小营业额，加大税前扣除项目的办法达到最轻税收负担的目的。,（一）建筑业营业额的筹划,营业税税法规定：从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。,财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号
12、）营业额的确定(第十三)项的规定适用于所有建筑安装工程作业（包括一般工程和跨省工程）。（十三）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。根据上述规定，纳税人应从以下几方面进行税收筹划：,筹划方法,（1）尽量降低工程所用原材料及其他物资和动力的价款。一方面可以通过一物多作，降低价款计算等合法的手段减少营业额，从而达到节税的目的；另一方面
13、，可以通过改变建筑材料购买方来筹划。,例 4-3,某施工企业为建设单位建造一座房屋，总承包价为900万元。工程所需原材料由建设单位来购买，价款为600万元。则施工企业应纳营业税为：（900600）3%=45(万元)为了节税，施工企业可以不让建设单位购买建筑材料，而是利用自己在建材市场上的优势（熟悉建材市场，能以低价买到质优的材料），以450万元的价格买到所需建材。这样，施工企业应纳营业税：（900450）3%=40.5(万元)减少营业税4.5万元，也可减少城市维护建设税和教育费附加。（2）尽可能不要将设备价值作为安装工程的产值，最好由建筑单位提供。另外，也可以通过降低设备价款的方式降低营业额，
14、达到节税的目的。,（二）运输业营业额的筹划,营业税税法规定：运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。根据上述规定，纳税人就有了节税机会，一般税收筹划方法为：与外国合伙人合作，扩大国外承运部分的费用，然后通过其他形式再弥补，从而达到减少营业税的目的。,（三）金融保险业营业额的筹划,1、贷款业务营业额的税收筹划贷款业务包括自有资金贷款和转贷。自有资金的贷款是指将自有资金或吸收的单位、个人的存款贷与他人使用，转贷业务是指将借入的资金贷与他人使用的业务。其营业额为贷款利息。,财政部、国家税务总局关于非金融机构统
15、借统还业务征收营业税问题的通知财税字 2000 7一、对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。,以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统
16、还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。,统借统还业务1.借款 6.付息 5.转付利息 2.委托贷款 3.按合同分拨借款 4.还款,金融机构,企业集团,集团财务公司,企业B,企业A,企业C,2、保险业营业额的筹划,保险业进行税收筹划时同样应注意营业税的控制，但也不能仅仅注意营业额。因为公司投资者、经理层的真正最终目的是获取尽可能大的经济利益。保险业的收入部分为其营业额，税收是其成本的一部分，同时保险理赔支出也是非常重要的一块支出。如果保险公司能够减少保险理赔的比例，其税收筹划也应
17、该认为是成功的。保险业税收筹划便可以利用以下思路：即降低保险营业额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔。,（四）旅游业营业额的筹划税法规定：旅游企业组织旅游团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后余额为营业额。各旅游团之间，通过配合就有了节税的可能，特别是在收费项目上和门票费用上。,（五）娱乐业营业额的筹划,税法规定：娱乐业的营业额为经营娱乐业者向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和
18、饮料收费及其他收费等。,（六）销售不动产的筹划（七）转让无形资产营业额的税收筹划单独转让无形资产的，直接用转让收入乘以税率计算营业税。随着销售货物转让无形资产的，应划分清楚货物销售额和无形资产销售额。一般地，技术方面的图纸资料费、技术服务费、人员培训费属于转让收入，为设备的安装使用收取的设计费和设备制造、维修、图纸的收费并入货物销售额。财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税法规定：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（个人5年界限）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减
19、去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。,案例分析企业销售房地产、无形资产，按照规定应当缴纳营业税及其附加税费等，有什么办法可以做到不纳这部分税款？税收筹划方案先作投资，后再做销售股权处理问题你认为是否可行？这是筹划还是避税？,税收政策链接财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知 文号 财税2002191号 发文日期 2002-12-10 一、以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。二、对股权转让不征收营业税。三、营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。本通知自2003年
20、1月1日起执行。,例 4-5,北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市上推销其商品，是一家中介服务公司。2001年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。应纳营业税：2005%=10(万元)实际上，该公司收到的200万元的一半，即100万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税5万元。如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。
21、分解以后，展览公司应纳营业税就变为：1005%=5（万元）通过筹划，税负减轻5万元。,第四节 营业税税率的税收筹划,兼营不同税率的应税项目 纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额，避免从高适用税率的情况。,例 4-6,某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设一保龄球馆对外提供娱乐服务。2010年8月份，该宾馆业务收入如下：客房收入80万元，餐厅收入20万元，歌厅营业收入50万元。如果该宾馆不分别核算营业额，则宾馆客房、餐厅收入与歌厅收入一并计税，且按税率最高的娱乐业计税。应纳营业税：(802050)2030(万元)如果该宾馆分别核算，客房、餐厅收入与歌厅收入应分别核算，则分别按各自
22、适用的营业税税率进行计算缴纳。应纳营业税：(8020)5502015(万元)分开核算，可使该宾馆节税：301515(万元)。,以工程承包为例来说明利用税率的税收筹划,对工程承包与建设单位是否签订承包合同，将营业税划分成两个不同的税目。建筑业适用的税率是3%，服务业适用的税率是5%。,例 4-7,建设单位B有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后中标，于是，B与C签订了承包合同，合同金额为200万元。另外，B还支付给A企业10万元的服务费用。此时，A应纳营业税为10万元*5%=5,000元。若A进行筹划，让B直接和自己签订合同，金额为210万元。然后，A再把该工程
23、转包给C。完工后，A向C支付价款200万元。这样，A应缴纳营业税（210-200）3%=3,000元，少缴2,000元税款。,第五节 营业税的税收优惠规定,（一）下列项目免征营业税：1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。2、残疾人员个人为社会提供的劳务。3、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。4、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。5、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门
24、票收入；,（二）根据国家的其他规定，下列项目减征或免征营业税：1、保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。2、对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。3、个人转让著作权，免征营业税。4、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。8、社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。6、对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体（以下简称高校后勤实体），经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务而获得的租金和服务性收入，免征营业税；但利用学生公寓或教师
25、公寓等高校后勤服务设施向社会人员提供服务而获得的租金和其他各种服务性收入，应按现行规定计征营业税。,10、对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。11、对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税；对个人按照市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税。13、中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。14、保险公司的摊回分保费用不征营业税。15、人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。16、金融机构往来业务暂不
26、征收营业税。,18、对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。14、对个人购买住宅的营业税规定。15、对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税。对营利性医疗机构取得的收入，自其取得执业登记之日起，3年内对其取得的医疗服务收入免征营业税。16、转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。17、对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征营业税。,18、保险企业取得的追偿款不征收营业税。19、对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税。20、自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收营业
27、税、房产税。21、住房专项维修基金征免营业税的规定。22、对从事个体经营的军队转业干部、城镇退役士兵和随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。23、对合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入免征营业税。24、单位和个人处置垃圾取得的垃圾处置费不征收营业税。25、在京外国商会按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。,充分利用税收优惠政策,合理利用技术转让收入避税分开核算应税项目和免税项目的营业额注意办理免税所需资料和办理程序合理利用承包的免税政策,例 4-8,某宾馆将其所属的一栋酒楼出租，酒楼房产原值为200万元，职工张某经过竞标以年租金30万元获得5年承租权，按双方事先约定，张某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。经过税务筹划，宾馆要求张某不办理独立营业执照，只办理分支机构税务登记，改上交租金为上交利润，仍以宾馆名义对外经营。如张某领取营业执照独立经营，则宾馆每年应交租金收入营业税1.5万元（305%）、房产税3.6万元（30 12%）、城建税和教育费附加0.15万元1.5(7%+3%)，合计5.25万元。如张某不领取营业执照，则宾馆每年只需按房产原值缴纳房产税1.68万元200(1-30%)1.2%节税3.57万元,End of Chapter 4,
