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1、第二篇 纳税人不同税种下的纳税筹划实务,第四章 营业税的纳税筹划实务一、混合销售的纳税筹划二、合作建房的纳税筹划三、利用分包合同进行纳税筹划四、降低原材料的纳税筹划五、减少流转环节的纳税筹划六、娱乐业分离经营的纳税筹划,学习任务,掌握混合销售的纳税筹划、减少流转环节的纳税筹划、合作建房的纳税筹划。熟悉降低原材料价格的纳税筹划、利用分包合同进行纳税筹划、娱乐业分离经营的纳税筹划；,纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业
2、劳务的营业额。纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按有关规定计算征收营业税。纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的全部价款，但不包括建设方提供的设备的价款。,一、混合销售的纳税筹划,筹划思路,对混合销售行为的纳税筹划，实践过程中主要有两种方法，一是分拆为两个公司，将增值税业务和营业税业务分拆开来分别纳税；二是纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务的，向建筑业劳
3、务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位的证明，从而将增值税业务和营业税业务分别纳税。,某市永明有限公司是一家生产销售钢结构房及其他钢结构产品的企业，为增值税一般纳税人。为方便客户，公司同时提供建筑安装服务。2012年销售收入85245万元，其中属于混合销售业务的其他钢结构产品销售收入4000万元（不含税），建筑安装收入468万元（含税），当年可抵扣的进项税为460万元。该公司在此思路下经营了一年后，董事长觉得税收负担太高，那么应当如何进行筹划呢？专家提出了两个方案：方案一：分拆为两个公司。母公司只负责生产和销售，另外成立一家全资子公司专门负
4、责钢结构产品的建筑安装业务。方案二：向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位的证明。计算原方案的税负，并与方案一和方案二比较，作出选择。,案例,思考：,将属于不同税种的业务分拆（成立全资子公司或独立核算的二级法人）筹划，是人们常用的手段，但上例中其税收负担为什么反而增加了呢？上例充分证明，生产销售建筑材料并负责建筑安装的纳税人的混合销售行为，如果沿用上述方法进行筹划，企业的税负反而可能增加。,二、合作建房的纳税筹划,合作建房是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作建造房屋。合作建房有两种方式：一种是“以物易物”方式，即双方以
5、各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换，这又分为两种方式：一是土地使用权和房屋使用权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权。二是以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。另一种是成立“合营企业”方式，即双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，这也分为两种方式：一是房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。二是房屋建成后提供土地方采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润。,筹划思路,如果采取“以物易物”的方式，则甲乙双方都要交营业税，怎么避免这个纳税义务呢？税法规定，自2003年1月1日起，以不动产和无形资产（土地使用权）投资入股，参与接受投资方利润分配、共同
6、承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。筹划思路：由于会计准则将土地使用权作为无形资产核算，所以当拥有土地使用权一方准备与他人合作建房时，可以考虑以土地使用权出资，与对方合资成立合营公司，双方风险共担、利润共享。税务部门对合营企业以无形资产投资入股的行为不征营业税，只对合营公司将来销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的房屋作为投资利润，不征营业税。,案例,甲建筑施工企业与乙企业合作建房，甲建筑施工企业提供资金并负责施工，乙企业提供土地使用权。双方约定，房屋建好后按5:5的比例分配房屋。工程完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1200万元，甲、乙各分得600
7、万元的房屋。如何进行纳税筹划呢？,筹划点评,甲、乙双方若考虑成立合营企业的方式，则双方将面临着如何合作经营、如何共担风险、共享利润等长期合作问题，并且要办理一定的手续和需要相关部门审批，必然要支付一定的费用。若双方根本没有合作的空间，完全是为了建房后自用，就没有必要成立合营企业了。,三、利用分包合同进行纳税筹划,税法规定，建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果其与建设单位签订建筑安装工程合同，无论其是否参与施工，均应按照“建筑业”税目征收营业税，税率3%；如果工程承包公司只负责工程的
8、组织协调业务，不参与建设单位签订承包建筑安装工程合同，则按“服务业”税目征收营业税，税率5%。,案例,建设单位甲有一项建筑工程找某一施工单位承建，在工程承包公司乙的组织下，施工单位丙中标。此时，承包公司乙的承包方案为：施工单位丙与建设单位甲签订承包合同，合同金额为3000万元，建设单位甲支付给承包公司乙200万元的中介服务费。你能提出更好的方案吗？,筹划思路,采用工程承包公司与建筑单位签订总建筑安装工程合同的方式，然后再将部分业务分包或转包出去，这样原本组织协调业务收入不必按5%的服务业税率征税，而是按3%的建筑业税率征税。,筹划点评,乙公司为了节省4万元的营业税，会承担很大的风险。如果丙公司
9、不能按期按质完成工程项目B的任务，以及建设单位不能及时支付给丙公司工程款等的责任和风险会有乙公司承担。,四、降低原材料价格的纳税筹划,根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十八条的规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的全部价款，但不包括建设方提供的设备的价款。,甲建设单位建造一座厂房，将工程承包给乙施工企业，工程承包价2000万元。如果采用包工不包料的方式，工程所需材料由甲建设单位购买，材料价款为800万元。如果工程所需材料由乙施工企业购买，即采取包工包料的方式，乙施工企业可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前
10、提下，以较低的价格购买所需材料，材料价款600万元。从节税的角度，乙施工企业应如何选择？,案例,筹划思路,一项工程虽然使用同样的材料，但由于材料的供应渠道不同导致购料价格不一样，必然会使施工企业的计税依据不同。建设单位一般是直接从市场上购买，价格较高，会使施工企业的计税依据过高，而施工企业一般与材料供应商有长期合作关系，购进材料价格相对便宜，这样就直接降低了营业税的计税依据，从而达到节税目的。,筹划点评,实际操作过程中，有可能出现施工企业虚增购买材料价格或购买材料以次充好的现象，这样还不如建设单位自行采购材料。,五、减少流转环节（避免重复征税）的纳税筹划,筹划思路：营业税实行每一环节全额征收的
11、办法，既不像消费税实行单一环节征收，又不像增值税只对增值部分征收。既然营业税实行每一环节全额征收，因而可以通过减少流转环节来避免重复纳税。,案例,A公司欠B公司货款共计4000万元，无力偿还。2012年年底，经与B公司协商，以A公司一栋大楼作价5000万元，抵顶货款，同时B公司支付给A公司1000万元人民币。紧接着，B公司又将大楼以5000万元的价格转让给某商业地产C公司。应如何进行筹划？,筹划点评,由此例可以看出，在对营业税进行纳税筹划时，应根据有关规定，尽可能地减少经营对象的流转次数。对需要转让的不动产和无形资产等，可以通过在办理所有权变更手续前出售而节省一道流转税。根据此原理进一步拓展，
12、如对需要装修或装饰的不动产进行出让，如果装修或装饰后该不动产的价值增值较大，在施工前办理变更手续也可以节约税费支出。,娱乐业的计税营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票费、台位费、点歌费、鲜花、烟酒、饮料、茶水、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。,六、娱乐业分离经营的纳税筹划,娱乐业将其经营的一些货物商品独立出来，使其能够适用增值税（某些地区娱乐业税营业税税率为20%，高于增值税税率），则可以达到节税的目的。娱乐业可将酒水饮料等的销售业务单独分离出来，出租给其他单位开办小超市。歌舞厅每月对超市收取小额租金并按服务业的5的低税率交纳营业税。（实质也是转换税目）,筹划思路,案例,
13、某市一歌舞厅本月营业收入共200万元，其中包括门票费用100万元，台位费、点歌费用等60万元，酒水、饮料、茶水、小吃等收入40万元（相关成本30万元）。该歌舞厅适用企业所得税税率25%。有两套方案可供选择：方案一：酒水、饮料、茶水、小吃等由歌舞厅自己经营；方案二：假设歌舞厅经营面积中独立分离出一小部分，出租给其他单位，且由其他单位开办小超市经营酒水饮料等，歌舞厅每月收取租金4万元。从节税角度出发，该歌舞厅应如何选择？,七、不动产转让的纳税筹划,企业销售房地产按照规定应当缴纳营业税及其附加税费、土地增值税等，有什么办法可以做到不纳这部分税款？,税收优惠政策,自2003年1月1日起，以不动产投资入
14、股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。以房地产进行投资、联营的，如果投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，暂免征收土地增值税。但对以房地产作价入股，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，或是投资、联营企业将上述房地产再转让，则属于征收土地增值税的范围。,案例,广信实业公司和天龙服装有限公司是某市两家有着良好的业务合作基础的企业，2012年，因业务发展需要，广信公司欲将一幢房产出售给天龙公司，双方议定的售价是600万元，房屋原值500万元，已提折旧100万元，房地产评估机构评定的重置成本价格为550万元，房屋成新率为六成。广信公司转让该房屋发生的评估费为2万元。（1）如果广信公司直接销售房产，其应该缴纳的各种税费有哪些？分别计算其应纳税费金额。（2）设计广信公司减税的筹划方案。,本章总结,本章主要介绍了：混合销售的纳税筹划合作建房的纳税筹划利用分包合同进行纳税筹划降低原材料的纳税筹划减少流转环节的纳税筹划娱乐业分离经营的纳税筹划,
