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1、营业税改征增值税相关政策（海曙国税，2012.10.24),标题,一.营业税改征增值税概述二.营改增政策规定营业税改增值税之征税范围营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人营业税改增值税之税率和征收率营业税改增值税之计税方法营业税改增值税之销售额营业税改增值税之进项税额营业税改增值税之征收管理营业税改增值税之衔接三.营业税改增值税之核算四.增值税之纳税申报,营业税改征增值税概述,一.营改增试点地区及时间,营业税改征增值税概述,二.营业税和增值税差异概述,营业税改征增值税概述,营业税改增值税之征税范围,一.基本范围在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务等应税服务（一）应税服务项目应税服
2、务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务等交通运输业（注：暂不包括铁路运输服务）、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务注：外国企业常驻代表机构不纳入本次营业税改征增值税试点，若代表处申请，主管税务机关根据业务性质决定是否纳入,营业税改增值税之征税范围,（二）有偿提供1.是对营业活动征税，即有偿提供应税服务有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益2.非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务 非营业活动，是指：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金
3、或者行政事业性收费的活动（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务（3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形情报,营业税改增值税之征税范围,（三）境内在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内下列情形不属于在境内提供应税服务：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 3.财政部和国家税务总局规定的其他情形注：只要收、付款一方是境内的，即为境内所得，特殊情形用免税或出口退税方法来解决,营业
4、税改增值税之征税范围,二.特殊的征税范围（一）视同销售单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：1.向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税2.财政部和国家税务总局规定的其他情形,营业税改增值税之征税范围,（二）混合销售 1.认定一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（即营业税劳务），为混合销售行为 认定应侧重于应税增值税货物与应税营业税的劳务间有关联，以区别于兼营业务；不一定同时付款或开同一张发票上（同一人付款、同一人收款）2.缴纳税种
5、视主业确定缴纳增值税或营业税，即：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税,营业税改增值税之征税范围,（三）兼营业务1.认定（1）兼营不同税率或征收率（即混业经营）（2）兼营非应税增值税劳务认定兼营非应税增值税劳务或混业经营应侧重于应税增值税货物与应税营业税；不同税率或征收率的劳务间无关联，以区别于混合销售行为2.缴纳税种视收入的核算（1）混业经营都缴纳增值税，只是适用税率或征收率、计税方法上有差异,营业税改增值税之征税范围,（2）兼营非应税劳务分别缴纳增值税和营
6、业税纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额，征收增值税（营业税也有类似规定）,营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人,一.纳税人的基本规定（一）一般规定在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位个人，是指个体工商户和其他个人（二）承包、承租、挂靠单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出
7、租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人,营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人,二.纳税人性质（一）一般纳税人和小规模纳税人的认定,营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人,1.应税销售额应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（13%）。计算应税服务营业额的具体起、止时间由试点地区省级国家税务局根据本省市的实际情况确定按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣
8、除之前的营业额计算,营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人,2.申请认定小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算3.原已认定试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人 4.自开票运输业试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人,营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人,（二）小规模纳税人与一般纳税人的主要差异,营业税改
9、增值税之纳税人和扣缴义务人,（三）辅导期与非辅导期的一般纳税人主要差异,营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人,三.扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人 1.以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区 2.以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税,营业税改增值税之税率和征收率,一.增值税税率及征收率基本规定（一）税率基本税率：17%；低税率：13%、11%和6
10、%；零税率（二）征收率3%（6%和4%）二.税率和征收率的适用（一）税率的适用1.一般纳税人且适用一般计税法（购进扣税法）销售货物或提供应税服务时2.进口货物缴纳增值税时,营业税改增值税之税率和征收率,营业税改增值税之税率和征收率,（二）零税率的适用试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率（注：出口货物也适用，即出口退税）1.国际运输服务，是指：（1）在境内载运旅客或者货物出境（2）在境外载运旅客或者货物入境（3）在境外载运旅客或者货物2.向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务,营业税改增值税之税率和征收率,试点地区的单位和
11、个人适用增值税零税率，以水路运输方式提供国际运输服务的，应当取得国际船舶运输经营许可证；以陆路运输方式提供国际运输服务的，应当取得道路运输经营许可证和国际汽车运输行车许可证，且道路运输经营许可证的经营范围应当包括“国际运输”；以航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得公共航空运输企业经营许可证且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为按照规定适用的增值税税率如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法,营业税改增值税之税率和征收率,免抵退税（一）免抵退税含义免抵退税办法是指，零税率应
12、税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税（免），相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额）（抵），未抵减完的部分予以退还（退）（二）免抵退税计算1.零税率应税服务当期免抵退税额的计算 当期零税率应税服务免抵退税额当期零税率应税服务免抵退税计税价格外汇人民币牌价零税率应税服务退税率（现规定为适用税率）零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额,营业税改增值税之税率和征收率,2.当期应退税额和当期免抵税额的计算：（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当
13、期免抵退税额当期应退税额 注：退税后，无留抵税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”,营业税改增值税之税率和征收率,（三）出口退（免）税认定零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税前，应向主管税务机关办理出口退（免）税认定。办理出口退（免）税认定时，应提供以下资料：1.银行开户许可证；2.从事水路国际运输的应提供国际船舶运输经营许可证；从事航空国际运输的应提供公共航空运输企业经营许可证，且其经营范围应包括“国际航空客货邮运输业务”；从事陆路国际运输的应提供道路运输经营许可证和国际
14、汽车运输行车许可证，且道路运输经营许可证的经营范围应包括“国际运输”；从事对外提供研发设计服务的应提供技术出口合同登记证零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点后提供的零税率应税服务，如发生在办理出口退（免）税认定前，在办理出口退（免）税认定后，可按规定申报免抵退税,营业税改增值税之税率和征收率,（四）免抵退税申报零税率应税服务提供者在提供零税率应税服务，并在财务作销售收入次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度，下同）的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税和免抵退税相关申报零税率应税服务提供者应于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关
15、如实申报免抵退税资料不齐全或内容不真实的零税率应税服务，不得向税务机关申报办理免抵退税逾期未收齐有关凭证申报免抵退税的，主管税务机关不再受理免抵退税申报，零税率应税服务提供者应缴纳增值税,营业税改增值税之税率和征收率,提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料：1.免抵退税申报汇总表及其附表 2.零税率应税服务（国际运输）免抵退税申报明细表3.当期增值税纳税申报表 4.免抵退税正式申报电子数据 5.下列原始凭证：（1）零税率应税服务的载货、载客舱单（或其他能够反映收入原始构成的单据凭证）（2）提供零税率应税服务的发票（3）主管税务机关要求提供的其他凭证 上述
16、第（1）、（2）项原始凭证，经主管税务机关批准，可留存零税率应税服务提供者备查,营业税改增值税之税率和征收率,（五）首次退税管理对新发生零税率应税服务的零税率应税服务提供者，自发生首笔零税率应税服务之日（国际运输企业以提单载明的日期为准，对外提供研发、设计服务企业以收款凭证载明日期的月份为准）起6个月内提供的零税率应税服务，按月分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对6个月内各月审核无误的应退税额在当月暂不办理退库，在第7个月将各月累计审核无误的应退税额一次性办理退库。自第7个月起，新零税率应税服务提供者提供的零税率应税服务，实行按月申报办理免抵退税新零税率应税服务提供者是指，在营业税改征增值税
17、试点以前未发生过零税率应税服务的零税率应税服务提供者。零税率应税服务提供者在办理出口退（免）税认定时，应向主管税务机关提供证明在营业税改征增值税试点以前发生过零税率应税服务的资料，不能提供的，主管税务机关认定为新零税率应税服务提供者,营业税改增值税之税率和征收率,（三）征收率的适用适用征收率的为采取简易计税方法的纳税人或者特殊的应税业务1.征收率3%（1）小规模纳税人（2）选择适用简易计税法的特殊行业A.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）选择适用简易计税方法计税时B.被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编
18、撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法C.试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税,营业税改增值税之税率和征收率,2.征收率6%（1）特殊行业一般纳税人（具体略）销售自产货物，选择简易办法计
19、算缴纳增值税（2）一般纳税人的自来水公司销售自来水 注：特定的行业或应税服务可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更,营业税改增值税之税率和征收率,3.征收率4%（1）寄售商店代销寄售物品、典当业销售死当物品和批准的免税商店零售的免税品等特定一般纳税人销售货物（2）纳税人销售旧货，4%征收率减半征收（3）一般纳税人销售未抵扣固定资产，4%征收率减半征收A.一般纳税人销售自己使用过的属于按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产B.销售自己使用过的试点期（含）以前购进或者自制的固定资产（销售自己使用过的试点期（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税）C.购进或者自
20、制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产D.增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（4）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税,营业税改增值税之税率和征收率,三.混业经营的税率或征收率适用兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率 2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或
21、者应税服务的，从高适用征收率 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率,营业税改增值税之计税方法,一.增值税计税方法增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法二.增值税计税方法适用（一）一般计税方法1.适用一般纳税人提供应税服务（二）简易计税法1.小规模纳税人提供应税服务2.提供特定应税服务的一般纳税人即提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更3.一般纳税人的特殊业务销售旧货、规定的未抵扣的固定资产,营业税改增值税之计税方法,三.应纳增值税额计算公式（一）一般
22、计税方法应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额=销售额税率 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣（留抵税额）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额接受方支付的价款（1税率）税率未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税（二）简易计税法应纳税额=销售额征收率,营业税改增值税之销售额,一.销售额的构成内容（一）销售额的包括内容销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用价外费用，
23、是指价外收取的各种性质的价外收费，如：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 注：价外费用确定不以名称，关键取决于如下两方面：1.与提供的应税劳务有关联关系2.向接受劳务的对象收取,营业税改增值税之销售额,（二）不包括的销售额1.向购买方收取的销项税额（小规模纳税人为应纳税额）销售额含税销售额（1税率或征收率）2.代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。同时符合如下条件：（）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及
24、其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费（）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据（）所收款项全额上缴财政,营业税改增值税之销售额,3.支付给非试点纳税人可扣除额（1）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额（2）试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除（3）试点纳税人中的一般纳税
25、人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定,营业税改增值税之销售额,营业税改增值税之销售额,营业税改增值税之销售额,（4）试点航空企业特殊收入提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款,营业税改增值税之销售额,4.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价
26、款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除 上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明（4）国家税务总局规定的其他凭证,营业税改增值税之销售额,二.具体业务的销售额确定（一）折扣（事中）纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折
27、扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额（二）中止、折让、开票有误等情形（事后）1.一般计税办法纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减（发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减）纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额,营业税改增值税之销售额,增值税专用发票作废和红字开具（一）作废1.一般纳税人
28、在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理开具时发现有误的，可即时作废2.作废条件：同时具有下列情形的：（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月（2）销售方未抄税并且未记账（3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”3.作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存,营业税改增值税之销售额,（二）开具红字增值税专用发票,营业税改增值税之销售额,（二）开具红字增值税专用发票,营业税改增值税之销售
29、额,2.简易计税方法纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减（三）兼营营业税项目纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额,营业税改增值税之销售额,（四）核定销售额1.情形（1）提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，（2）发生视同提供应税服务而无销售额的2.顺序和方法主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价
30、格确定（2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定,营业税改增值税之销售额,（五）销售额的汇率 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更,营业税改增值税之进项税额,一.进项税额的含义是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额 通常情况下，进项税额与销货方的销项税额对应进项税额是随货物和应劳务存在
31、的二.进项税额的确定（一）凭据注明1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 3.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额,营业税改增值税之进项税额,（二）计算确定1.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税2.接受交通运输
32、业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额运输费用金额扣除率 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费,营业税改增值税之进项税额,营业税改增值税之进项税额,营业税改增值税之进项税额,营业税改增值税之进项税额,营业税改增值税之进项税额,营业税改增值税之进项税额,三.允许和不允许抵扣销项税额的进项税额（一）抵扣销项税额的进项税额一般要求应同时符合以下条件1.取得合法有效的扣税凭证（包括种类、使用、开具、保存等各方面）2.记载应
33、税项目3.用于增值税相关的方面4.在规定时限内抵扣,营业税改增值税之进项税额,（二）扣税凭证纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣1.扣税凭证种类增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书（即：接受境外单位或者个人提供的应税服务）,营业税改增值税之进项税额,2.增值税专用发票（1）增值税专用发票基本规定增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务、服务时开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证包
34、括多种名称增值税专用发票，其中试点货物运输服务使用货物运输业增值税专用发票A.应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文 B.专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联C.专用发票实行最高开票限额管理,营业税改增值税之进项税额,（2）专用发票开具范围通常情况下，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票 A.不得开具情形商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品 销售免税货物（法律、法规及国家税务总局另有规定的除外）销售自己使用过的下
35、列抵扣且未抵扣进项税额的固定资产向消费者个人提供应税服务 适用免征增值税规定的应税服务B.增值税小规模纳税人开具专用发票需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开（3）增值税专用发票作废和红字开具（前已述及）,营业税改增值税之进项税额,（4）专用发票认证A.认证相符用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方认证：是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认认证相符：是指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查,
36、营业税改增值税之进项税额,B.认证发现问题经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票无法认证：是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果纳税人识别号认证不符：是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误专用发票代码、号码认证不符：是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致,营业税改增值税之进项税额,经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理A.重复认证：是指已经认证相符的同一张专用发票再次认证B.密文有误：是指专用发票所列密文无法解译C.认证不符
37、：是指纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致不包括“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”D.列为失控专用发票,营业税改增值税之进项税额,（5）丢失专用发票A.一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税
38、证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证,营业税改增值税之进项税额,B.一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查C.一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查,营业税改增值税之进项税额,3.海关进口增值税专用缴款书（1）抵扣要求A.抵扣凭证原件要求申报抵扣税款的委托进口单位，必须提供相应的海关代征增值税专用缴款书原件、委托代理合同及付款凭证，否则，不予抵扣进项税款对海关代征进口环
39、节增值税开具的增值税专用缴款书上标明有两个单位名称，即，既有代理进口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的一个单位抵扣税款,营业税改增值税之进项税额,B.抵扣清单的要求所有需抵扣增值税进项税额的海关进口增值税专用缴款书，应根据相关海关完税凭证逐票填写海关完税凭证抵扣清单，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。除报送海关完税凭证抵扣清单纸质资料外，还需同时报送载有海关完税凭证抵扣清单电子数据的软盘（或其它存储介质）未单独报送的，其进项税额不得抵扣未按照规定要求填写海关完税凭证抵扣清单或者填写内容不全的，该张凭证不得抵扣进项税额,营业税改增值税之进项税额,（2）丢
40、失处理对纳税人丢失的海关完税凭证，纳税人应当凭海关出具的相关证明,向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关完税凭证电子数据纳入稽核系统比对，稽核比对无误后，可予以抵扣进项税额,营业税改增值税之进项税额,4.农产品收购发票和农产品销售发票除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额（1）农产品收购发票：向纳税人向农业生产者个人和非经营单位收购免税农业产品时使用（2）农产品销售发票：向经营性单位且非一般纳税人销售农业产品时使用,营业税改增值税之进项税额,5.运输费用结
41、算单据铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，有的套印全国统一发票监制章和未套印全国统一发票监制章两类目前具体包括：（1）货物运输业增值税专用发票（2）公路、内河货物运输业统一发票（3）铁路运输发票（4）航空运输发票（5）管道运输发票（6）海洋运输发票 其中货物运输业增值税专用发票和公路、内河货物运输业统一发票的使用（包括开具、认证、抄税、作废和红字发票等）与增值税专用发票相似（略）,营业税改增值税之进项税额,运输发票的进项税额有关问题仅限于货物运输，客运不存在抵扣问题，也不需要计算进项税额，可确定的进项税额有：,营业税改增值税之进项税额,注意：下列跟运输有关的凭证，不属扣税凭证1.从试
42、点地区取得的相应试点日期以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外）2.从试点地区取得货物运输业增值税普通发票3.采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣 4.货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票 5.各种客运发票（包括出租车票）,营业税改增值税之进项税额,6.通用缴款书纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣,营业税改增值税之进项税额,（三）记载的是应税项目1.扣税凭证记载的项目记载的应是购进货物；应税劳务和试点地区的应税服务；购进或者销售货物以及在生
43、产经营过程中支付运输费用2.固定资产特殊货物（1）抵扣的固定资产固定资产的进项税额可以抵扣销项税额，并且包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等,营业税改增值税之进项税额,（2）不允许抵扣的固定资产A.会计处理作为固定资产的不动产不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物B.对不动产在建工程纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程C.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游
44、艇；但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外,营业税改增值税之进项税额,建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋 构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖
45、、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施,营业税改增值税之进项税额,3.运输费用运费费用的专用发票注明或计算确定的进项税额能否抵扣，视运输对象而定，运输对象能抵扣的，相应运费的进项税额也能抵扣；运输对象不能抵扣，相应运费的进项税额也不能抵扣4.混合销售及兼营业务（1）混合销售行为依照规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合规定的，准予从销项税额中抵扣（2）兼营业务未按规定核算的非应税增值税项目不缴纳增值税，故进项税额中也不包括这部分进项税额,营业税改增值税之进项税额,（四）购进货物、应税劳务或应税服务的
46、使用1.用于增值税方面进项税额允许抵扣购进货物、应税劳务或应税服务及相关的运费，只有用于增值税有关方面（且按一般计税方法计税）的，才允许抵扣（1）用于既包括直接用，也包括间接用（2）增值税有关方面，既包括销售和应税劳务或应税服务，也包括视同销售其中：固定资产、无形资产和有形动产租赁同时使用于应税增值税、免征增值税及非增值税等，也视同用于增值税有关方面,营业税改增值税之进项税额,2.未用于增值税方面进项税额不允许抵扣（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉
47、、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务（4）接受的旅客运输服务（5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。,营业税改增值税之进项税额,非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程非增值税应税劳务，是指应税服务范围
48、注释所列项目以外的营业税应税劳务 个人消费，包括纳税人的交际应酬消费非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物,营业税改增值税之进项税额,3.兼营无法划分的适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额非增值税应税劳务营业额免征增值税项目销售额）（当期全部销售额当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算,营业税改增值
49、税之进项税额,4.进项税额转出已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生改变用途不允许抵扣的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额进项税额仅对购进扣税法的一般纳税人；是对已抵扣的进项税额的扣减,（1）进项税额转出情形A.已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，改变用途B.税务稽查、评税、比对不符等事后发现已抵扣进项税额不得抵扣的情形C.出口货物，征税率与退税率的差额D.已抵扣进项税额，因折让（包括平销返利）或退货申请开具红字专用发票E.平销返利行为（发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额
50、中扣减）F.原增值税一般纳税人营改增时的留抵税额,营业税改增值税之进项税额,营业税改增值税之进项税额,（2）.进项税额转出金额A改变用途的转出或损失1.能确定原已抵扣进项税额的包括：发票不符合规定抵扣、购进单一货物或劳务、申请红字发票等，应按已抵扣税额转出按专用发票、海关进口增值税专用缴款书记载税额转出记载金额税率（运费、农产品收购或销售项目）2.不能确定原已抵扣进项税额的成本税率（货物或劳务）成本 还原比例税率（货物或劳务）成本（1扣除率）扣除率按销售或营业额比例分摊B平销返利当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物、劳务或服务适用增值税税率）所购货物、劳务或服务适用增值税税率
