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1、营改增对原一般纳税人企业影响分析,葛红光,营改增主要内容,一、销售服务二、销售不动产三、销售无形资产,税率,（一）销售服务的增值税税率：1.提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务，税率为6%。2.提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，税率为11%。3.提供有形动产租赁服务，税率为17%。4.境内单位和个人跨境提供应税服务，符合规定条件的，税率为零。,（二）销售无形资产的增值税税率：1.转让土地使用权，税率为11%。2.转让土地使用权以外的其他无形资产，税率为6%。3.境内单位和个人跨境转让无形资产，符合规定条件的，税率为零。（三）销售不动产
2、的增值税税率为11%。,销售应税服务、无形资产和不动产的征收率：（一）按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产经营租赁服务（除试点前开工的高速公路的车辆通行费），征收率为5%。（二）其他情况，征收率为3%。,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：,（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。,（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非
3、正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。,营改增相关内容分析,一、销售服务。（一）交通运输服务。11%购进的旅客运输服务不能抵扣进项。（二）邮政服务。11%,（三）电信服务。1.基础电信服务。11%话费。2.增值电信服务。6%增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及
4、应用服务、互联网接入服务等业务活动。上网流量费、彩信、短信费等,（四）建筑服务。建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。1、一般办法：11%2、可以选择简易办法：3%5月1日前的建筑业务、以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务。构成不动产的分期抵扣：第1年60%，第二年40%,注意事项,建筑发生时间：建筑许可证或合同约定开工日期。完工时间。付款时间。,（五）金融服务。6%不能抵扣：贷款利息，拆借利息支出纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷
5、款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。担保费。典当利息。保险费：财产保险、特殊工种保险等直接在管理费用列支的保险。构成企业收入：借款利息、理财产品利息。,（六）现代服务。1、租赁服务。租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。租赁有形动产。17%汽车租赁5月1日起融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税按贷款服务。不动产融资租赁。11%不用分期抵扣。不动产经营租赁。,不动产经营租赁,纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法一般办法税率11%。选择简易办法和小规模纳税人征收率5%：一般纳税人出租其2016 年4 月30 日前取得的不动产，可以选择适
6、用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。个人出租住房1.5%。含税销售额（1+5%）1.5%,缴税地点,选择简易办法和小规模纳税人不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照5%计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税。其他个人在不动产所在地地税机关申报纳税。,一般纳税人出租其2016 年5 月1 日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照3的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在
7、地主管国税机关申报纳税。一般纳税人出租其2016 年4 月30 日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。,（一）纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款含税销售额（1+11%）3%（二）纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的，除个人出租住房外，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款含税销售额（1+5%）5%（三）个体工商户出租住房，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款含税销售额（1+5%）1.5%,发票开具,一般纳税人自开增值税专用发票及普通发票。小规模纳税人可向不动产所在地国税机关代开增值税专用发票。其他个人可向不动产所在地地税机关代
8、开发票。,注意事项,企业不动产入帐日期5月1日后租入的不动产返租按新取得的不动产，不能选择简易办法。5月至7月取得过路费发票：高速公路：发票金额（1+3%）3%其他路费：发票金额（1+5%）5%填入附表二其他栏。,（六）现代服务,8、商务辅助服务。6%经纪代理服务：中介费、代理费。人力资源服务：安全保护服务：是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。,（七）生活服务。6%,1.文化体育服务。工会经费支出2.教育医疗服务。教育经费支出3.旅游娱乐服务。旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。,（1）旅游服务试点纳税人提供旅游
9、服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。一般属于企业福利费支出，不能抵扣。,（2）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。不能抵扣,4.餐饮住宿服务。,（1）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。不能抵扣（2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆
10、、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。注意与业务招待费的区别。,5.居民日常服务。不能抵扣,居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。,6.其他生活服务。其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。为企业提供清洁、消毒、洗涤等服务。,二、销售无形资产,销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术
11、、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术，包括专利技术和非专利技术。土地使用权：11%5月1日前的土地使用权可选择简易办法5%征收率。,三、销售不动产,销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。,适用一般计税方法的试
12、点纳税人，2016 年5 月1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016 年5 月1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。不动产在建工程：建筑费、材料费,取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2 年抵扣的规定。,纳税地点及预征率,（一）一般纳税人转让其2016 年4 月30 日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方
13、法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,（二）一般纳税人转让其2016 年4 月30 日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,（三）一般纳税人转让其2016 年4 月30 日前取得（不含自建）的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外
14、费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,（四）一般纳税人转让其2016 年4 月30 日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。1、对方要求；2、当期进项较多。原留抵税额不能扣,（五）一般纳税人转让其2016 年5 月1 日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法
15、，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,（六）一般纳税人转让其2016 年5 月1 日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,小规模纳税人,（一）小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（二）小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。,其他个人,除其他个人之外的小规模纳税人，应按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；其他个人按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关申报纳税。,发票开具,一般纳税人自开增值税专用发票及普通发票。小规模纳税人可向不动产所在地国税机关代开增值税专用发票。其他个人可向不动产所在地地税机关代开发票。,注意事项,购买商品房，企业或个人选择。不得抵扣不动产是否要取得专用发票。,
