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1、2023/8/25,1,第三章,辅助生产成本与制造费用的核算,2023/8/25,2,第三章 结构框图,2023/8/25,3,第一节 辅助生产成本的核算,1.1 辅助生产部门的特点 1.2 辅助生产成本的归集 1.3 辅助生产成本的分配 1.4 生产多种产品车间辅助生产费用的分配,2023/8/25,4,第一节 辅助生产成本的核算,1.1 辅助生产部门的特点 辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。因此，辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部门负担。辅助生产车间提供的产品和劳务绝大部分是为基本生产车间生产产品服务的，对外销售的很少。因
2、此，辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响。同时，也只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。这就决定了辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并先将其分配记入各受益对象中。,2023/8/25,5,第一节 辅助生产成本的核算,1.2 辅助生产成本的归集辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务,2023/8/25,6,辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务,在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“辅助生产成本明细帐”，在帐内按规定的成本项目设
3、置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细帐”内；,2023/8/25,7,辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务,在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细帐”外，还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”，登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在“制造费用-辅助生产车间”明细帐中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。,2023/8/25,8,第
4、一节 辅助生产成本的核算,1.3 辅助生产成本的分配 辅助生产车间自制材料、工具等的核算 辅助生产车间提供劳务的核算 辅助生产费用的分配方法,2023/8/25,9,辅助生产车间自制材料、工具等的核算,辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后，应将其成本从“生产成本-辅助生产成本”帐户，转入到“原材料”或“低值易耗品”等帐户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，根据具体的用途和数量，一次或分次转入有关成本费用帐户。,2023/8/25,10,辅助生产车间提供劳务的核算,如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，辅助生产车间发生的费用在归集后，应根据
5、各受益部门的耗用量，在各受益部门间进行分配。在这种情况 下，辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。如供电车间向锅炉车间提供电力，锅炉车间向供电车间提供蒸汽。这样，要计算电的成本，首先应计算蒸汽的成本；而要计算蒸汽的成本，又要以先计算出电的成本为先决条件。由于它们之间相互制约互为条件，使辅助生产费用的分配产生了困难。因而，辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法。,2023/8/25,11,辅助生产费用的分配方法,直接分配法 一次交互分配法 计划成本分配法(或称内部结算价格法)代数分配法 顺序分配法,2023/8/25,12,直接分配法,定
6、义 计算公式 举例 优缺点及适用范围,2023/8/25,13,定义,直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务则不进行分配的一种辅助生产费用分配方法,2023/8/25,14,计算公式,该辅助生产车间直 某辅助生产车间 接发生的费用总额 费用分配率=该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量 某基本生产车 该基本生产车间间或行政管理=或行政管理等部等 费用分配率等部门应分配 部门劳务耗用量辅助生产费用,2023/8/25,15,举例,某企业设有供电、锅炉两个辅助生产车间，
7、由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细帐，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细帐”中。供电车间的“辅助生产成本明细帐”如下（见表7-1）。锅炉车间本月发生费用为5 032元(其辅助生产成本明细帐略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表7-2)。根据上述资料，采用直接分配法分配的计算结果如下（见表-）。,2023/8/25,16,辅助生产成本明细帐 表 2002年8月 车间:供电车间,2023/8/25,17,表7-2 辅助生产劳务供应通知单 2002年8月,2023/8/25,18,辅助生产费用分配表 2002年8月(直接分配法),
8、接下页,2023/8/25,19,根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：生产成本基本生产成本 8 896 制造费用 1 024 管理费用 1 912 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）6 800 辅助生产成本（锅炉车间）5 032,接上页,2023/8/25,20,优缺点及适用范围,采用直接分配法分配辅助生产成本，辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性，即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，计算出来的辅助生产成本就不完整。所以，在各辅助生产车间相互提供产品或
9、劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。因此，这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。,2023/8/25,21,一次交互分配法,定义 计算公式 举例 优缺点,2023/8/25,22,定义,一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。,2023/8/25,23,计算公式,第一阶段
10、的交互分配:某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率=该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间 该辅助生产车间应分配 其他辅助=耗用其他辅助生 其他辅助生产车生产车间的费用 产车间劳务量 间 费用分配率,接下页,2023/8/25,24,某基本生产车间、该基本生产车间 辅助生产车间行政管理等部门应=或行政管理等部 费用分配率 分配辅助生产费 门劳务耗用量,第二阶段的直接分配:,某辅助生产车间费用分配率,=,该辅助生产车间 直接发生费用,+,分配转入费用,分配转出费用,-,该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量,接上页,2023/8/25,25,举例,仍以直接
11、分配法的资料为例，分配计算的结果如下(见表和帐务处理)。,2023/8/25,26,辅助生产费用分配表表 2002年8月(一交互分配法),2023/8/25,27,根据上述计算结果，应作如下的帐务处理：,交互分配的会计分录如下：借：生产成本辅助生产成本（供电车间）377.40 辅助生产成本（锅炉车间）550 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）550 辅助生产成本（锅炉车间）377.40,对外分配的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 8 907 制造费用 1 026 管理费用 1 899 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）6 627.40 辅助生产成本（锅炉车间）5 204.60,202
12、3/8/25,28,优缺点,采用一次交互分配法分配辅助生产费用，克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确；同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此，往往影响了成本计算的及时性。同时，第一阶段的交互分配时所要分配的费用，由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。,2023/8/25,29,
13、计划成本分配法(或称内部结算价格法),定义 计算公式举例 优缺点及适用范围,2023/8/25,30,定义,计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算，可列入“管理费用”科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。,2023/8/25,31,计算公式,各车间、部门应分 该车间、部门 辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用=的劳务耗用量 或劳务的计划单位成本某项辅助生产费用 该辅助生产车间直
14、分配转 按计划成本分配的差异额=(接发生的实际费用+入额)-的分配数额,2023/8/25,32,举例,现仍以直接分配法的资料以例，并假设每度电的计划单位成本为0.255元，每吨蒸汽的计划单位成本为8.198元，分配的结果如下（见表7-5和会计分录）：,2023/8/25,33,辅助生产费用分配表表 2002年8月(计划成本分法),2023/8/25,34,根据表7-5中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本辅助生产成本（供电车间）418 辅助生产成本（锅炉车间）561 基本生产成本 8 689 制造费用 1 002 管理费用 1 841 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）6 936 辅助
15、生产成本（锅炉车间）5 575对于结转的差异额，应作如下的会计分录：借:管理费用 300 贷:生产成本-辅助生产成本 300如果为节约差，则应冲减管理费用，用红字作上述会计分录。,2023/8/25,35,优缺点及适用范围,采用计划成本分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次，而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配，加快了会计核算的速度，并且能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算。但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入“管理费用”科目中，则对当期的损益有较大的影响。因此
16、，按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。,2023/8/25,36,代数分配法,定义 计算公式 举例 优缺点及适用范围,2023/8/25,37,定义,代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。,2023/8/25,38,计算公式,某辅助生 该产品或 该辅助 该辅助生产车 某辅助生产产车间提 该辅助生=生产车+间耗用其他辅 车间产品或劳供产品或 产劳务的 间直接 助生产车间 产 务的单位成本劳务
17、数量 单位成本 发生的 品或劳务的数量 费用各车间、部门应分配 该车间、部门 产品或劳务的辅助生产费用=的劳务耗用量 的单位成本,2023/8/25,39,举例,现仍以直接分配法的资料为例，计算过程如下:首先，设X代表每度电的单位成本，Y代表每吨蒸汽的单位成本。其次，建立如下多元一次方程组:27200X=6800+51Y.(1)680Y=5032+2200X.(2)然后，解上述二元一次方程组得，Y=8.258923618；X=0.265485481 根据计算结果编制的“辅助生产费用分配表”如下（见表7-6和会计分录）。,2023/8/25,40,辅助生产费用分配表表 2002年8月(代数分配法
18、),2023/8/25,41,根据表7-6中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本辅助生产成本（供电车间）421 辅助生产成本（锅炉车间）584 基本生产成本 8 908 制造费用 1 027 管理费用 1 897 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）7 221 辅助生产成本（锅炉车间）5 616,2023/8/25,42,优缺点及适用范围,采用代数分配法分配辅助生产费用，其最大的优点是分配结果准确，这是其他分配方法所不能达到的。但是，当企业的辅助生产车间较多时，需设的末知数就多，建立的方程组中的方程就多，计算起来是比较麻烦的。所以，代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化
19、的企业采用。,2023/8/25,43,顺序分配法,定义 计算公式 举例 优缺点及适用范围,2023/8/25,44,定义,顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种方法。例如供电锅炉两个辅助生产车间，若供电车间耗用锅炉车间的费用少，而锅炉车间耗用供电车间的费用多，则辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用，然后再分配锅炉车间的费用。,2023/8/25,45,计算公式,该辅助生产车间某辅助生产车 直接发生的费用+分配转入费
20、用间费用分配率=其他车间、部门提供产品或劳务数量各车间、部门应分 该车间或部门耗用 辅助生产配的辅助生产费用=的产品或劳务数量 费用分配率,2023/8/25,46,举例,现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗用锅炉车间的费用少，而锅炉车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车间排列在先，先将费用分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产车间、行政管理等部门，还要分配给排列在后的锅炉车间。由于锅炉车间排列在后，因此，其所分配的费用由两部分组成，即本车间发生的费用和供电车间转入的费用。所应分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的2 200度电。根据上述的分析，编制的“辅助生产费用分配表”如下（见表7-
21、7和会计分录）。,2023/8/25,47,辅助生产费用分配表表 2002年8月(顺序分配法),2023/8/25,48,根据表中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本辅助生产成本（锅炉车间）550 基本生产成本 8 937 制造费用 1 032 管理费用 1 863 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）6 800 辅助生产成本（锅炉车间）5 582,2023/8/25,49,优缺点及适用范围,用顺序分配法分配辅助生产费用的优点是计算方法简便，但是，由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一定的影响。同时，也不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排
22、列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性。因此，这种方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明细的顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况下采用。,2023/8/25,50,1.4 生产多种产品车间辅助生产费用的分配对于分配给基本生产车间生产产品用的辅助生产费用，如果该车间只生产一种产品，则应直接列入到该种产品的成本计算单中。在生产多种产品的企业，还应将分配给基本生产车间产品耗用的劳务费用，选择适当的分配标准在各种产品之间进行分配。现以一次交互分配法的数字为例，假设分配给基本生产车间的电费、汽费用于生产甲、乙、丙三种产品，采用定额工时为分配标准，编制的“动力
23、费用分配表”如下(见表7-8)。,第一节 辅助生产成本的核算,2023/8/25,51,表7-8 动力费用分配表 2002年8月,2023/8/25,52,第二节 制造费用的核算,2.1 制造费用的归集 2.2 制造费用的分配方法 2.3 制造费用分配表的编制及账务处理,2023/8/25,53,第二节 制造费用的核算,2.1 制造费用的归集制造费用的概念 制造费用明细项目的设置制造费用核算使用的会计科目制造费用明细账,2023/8/25,54,制造费用的概念,制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。制造费用是产品成本的重要组成部分。所以，
24、正确合理地组织制造费用的核算，对于正确计算产品成本，控制各车间、部门费用的开支，考核费用预算的执行情况，不断降低产品成本具有重要的作用。,2023/8/25,55,制造费用明细项目的设置,为了加强成本管理，控制开支，在制造费用的核算时，要设置必要的费用明细项目。这些费用明细项目应结合成本管理的需要，有的按照费用的性质设置，有的按照费用用途设置。例如，为了控制和分析机物料消耗情况，可以按照费用的性质，在制造费用中设立“机物料消耗”项目；为了分析和控制修理费用的支出情况，可以按照费用的用途设置“修理费”项目。制造费用设置的明细项目主要有工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动
25、保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,2023/8/25,56,制造费用核算使用的会计科目,为了核算与监督制造费用的发生，并把它汇集起来，应设置“制造费用”科目，该科目的借方登记发生的制造费用，贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用。在一般情况下，“制造费用”科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。,2023/8/25,57,制造费用明细账,制造费用明细帐表 第一车间 2002年8月,2023/8/25,58,第二节 制造费用的核算,2.2 制造费用的分配方法 实际分配率方式 预算分配率方式 累计分配率方式,2023/8/25,59,实际分配率方式,实际分
26、配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。生产工时比例法 直接工资比例法 联合分配法,2023/8/25,60,生产工时比例法,定义 计算公式 优缺点 折合工时的计算,2023/8/25,61,定义,生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额)工时为标准，来分配制造费用的一种方法。,2023/8/25,62,计算公式,制造费用 制造费用总额分配率=各种产品实际(或定额)工时之和某产品应分配 该产品实际 制造费用的制造费用=(或定额)工时分配率,2023/8/25,63,优缺点,这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。在原始
27、记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。,2023/8/25,64,折合工时的计算,在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须根据这一情况，将机床分为若干类，以各类机床每小时的折旧、修理、保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然后，将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。资料 计算结果,2023/8/25,65,资料,某重型机器厂加工台时折合系数如下（见表7-10）。该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用5 140元，各种产品的生产工时折合如下（见表7-11）。,2023/8/25,66,表7-10
28、某重型机器厂加工台时折合系数,2023/8/25,67,表7-11 生产工时和折合工时表 2002年8月,2023/8/25,68,计算结果,根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造费用分配表”如下（见表7-12）.表7-12 制造费用分配表 2002年8月,2023/8/25,69,直接工资比例法,定义 适用范围,2023/8/25,70,定义,直接工资比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。,2023/8/25,71,适用范围,这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品成本的企业。当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时，应用这种方法实质上同按生产工
29、时分配的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法。,2023/8/25,72,联合分配法,这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为若干类，分别选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。例如，有些企业将制造费用分为以下两类，一类是机器设备使用及维修的有关费用；另一类是组织和管理生产而发生的费用。前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例进行分配。,2023/8/25,73,预算分配率方式,定义 计算公式 举例 账务处理 优缺点,2023/8/25,74,定义,预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造
30、费用的一种方法。预算分配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用”科目中，年末，再按照各种产品已分配数的比例记入12月份成本中。,2023/8/25,75,计算公式,制造费用 全年制造费用预算总额预算分配率=全年各种产品计划产量的定额工时之和某产品应分配 该产品实际产量 制造费用的制造费用=的定额工时 预算分配率实际制造费用与 实际制 按预算分配率按预算分配率计=造费用-分配的制造费用算分配的制造费 用的差额,接下页,2023/8/25,76,差异额 差 异 额分配率=按预算分配率分配的制造费用某产品应分 该产品按预算分配 差异额配的差异额=率分配的制造费用 分配率,接上页,2023/
31、8/25,77,举例,企业一车间全年预算制造费用额为180 000元，各种产品实际全年定额工时为200 000小时。12月份甲产品实际工时为13 000小时，乙产品实际工时为5 500小时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用189 000元。1至11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122 400元，乙产品为53 550元。根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下:,接下页,2023/8/25,78,制造 费用 180 000预算分配率=0.90 200 00012月份甲产品应负担的制造费用=13 0000.90=11 700(元)12月份乙产品应负担的制造费用=5 5000.90
32、=4 950(元),接下页,2023/8/25,79,差异额=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元)-3600差异额分配率=-0.01869(122 400+11 700)+(53 550+4 950)甲产品应分配的差异额=(122 400+11 700)(-0.01869)=-2 506(元)乙产品应分配的差异额=(53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元),接上页,2023/8/25,80,账务处理,根据本例的计算结果，应作如下的会计分录借：生产成本基本生产（甲产品）2506 基本生产（乙产品）1094 贷：制
33、造费用 3600如果计算结果为正数，则应增加产品成本中的制造费用数额，用蓝字作上述会计分录。,2023/8/25,81,优缺点,采用预算分配率法分配制造费用时，不必每月计算分配率，简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异。特别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间，利用预算分配率方式可以避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊病。所以，预算分配率法是比较理想的。但是，采用这种方法分配制造费用时，要求企业的计划、定额管理工作的水平较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。,2023/8/25,82,累计分配率方式,定义 计算公式 举例 优缺点,2023/8/2
34、5,83,定义,累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，至于未完工产品暂不分配，其应负担的费用保留在“制造费用”帐户中，待其完工后一次性分配。累计分配率方式中的分配标准，可采用上述分配方式中分配标准的任何一种。,2023/8/25,84,计算公式,制造费用 本月发生的制造费用累 期初余额+制造费用计分配率=各种产品累计分配标准之和完工产品应分 完工产品的 制造费用 配的制造费用=累计分配标准 累计分配率,2023/8/25,85,举例,某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品上月投产，生产工时为400小时，本月发生工时1 500小时。另外三批产品均为本月投产，工时
35、分别为2 400小时、1 800小时和3 250小时。月初制造费用余额为1 360元，本月发生5 652.50元。甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下:,接下页,2023/8/25,86,1 360+5 652.50制造费用累=0.75 计分配率 400+1 500+2 400+1 800+3 250甲产品应分配的制造费用=(400+1 500)0.75=1 425(元),乙、丙、丁三批产品由于未完工，所以暂不分配，可将这三批产品应负担的费用5587.50元（1360+5652.50）-1425 保留在“制造费用明细帐”中。而这三批产品的分配
36、标准即工时资料，则保留在各自的“产品成本计算单”中。待该批产品完工时，再根据其累计工时和完工月份的累计分配率，分配应负担的制造费用。,接上页,2023/8/25,87,优缺点,采用累计分配率方式分配制造费用，其优点是在生产周期较长的企业，假若完工产品批次少，未完工产品批次多，则可减化会计核算的工作量。若完工的批次多，而未完工的批次少，由于简化的工作量较少，所以，可不采用这种方法进行分配。同时，采用这种方式分配制造费用时,各月份制造费用水平应相差不大，否则,会影响计算结果的准确性。因此，这种方法一般是在每月完工产品的批次少，未完工产品的批次多，各月费用水平相差不多的情况下采用。,2023/8/2
37、5,88,第二节 制造费用的核算,2.3 制造费用分配表的编制及账务处理制造费用分配表的编制 账务处理,2023/8/25,89,制造费用分配表的编制,制造费用计入产品成本，是通过编制“制造费用分配明细表”的方法进行的。如果采用工时的比例分配制造费用，则应根据制造费用明细帐和工时统计资料，编制“制造费用分配明细表”如下（见表7-14）。,2023/8/25,90,制造费用分配明细表表 2002年8月 车间：第一车间,2023/8/25,91,账务处理,根据“制造费用分配明细表”登记“产品成本计算单”，并将“制造费用明细帐”汇总的费用全部转入“基本生产成本明细帐”上。经过上述分配后，“制造费用明
38、细帐”月末一般应无余额。根据上述“制造费用分配明细表”作会计分录如下:借:生产成本基本生产成本(甲产品)17 000 基本生产成本(乙产品)12 750 基本生产成本(丙产品)2 550 贷:制造费用 32 300,2023/8/25,92,1辅助生产部门有什么特点？2生产不同种类产品的辅助生产车间的成本费用账簿的设置有什么特点？为什么有这样的特点？3生产自制材料或提供劳务的辅助生产车间在核算上有什么区别？为什么会有这样的区别？4直接分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？5一次交互分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？,思考题,2023/8/25,93,6采用一次交互分配法时第
39、一阶段交互分配和第二阶段对外分配时的所要分配的费用和劳务数量有什么不同？7计划成本分配法如何计算？有什么特点？差异额应如何处理？8代数分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？9采用顺序分配法分配辅助生产费用时各车间的顺序如何确定？这种分配方法有什么特点？在什么情况下采用？10试比较不同的辅助生产费用分配方法的特点及适用范围。,2023/8/25,94,11制造费用包括那些内容？如何进行核算？12选择制造费用分配方法时应注意那些问题？13什么是实际分配率法？这种方法有什么特点？在什么情况下使用？14什么是预算分配率法？如何进行分配？差异额如何处理？15什么是累计分配率法？如何进行分配？在什么情况下采用？16试比较不同制造费用分配方法的特点？,2023/8/25,95,练习题 1.采用直接分配法、计划成本分配法、交互分配法、代数分配法和顺序分配辅助生产费用。2.采用生产工时比例法分配制造费用。3.采用生产工人工资比例法分配制造费用。4.采用联合分配法分配制造费用。5.采用计划分配率法分配制造费用。6.采用累计分配法分配制造费用顺序分配法。,
