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1、第七讲 财务报告与物价变动,学习目标,物价变动的含义 为什么在物价变动期间财务报表可能会误导，如何误导 对物价变动的财务报表进行调整有哪些方式？不同国家对物价变动的调整相同吗？讨论不变美元和现行成本哪一个更好地衡量了通货膨胀的影响?,2023/8/26,3,7.1物价变动的含义及其衡量物价变动的含义一、物价变动与物价变动指数 1、物价变动：商品、劳务价格的上涨或下跌；会计上，物价变动通常是指商品价格指数在一定时期内持续、剧烈上涨或下跌。既包括物价上涨，又包括物价下跌；既包括一般物价变动，又包括个别物价变动。一般物价变动与个别物价变动；通货膨胀与通货紧缩,为什么经常发生的是通货膨胀而不是通货紧缩
2、？通货膨胀有哪些类型？需求拉动型；成本推进型；输入型。广义货币1999年底到2007年二季度末从12多万亿增长到37.7多万亿，增长了3倍多；各项贷款1999年底到2007年二季度末从9多万亿增长到25多万亿，增长近3倍；还有外汇储备1999年底到2007年二季度末从1546多亿增长到13326亿美元，增长近9倍。,2023/8/26,5,2、物价变动指数：反映两个时期商品、劳务价格变动程度 的指标；个别物价指数，一般物价指数。个别物价指数=,某商品报告期单价,某商品基期单价,CPI构成和各部分比重2011年最新调整为：1 食品31.79%2 烟酒及用品3.49%3 居住17.22%4 交通通
3、讯9.95%5 医疗保健个人用品9.64%6 衣着8.52%7 家庭设备及维修服务5.64%8 娱乐教育文化用品及服务13.75%,2023/8/26,7,一般物（报告期代表商品单价权数）价指数（基期代表商品单价权数）商品类别 单价-01年 02年 权数 金额-01年 02年 甲 15元 18元 30 450 540 乙 25 30 40 1000 1200 丙 40 45 30 1200 1350 合计 100 2650 3090 3090/2650 100=116.60,=,100,7.2物价变动对财务报表的影响,在通货膨胀时期，收入是用较低的货币单位购买力（即当期的购买力）来计量的；而相
4、关的费用（如折旧和摊销）却采用相对较高的货币单位购买力来计量，由于这些消耗的资源是在货币购买力较高时购入的；从以现时购买力为计量基础的收入中，减去以历史购买力为计量基础的费用，会得出一个计量不正确的收益忽视了通货膨胀期间由于持有现金（或其等价物所导致的购买力损益,7.2物价变动对财务报表的影响,在通货膨胀时期，按最初取得时的成本 记录的资产价值很少能反映其现行（较高）价值。低估资产价值，又会低估费用和高估收益。收益计算不准确，由于收入是以现时购买力为基础计量的，而费用是以历史购买力为基础计量的 从而导致：较高的税收、更高的股利、更高的工资 从管理的角度来说，计量上的不准确会干扰以下工作：财务预
5、测、预算编制、业绩数据,7.3通货膨胀调整的类型,（1）不改变会计计量结构但可部分地消除物价变动对会 计信息影响的会计程序和方法：1）按后进先出法和成本与市价孰低法计量存货；2）固定资产采用加速折旧法；3）无形资产采用限期摊销法；4）实行物价变动准备金制度。（2）改变会计计量结构并消除物价变动对会计信息影响的会计计量模式狭义的物价变动会计,2023/8/26,11,物价变动会计模式 1、会计计量模式：计量属性（基础）/计量单位 计量属性要计量的对象：历史成本、现行成本 计量单位计量的手段：名义货币单位、一般购买力单位 利 用物价指数可以将以前期间支付的货币金额折算 成报告期末的购买力等值。（例
6、见p178）一般购买 力等值=名义金额*报告期一般物价水平指数 交易日期一般物价水平指数 01年 指数105 购入10000 02年 指数110 购入8000 按名义货币单位：10000+8000=18000 按一般购买力单位：8000+10000（110/105）=18476,2023/8/26,12,2、会计计量模式的分类 1）历史成本/名义货币单位 历史成本会计 2）历史成本/一般购买力单位 一般物价水平会计 3）现行成本/名义货币单位 现行成本会计 4）现行成本/一般购买力单位 现行成本与一般物价水平相结合的会计3、物价变动会计的三种模式上述（2）、（3）、（4）为物价变动会计的三种模
7、式,2023/8/26,13,7.3.2 一般物价水平会计（历史成本/一般购买力会计）一、含义 坚持历史成本计量属性，但是要用购买力不变的货币单位作为会计计量单位，以取代名义货币单位。二、步骤 1、划分货币性项目和非货币性项目 货币性项目：指企业拥有的货币资金和将以固定或可确定的金额收到的资产或支付的负债。在一般物价水平会计模式下，其报告金额不随物价水平的变动而调整，但其实际购买力随物价水平的变化而发生变化。货币性资产：货币性负债：货币性所有者权益：如有固定赎回价格的优先股本,2023/8/26,14,非货币性项目：除货币性项目以外的其他报表项目。在一般物价水平会计模式下，其报告金额要随物价水
8、平的变动而调整。非货币性资产：非货币性负债：预收账款 非货币性所有者权益：普通股、留存收益,2023/8/26,15,区别（1）在一般物价水平会计模式下，货币性项目不需要按一般物价指数重新表述；非货币性项目需要按一般物价指数重新表述。（2）在一般物价水平发生变化时，货币性项目会发生购买力损益；而非货币性项目不会发生购买力损益。,2023/8/26,16,2、计算货币性项目的购买力损益 购买力损益：是指货币性资产项目和货币性负债项目的购买力损益的差额。问题：损益判断：物价上涨：货币性资产货币性负债 货币性资产货币性负债 物价下跌？,2023/8/26,17,根据期初货币性净资产或净负债、本期货币
9、性资产与负债的增减数，并辅之以相关的物价指数计算得出的。货币性项目净额 期末实际持有的 期末应该持有的上的购买力损益 货币性项目净额 货币性项目净额,=,（名义货币表示）,（期末货币表示）,2023/8/26,18,例：A公司02年年初有货币资金10万元，当即全部购买了单价为10元的存货。该批存货在本年度以50%的成本加成价均匀卖出。假设本年年初的一般物价指数为100；本年的通货膨胀率为21%，则年末的物价指数为121；当年年均物价指数为110。,2023/8/26,19,名义货币 调整系数 不变货币收入 150000 121/110 165000销售成本 100000 121/100 121
10、000经营收益 50000 44000货币性项目损失（15000）净收益 50000 29000,2023/8/26,20,名义货币 调整系数 不变货币年初货币性项目净额 100000 121/100 121000本期货币性项目增加额：销售收入 150000 121/110 165000本期货币性项目减少额：本期购货（100000）121/100（121000）年末货币性项目净额 150000 165000 购买力损益=150000-165000=-15000（元）,2023/8/26,21,3、按一般物价指数调整非货币性项目 核心：不变购买力货币单位的选择：年末货币单位？年均货币单位？调整后
11、金额=,按名义货币单位表示的金额,年末物价指数,该项目取得时的物价指数,2023/8/26,22,4、重新编制按一般物价水平表示的会计报表 P181举例,2023/8/26,23,现行成本会计（现行成本/名义货币单位）一、含义和目的 1、含义：将资产的历史成本调整为现行成本，并按名义货币单位计量的会计。现行成本：是指在当前的情况下，按现行价格购置与现有资产具有相同服务潜力的资产所支付的成本。2、目的：消除个别物价变动对会计报表的影响。,2023/8/26,24,3、特点（1）资产负债表上资产按现行成本计价；（2）利润表上费用基于所耗资产的现行成本计算；（3）确认持有损益（包括已实现的和未实现的
12、）：在财务资本观下，确认的持有损益计入当期损益；在实物资本观下，确认的持有损益作为资本保全调整计入所有者权益。例见P182页,2023/8/26,25,二、实施步骤 1、确定各项资产的现行成本；2、计算各项资产的成本变动情况，确定其持有损益；包括已实现持有损益和未实现持有损益 已实现持有损益：利润表项目中包含的持有损益 未实现持有损益：资产负债表项目中包含的持有损益,2023/8/26,26,3、根据调整结果重编现行成本会计报表，其中，持有损益反映在利润表中。举例：P183三、评价：优缺点（讨论）,一般物价水平调整 现行成本,结合一般物价水平模式和现行成本框架的特点。两个目标：以期末购买力等值
13、来表示企业的收益和净资产；以现行成本报告企业的净资产并报告代表企业可处置财富的收益。特点：披露了企业非货币性资产（剔除通货膨胀影响后）的现行成本的变动,7.4通货膨胀会计的国家视角,美国:财务会计准则公告第89号 偏 向于现行成本不变购买力模式 对以美元作为功能货币计量国外经营业务的跨国企业，采用折算重述法 对采用当地货币作为功能货币计量国外经营业务的跨国企业，在折算重述法和重述折算法中任选 一种,7.4通货膨胀会计的国家视角,英国：标准实务公告第16号 允许三种报告模式：将现行成本 作为基本报表，以历史成本为补充报表；将历史成本 作为基本报表，以现行成本为补充报表；将现行成本作为唯一报表，同
14、时附有适当的历史成本信息。在与货币项目有关的利得和损失的处理上，要求报告两个数字：一个是“货币性营运资本调整”，第二个是“杠杆比率调整”，用以反映个别物价变动对企业非货币性资产（如折旧、销售成本）的影响,7.4通货膨胀会计的国家视角,巴西要求采用物价指数重述永久性资产和股东权益账户；当永久性资产的调整额股东权益的调整额，就产生购买力利得,7.4通货膨胀会计的国家视角,国际会计准则要求不论是以历史成本还是以现行成本作为计价基础，都应以资产负债表日的不变购买力为单位进行重述与净货币资产或净货币负债相关的购买力损益包括 当期收益中。,7.5通货膨胀会计问题的争论,通货膨胀利得或损失的会计处理；持有利得或损失的处理；外国通货膨胀；通货膨胀和外币汇率的混合效应,
