账户和复式记账.ppt

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1、第三章 账户和复式记账,第三章 账户和复式记账,本章体系：1.账户的含义和结构（了解）2.会计科目表（记忆）3.复式记账原理（掌握）4.借贷记账法（掌握）5.账户本期发生额试算平衡（掌握）,一、账户（一）账户的概念在会计对象划分为会计要素的基础上，对会计要素的具体内容所作的进一步分类。一般是具有相同内容的归为一类，并给予一个名称标志（如厂房、机器设备定义为“固定资产”）,第三章 账户和复式记账,账户的划分,流动资产账户：银行存款、应收账款、原材料非流动资产账户：固定资产、无形资产,流动负债账户：短期借款、应付账款、应交税费长期负债账户：长期借款、应付债券,收入账户：主营业务收入、其他业务收入费

2、用、损失账户：主营业务成本、管理费用,实收资本、资本公积、本年利润,生产成本、制造费用,账户,资产类负债类所有者权益类成本类损益类,第三章 账户和复式记账,（二）账户的形式和结构1.账户的形式,账户名称（会计科目）日期（记账时间）凭证号数（记录来源）摘要（经济业务内容）增加和减少金额及余额,2.账户应具备的要素,第三章 账户和复式记账,第三章 账户和复式记账,账户的金额要素期初余额 本期增加额本期减少额 期末余额余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系,账户名称,借（左方）,贷（右方）,3.教学或理论研究中（T形账户、丁字形账户）,第三章 账户和复式记账,在账户中哪一方登记增加数，哪一方登记

3、减少数，取决于：账户所记录的经济内容（会计要素）的性质在账户中记录经济业务所采用的记账方法,4、会计账户的设置方法根据会计制度规定的会计科目设置。根据本企业会计要素的具体内容设置,第三章 账户和复式记账,（三）会计科目1.会计科目与账户的关系联系：账户是按照会计科目在账簿中开设的户头，会计科目是账户的名称;会计科目的性质、内容和分类决定了账户的名称、性质、内容和分类。区别：会计科目只表明其反映的经济内容，本身没有结构;账户有相应的结构，能记录经济业务引起的会计要素的增减变化及其结果。,第三章 账户和复式记账,2.会计科目的分类按其经济内容分类（P39-40）,资产类（10011901）负债类（

4、20012901）共同类（30013202）所有者权益类（40014201）成本类（50015403）损益类（60016901）,第三章 账户和复式记账,按提供指标的详细程度分类总分类科目（总账科目）二级科目（子目）三级科目（明细分类科目、细目）,总分类科目,明细分类科目,二级科目,原材料,原料及主要材料,辅助材料,燃 料,圆钢、角钢油漆、染料汽油、柴油,明细科目,常用会计科目及其核算内容表,常用会计科目及其核算内容表,常用会计科目及其核算内容表,常用会计科目及其核算内容表,常用会计科目及其核算内容表,常用会计科目及其核算内容表,二、复式记账（一）复式记账原理1.记账方法单式记账法和复式记账法

5、。（1）单式记账1）概念：对发生的经济业务只在一个账户中进行记录2）操作：在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务，其他的业务一般不予反映。,例：以银行存款1 000元购买原材料（已入库）。只反映“银行存款”的减少，不反映“原材料”的增加,第三章 账户和复式记账,第三章 账户和复式记账,3）特点是一种比较简单、不完整的记账方法；不能反映经济业务的全貌；如：生产领用原材料不反映单方面记录，不能反映账户相互间的关系 不能进行试算平衡。,第三章 账户和复式记账,（2）复式记账法复式记账法的概念是指对发生的每项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账

6、户中同时进行登记的一种记账方法。,复式记账的理论依据资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:,运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。,复式记账的基本原则以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。,对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。,定期汇总的全部账户记录必须平衡。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：,理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余

7、额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,复式记账法的意义：如实地反映经济活动的来龙去脉；用试算平衡来检查账户记录的正确性；因此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的应用，各国的会计核算都采用复式记账。,第三章 账户和复式记账,2.复式记账法的分类（1）借贷记账法（符号“借/Dr.”、“贷/Cr.”）产生于1494年；1905年我国从日

8、本引进，主要在银行和铁路应用1930年扩大到工业企业和交通运输部门，目前世界通用。（2）增减记账法（符号“增”、“减”）（3）收付记账法（符号“收”、“付”）是我国传统的记账方法。新基本准则第11条：企业应当采用借贷记账法记账。,第三章 账户和复式记账,（二）借贷记账法1.借贷记账法的概念以“借”和“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,借 银行账簿 贷,吸收存款,商人、官僚的多余资金,放出存款,贷入,借出,后来，业务扩大，借贷失去原意，成了记账符号。资产类项目：增加借，减少贷；权益类项目：增加贷，减少借；,第三章 账户和复式记账,2.借贷记账法的要点1）借贷记账法的记

9、账符号以“借”、“贷”作为记账符号“有借必有贷，借贷必相等”会计等式的反映（资产=负债+所有者权益）借（Dr.）：写在账户的左方贷（Cr.）：写在账户的右方注意：借不一定代表增加，贷不一定代表减少，借贷和增减并无直接对应关系，需要结合账户的性质判断,第三章 账户和复式记账,2）借贷记账法的账户结构资产类账户的结构,资产类账户,借方,贷方,本期增加额,本期减少额,期初余额,期末余额,本期发生额,本期发生额,资产类账户期末借方余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,第三章 账户和复式记账,负债和所有者权益类账户的结构,负债和所有者权益类账户,借方,贷方,本期减少额,本期增加额,期初余额

10、,期末余额,本期发生额,本期发生额,负债和所有者权益类账户期末贷方余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,第三章 账户和复式记账,成本费用类账户的结构,成本费用类账户,借方,贷方,本期增加额,本期减少额,本期发生额,本期发生额,收入类账户,借方,贷方,本期减少额,本期增加额,本期发生额,本期发生额,注：成本费用类和收入类一般没有期末余额。成本类账户期末可能有余额，其余额表示在产品的成本即尚未完工的产品成本。,收入类账户的结构,第三章 账户和复式记账,利润类账户的结构和负债以及所有者权益的结构类似，期末余额在贷方,利润类账户,借方,贷方,本期减少额,本期增加额,期初余额,期末余额,本

11、期发生额,本期发生额,账户结构总结,借,贷,资产增加,负债及所有者权益增加,资产减少,负债及所有者权益减少,费用增加,收入增加,费用减少（或转出）,收入减少（转出）,利润增加,利润减少,资产余额,负债及所有者权益余额,第三章 账户和复式记账,3）借贷记账法下的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。处理业务前必须思考的几个问题：使用哪几个账户？各个账户是记增加还是记减少？借还是贷？金额？,EXAMPLE,例：某公司20年1月1日有关账户余额：库存现金 1 000元 应付账款 42 000元 银行存款 90 000元 短期借款 250 000元 原材

12、料 300 000元 实收资本 705 000元 应收账款 6 000元 固定资产 600 000元,第一步：登记期初余额,第三章 账户和复式记账,借 库存现金 贷,期初余额 1 000,期初余额 705 000,借 银行存款 贷,期初余额 90 000,借 短期借款 贷,期初余额 250 000,借 应付账款 贷,期初余额 420 000,借 原材料 贷,期初余额 300 000,期初余额 6 000,借 应收账款 贷,借 固定资产 贷,期初余额 600 000,第二步：根据经济业务找出相关账户，并确定应借应贷的方向及金额,1月3日，收到甲单位投入的资金50 000元，存入银行。,1月5日，

13、以银行存款20 000元偿还短期银行借款。,50 000,50 000,20 000,20 000,1月10日，从银行存款中提取现金300元备用。,1月20日，向银行取得短期借款26 000元，直接归还前欠某工厂货款。,300,300,26 000,26 000,1月21日，购进原材料18 000元，其中14 000元是以银行存款支付，其余4 000元货款尚未支付。,14 000,18 000,4 000,1月28日，以银行存款15 000元，归还短期借款10 000元和应付账款5 000元。,15 000,5 000,10 000,总结:有借必有贷、借贷必相等,3.会计分录定义：是指明经济业

14、务所应记入的账户、应借应贷的方向及金额的书面记录。分类：简单会计分录：一借一贷 复杂会计分录,第三章 账户和复式记账,一借多贷一贷多借多借多贷,注：一般不编制多借多贷的分录,第三章 账户和复式记账,结构：记账方向、会计科目、金额格式：借上贷下，借贷错开，借靠前、贷靠后 借：#*贷：#*编制步骤a.首先分析这项经济业务涉及的会计要素有哪几个；b.根据会计科目表，确定应记账户的名称；c.分析确定应记账户的方向，应借还是应贷；d.检查分录中应借、应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等，有无错误。,EXAMPLE,前面所举的例子的六笔经济业务，分别编制会计分录如下：,（1）借：银行存款 50 000 贷

15、：实收资本 50 000,（2）借：短期借款 20 000 贷：银行存款 20 000,（3）借：库存现金 300 贷：银行存款 300,1月3日，收到甲单位投入资金50 000元，存入银行。,1月5日，以银行存款20 000元偿还短期银行借款。,1月10日，从银行存款中提取现金300元备用。,（4）借：应付账款 26 000 贷：短期借款 26 000,（5）借：原材料 18 000 贷：银行存款 14 000 应付账款 4 000,（6）借：短期借款 10 000 应付账款 5 000 贷：银行存款 15 000,1月20日，向银行取得短期借款26 000元，直接归还前欠某工厂货款。,1月

16、21日，购进原材料18 000元，其中14 000元是以银行存款支付，其余4 000元货款尚未支付。,1月28日，以银行存款15 000元，归还短期借款10 000元和应付账款5 000元。,第三章 账户和复式记账,三、试算平衡（P49,P106-113）（一）试算平衡的概念就是根据资产与权益的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性（二）试算平衡的公式1.发生额试算平衡公式（根据借贷记账法）：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计2.余额试算平衡公式（根据会计等式）：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,第三章 账户和复式记账,（三）试算

17、平衡的步骤 1.开设“丁”字型账户，登记期初余额 2.将发生的业务全部入账 3.计算出各账户的借方本期发生额、贷方本期发生额和期末余额 4.编制试算平衡表（四）试算平衡表的格式本期发生额试算平衡表余额试算平衡表本期发生额及余额试算平衡表(P53),注：,总分类账户本期发生额试算平衡表,若X=Y，则平衡，否则不平衡,表1 年 月 日 单位：元,注：,总分类账户余额试算平衡表,若X=Y，则平衡，否则不平衡,表2 年 月 日 单位：元,总分类账户本期发生额及余额试算平衡表,若A=B且C=D且E=F，则平衡，否则不平衡,表3 年 月 日 单位：元,承前例：,第二，将发生的业务全部入账；,第三，结出新风

18、公司各账户的本期发生额和期末余额。,第一，开设“丁”字型账户，登记期初余额,（五）编制试算平衡表举例,第三章 账户和复式记账,本期发生额 300 本期发生额 0,借 银行存款 贷,期初余额 90 000,50 000,300,20 000,14 000,15 000,期初余额 6 000,借 应收账款 贷,本期发生额 18 000 本期发生额 0,期末余额 1 300,期末余额 318 000,本期发生额50 000,本期发生额49 300,期末余额 90 700,本期发生额 0 本期发生额 0,期末余额 6 000,借 应付账款 贷,期初余额 42 000,26 000,4 000,5 00

19、0,借 短期借款 贷,期初余额 250 000,20 000,26 000,10 000,借 实收资本 贷,期初余额 705 000,50 000,借 固定资产 贷,期初余额 600 000,本期发生额 30 000,本期发生额 26 000,期末余额 246 000,本期发生额31 000,本期发生额4 000,期末余额 15 000,本期发生额 0 本期发生额 50 000,期末余额 755 000,本期发生额 0 本期发生额 0,期末余额 600 000,最后，根据各账户的本期发生额和期初、期末余额编制试算平衡表如下：,1 00090 0006 000300 000600 000,250 000 42 000 705 000,300 50 00018 000 30 00031 000,1 300 90 700 6 000318 000600 000,246 000 15 000 755 000,49 300 26 000 4 000 50 000,试 算 平 衡 表 表28 20年1月 单位：元,第三章 账户和复式记账,注意：试算平衡的局限性借贷不平衡错误借贷平衡基本正确，可能有错误不会影响借贷平衡的错误无法发现，包括：一笔经济业务全部遗漏或重复记账；一笔经济业务的借贷方向颠倒；账户名称记错；借贷双方发生同金额的错误；借贷某一方发生相互抵消的错误等。,