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1、1,第 二 章 货币资金与应收款项,第一节 库存现金第二节 银行存款第三节 其他货币资金第四节 应收票据第五节 应收账款第六节 其他应收款及预付账款第七节 坏账,2,教学目标：1掌握库存现金、银行存款日常收付的账务处理及现金清查和银行存款核对的方法；其他货币资金的内容及主要账务处理2掌握应收款项的核算3熟悉库存现金、银行存款日记账的设置和登记4熟悉国家现行的有关现金、银行存款的管理制度5了解银行支付结算办法的种类及其相关规定教学重点：1、库存现金、银行存款核算及清查；应收款项的核算2、其他货币资金的内容及核算教学难点：银行支付结算办法、坏账的核算教学方法：采取案例教学和理论讲授相结合的方法。教
2、学时数：4学时,3,一、货币资金的性质与范围,(一)货币资金的性质 货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。(二)货币资金的范围 从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。,货币资金,4,二、货币资金内部控制制度,内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查
3、制度等。,5,二、货币资金内部控制制度,企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括：1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。,6,三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示,“库存现金”科目 用以核算企业的库存 现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。“银行存款”科目 用以核算企业存入银行或其 他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。“其他货币资金”科目 用以核算企业的外埠存款
4、、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。,7,第一节 库存现金,（一）现金的管理（二）库存现金的核算 库存现金通常是指存放于企业财会部门，由出纳人员保管的现金。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支核算、监督现金使用的合理性与合法性。,8,现金的管理,（一）现金的使用范围现金管理暂行条例 1职工工资、津贴；2支付给个人的劳动报酬；3根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5向个人收购农副产品和其
5、他物资的价款；6出差人员必须随身携带的差旅费；7结算起点(1 000元人民币)以下的零星支出；8中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。不属于上述规定范围的款项支付应通过银行进行转账结算。,9,（二）库存现金限额 按照规定，企业可以保留一定数额的库存现金。库存现金的限额由开户银行核定，其限额一般按照企业35天内的日常零星开支所需现金确定；远离银行或交通不便的企业，可以根据企业不超过15天的日常支出来核定。,10,（三）现金日常收支管理（P24）企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自已的支出，即不得“坐支现金”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审
6、查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人的名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置“小金库”等。,11,（四）企业现金的内部控制制度 1有效的内部控制制度，必须在各个独立的部门之间有明确、合理的分工。2企业所有现金收付业务，首先都必须办理凭证手续，方可据以填制现金收款凭证或现金付款凭证。3.企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。,12,二、库存现金的核算,（一）现金的总分类核算 1现金收入的核算 现金收入的
7、内容主要有：从银行提取现金；职工出差报销时交回的剩余借款；收取结算起点以下的零星收入款；收取对个人的罚款；无法查明原因的现金溢余等。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。2现金支出的核算 企业应当严格按照国家有关现金管理制度的规定，在允许的范围内，办理现金支出业务。企业按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。（二）现金的明细分类核算 为了全面、系统、连续、详细地反映现金的收支情况，企业对现金除了进行总分类核算外，还应设置“现金日记账”进行明细分类核算，以加强对现金的管理。,13,【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：1、企业签发现金支
8、票，从银行提取现金500元备用。借：库存现金 500 贷：银行存款 5002、企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元借：库存现金 351 贷：主营业务收入 300 应交税费-应交增值税（销项税）513、业务员李立因出差预借差旅费300元。借；其他应收款-李立 300 贷：库存现金 3004、总务部门报销办公费用60元。借：管理费用 60 贷：库存现金 605、支付本月电话费105元。借：管理费用 105 贷：库存现金 105,14,（三）现金的清查及核算,现金的清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点。现金清
9、查一般采用实地盘点法。见书P28【例1】、【例2】、【例3】、【例4】,15,【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：1、企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。借：库存现金 90 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 902、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损益待处理流动资产损益 90 贷：营业外收入 903、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。借：待处理财产损益待处理流动资产损益 40 贷：库存现金 404、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。
10、借：其他应收款出纳员 40 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 40,16,17,第二节 银行存款,一、银行存款的管理 二、银行结算方式 三、银行存款的核算 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业暂时闲置待用的货币资金除保留一定限额的库存现金外，大多应以银行存款的形式存在。一般企业的银行存款是指人民币存款，而对于涉外企业，其存款不仅有人民币存款，往往还有各种外币存款，如美元存款、日元存款等。,18,一、银行存款的管理,（一）银行存款开户的有关规定 人民币银行结算账户管理办法规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开立账户，用来办理货币资金的存取以及各种收支的转账的结算业务。
11、银行结算账户分为四类：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。,19,银行存款开户管理基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。专用
12、存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。,20,（二）银行结算有关规定1结算纪律。单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保障的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。2结算原则。支付结算办法规定了单位、个人和银行办理支付结算必须遵守的原则：恪守信用，履约付款，谁的钱进谁的账，由谁支配，银行不垫款。,21,二、银行结算方式,目前，我国企业可以采用的支付结算方式有以下九种：支票 银行本票银行汇票 商业汇票托收承付 委托收款汇兑 信用卡信用证,22,（一）支票,
13、1支票的概念及基本要求支票是指单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票结算方式是同城结算中使用比较广泛的一种结算方式。支票一律记名，签发支票的金额不得超过付款时银行存款实有数额，即禁止签发空头支票。如果签发了空头支票或印章与预留印鉴不符的，除退票外，处以票面金额5%、但不低于1 000元的罚款。2支票结算的程序付款人将签发的支票交付收款人，由收款人到银行提取现金和办理转账。收款人收到转账支票后，在支票提示付款期限内填写三联进账单，连同支票一并送交银行，办理转账手续。,23,支票,支付方式,现金支票,转账支票,普通支票,划线支票,用于提
14、取现金,用于转账,既可提现，也可转账,在普通支票左上角划两条平行线，划线支票只能用于转账，不能支取现金,支票的种类,24,支票结算的一般程序,25,26,27,进账单,28,（二）银行本票,银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可以使用银行本票。银行本票分为定额本票和不定额本票两种，在票面上划去转账字样的，为现金本票。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。在付款期限内银行本票见票即付。,29,银行本票的种类,银行本票,定额本票,不定额本票,定额本票是事先印好面额的本票，其面额有1000元
15、、5000元、10000元、50000元四种可供选择。,不定额本票由付款人根据实际需要确定，向银行提出申请。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，逾期银行不予办理。,30,定额本票,31,不定额本票,32,本票的背书,33,银行本票结算的一般程序,34,（三）银行汇票,银行汇票是指汇款人将汇款交存当地出票银行，由出票银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的付款
16、期限为自出票日起一个月（按次月对日计算，到期日遇节假日顺延）。,35,银行汇票结算的一般程序,36,（四）商业汇票,商业汇票是指由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日内向收款人或持票人无条件支付确定的款项的票据。在银行开立存款账户的法人及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限一般由交易双方商定，但最长不能超过六个月。若分期付款，可一次签发若干张不同期限的商业汇票。商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10日内。商业汇票一律记名，允许背书转让。符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。银行在办理划款时，如付款人账户存款不足
17、支付，承兑银行向持票人无条件支付票款。同时，银行对付款人执行扣款，对尚未扣回的部分每天按0.05%计收罚息。,37,商业汇票的种类,商业汇票,商业承兑汇票,银行承兑汇票,商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。,银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发，并向银行申请承兑。,38,商业承兑汇票一般程序,39,商业承兑汇票,40,商业承兑汇票贴现,41,银行承兑汇票结算的一般程序,42,银行承兑协议,43,银行承兑汇票,44,银行承兑汇票（解讫通知）汇票号码,银行承兑汇票,45,（五）托收承付,托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项
18、，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种，由收款人根据需要选择使用；托收承付结算每笔的金额起点为10 000元（新华书店系统每笔金额起点为1 000元）。,46,托收承付结算的一般程序,47,（六）委托收款,委托收款是指标收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算款项的划转方式有邮寄和电报两种，由收款人选用。委托收款便于收款人主动收款，在同城、异地均可办理。委托收款付款期限为3天，从付款银行发出付款通知的次日算起，到期日遇
19、节假日顺延。付款人在付款期内未向银行提出异议的，银行视作同意付款。付款人需拒付时，应在付款期内向银行办理拒付。银行不负责审查拒付理由，将拒付理由书和有关凭证退交收款人。,48,委托收款结算的一般程序,49,（七）汇兑结算,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。汇款人委托银行办理汇兑，应向汇出银行填写信汇、电汇凭证。汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信汇或电汇凭证上填写“现金”字样；对汇出款项可以“留行待取”；需分次支取的，应以收款人姓名开立临时存款户。临时存款户只付不收，付完清户，不记利
20、息；汇入银行对于收款人拒收的款项，应立即办理退汇；对于发出取款通知，经过两个月仍无法交付的汇款，应主动办理退汇。,50,汇兑结算的一般程序,51,（八）信用卡,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转入（包括续存资金），不得交存现金或将销货存入。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金；信用卡在规定的期限和限额内允许善意透支。,52,信用卡结算的一般程序,53,（九）信用证,信用证是指开证行依照申
21、请人（付款人）的申请，向受益人（收款人）开出的在一定期限内凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证只限于转账结算，不得支取现金。,54,三、银行存款的核算,（一）银行存款的总分类核算为了总括地反映企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款”账户进行核算。企业在银行的其他存款，如银行本票存款；信用卡存款；信用证存款；外埠存款；存出投资款等，在“其他货币资金”账户中核算。不通过“银行存款”账户进行反映。其他货币资金的核算内容将在第三节中详细讲解。,55,1支票结算的账务处理,【例1】12月5日，东方公司向本市人民商场销售产品50 000元，
22、增值税8 500元，收到对方交来转账支票一张金额58 500元，填制进账单，连同支票一并送存银行。根据银行盖章退回的进账单回单联，编制会计分录如下：借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500,56,2托收承付结算双方的账务处理,收款方办妥托收手续后，根据银行盖章退回的托收承付结算凭证的第一联回单进行处理：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)银行存款收款方根据银行转来的第四联收账通知：借：银行存款 贷：应收账款付款方根据审核无误的第五联付款通知，于承付期满的次日进行处理：借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额
23、)贷：银行存款,57,【例2】2005年12月18日，东方公司向外地兴业公司发出甲产品一批，售价3万元，增值税5100元。发货时，以银行存款为对方垫付运费500元。根据有关单证填制托收承付结算凭证，连同有关单元据交付银行。银行审核后，盖章退回托收凭证回单联。编制会计分录如下：借：应收账款兴业公司 35 600 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 500【例3】承上例，12月20日，接到银行账号转来托收凭证收账通知联，收回兴业公司货款。编制会计师分录如下：借：银行存款 35 600 贷：应收账款兴业公司 35 600,58,3委托收款的账务处理,收
24、款方办妥委托银行收款手续后，根据委托收款结算凭证的第一联回单：借：应收账款 贷：主营业务收入等付款方接到委托收款凭证的第五联付款通知后，在付款时：借：管理费用 在途物资等 贷：银行存款收款方接到银行转来委托收款凭证的第四联收账通知书时：借：银行存款 贷：应收账款,59,4汇兑结算双方账务处理,付款方委托银行汇出款项后，根据信（电）汇凭证回单：借：在途物资 应付账款等 贷：银行存款收款方根据银行转来的收账通知：借：银行存款 贷：主营业务收入 应收账款等,60,（二）银行存款的明细分类核算,为了加强对银行存款的管理，随时掌握银行存款收付的动态和结余情况，企业应设置“银行存款日记账”，进行银行存款的
25、明细分类核算。由企业的出纳人员根据银行收款凭证、付款凭证及所附的有关原始凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了，应结出账面余额。银行存款日记账，应按银行或其他金融机构的名称、存款种类分别设置。其格式可采用三栏式，也可以采用多栏式。有外币存款的企业，应分别按人民币存款和外币存款进行明细分类核算。,61,（三）银行存款的清查及核算,企业“银行存款日记账”的账面记录及余额应与开户银行转来的对账单的记录余额进行核对，做到账账相符。在实际工作中，企业“银行存款日记账”的记录与银行对账单往往不一致，其原因主要有以下两种情况：1企业或银行记账发生错误 2存在未达账项上述任何一种未达账项的存在
26、，都会导致企业的“银行存款日记账”和“银行对账单”双方余额不一致。为了消除未达账项对企业和银行双方存款余额的影响，企业应将“银行存款日记账”和“银行对账单”逐笔核对，并对未达账项编制“银行存款余额调节表”进行调整。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。,62,第三节 其他货币资金,一、外埠存款 二、银行本票存款 三、银行汇票存款 四、信用卡存款 五、信用证保证金存款 六、存出投资款 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。,63,一、外埠存款 外
27、埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。1汇出款项时，借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款2采购人员转来发票账单时，借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款3采购任务完成，收回剩余款项，结清专户时，借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款,64,【例4】东方公司采购员张红在外地进行零星采购，8月1日委托开户银行汇往采购地银行60 000元开立采购专户。8月12日采购员归来，交回供应单位发票账单等报销凭证共计58 500元，多余款项已转回所在地银行。进行会计处理如下：1.开立采购专户时，根据信汇结算凭证回单，编制会计分录如下：借：其
28、他货币资金外埠存款 60 000 贷：银行存款 60 0002.企业受到采购员交来的供应单位发票账单等报销凭证，计列C材料价款50 000元，增值税8 500元，编制会计分录如下：借：在途物资C材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：其他货币资金外埠存款 58 5003.企业接到开户银行通知，多余的外埠存款已转回开户银行，结清“其他货币资金外埠存款”账户，编制会计分录如下：借：银行存款 1 500 贷：其他货币资金外埠存款 1 500,65,二、银行本票存款 1企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款
29、凭证，借：其他货币资金银行本票存款 贷：银行存款 2企业使用银行本票支付购货款等款项后，应根据发票账单等有关凭证，借：在途物资（或“原材料”、“库存商品”）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行本票存款 3如企业因本票超过付款期等原因要求银行退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并交银行，根据收回本票时盖章退回的进账单第一联，借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票存款,66,三、银行汇票存款1企业应向银行填送“银行汇票申请书”并将款项交存开户银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证，借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款2企业使用银行汇票支付款项后，
30、应根据发票账单等有关凭证，经核对无误后编制会计分录，借：在途物资（或“原材料”、“库存商品”）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票存款3银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金银行汇票存款”账户。如实际采购支付后银行汇票有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，应根据开户行转来的银行汇票四联（多余款收账通知），借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款,67,四、信用卡存款1付款方按要求填制申请表，连同有关资料一并送交银行，申领信用卡。银行受理后，将款项从基本存款账户转入信用卡专户，开给信用卡。付款方根据有关单证，借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款2持卡办理结算后，借
31、：在途物资 管理费用等 贷：其他货币资金信用卡存款3企业在信用卡使用过程中，需要向其账户续存资金的，按实际续存的金额，借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款信用卡的利息收入和因透支而支付的利息均作为财务费用。4收款方销售商品或提供服务后，划卡结算收取款项，借：银行存款 贷：主营业务收入,68,五、信用证保证金存款 企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金。即信用证保证金，他是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。1根据银行退回的进账单第一联，借：其他货币资金信用证保证金存款 贷：银行存款2根据开证行交来的信用证来单通知书及
32、有关单据列明的金额，借：在途物资（或“原材料”、“库存商品”）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金信用证保证金存款 银行存款3如果企业收到未用完的信用证保证金存款余额，借：银行存款 贷：其他货币资金信用证保证金存款,69,六、存出投资款 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。1企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 2购买股票、债券等作为短期投资时，按实际发生的金额，借：交易性金融资产 等 贷：其他货币资金存出投资款,70,71,第四节 应收票据的核算,（一）应收票据概述（P32）应收票据是指企业因销售商品、产品、提
33、供劳务等而收到的商业汇票。,商业承兑汇票（带追索权）,银行承兑汇票（不带追索权）,带息商业汇票,不带息商业汇票,72,应收票据,票据到期日的确定 商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。票据到期日的确定一般有三种情况：1按月份定期。按月份定期的应收票据应以到期月份与出票日相同的那一天为到期日。2按日数定期。按日数定期的应收票据应从出票起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。3按规定日期定期。按规定日期定期的应收票据是在票据上具体指定某年某月某日到期日。应收票据入账价值的确定 应收票据一般按面值计价，但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定
34、，应于期末（指中期和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。,73,应收票据核算的账户设置,应收票据（资产类）,按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿”,74,（二）应收票据的核算,不带息应收票据的核算1、收到商业汇票：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、（1）票据到期，收到收款通知：借：银行存款 贷：应收票据（2）如果票据到期，对方无力支付：借：应收账款 贷：应收票据,75,【例3-1】顺通公司销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税额为34 000元。
35、当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。顺通公司的账务处理如下：1收到票据时：借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 00023个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000元存入银行。借：银行存款 234 000 贷：应收票据 234 0003如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。借：应收账款 234 000 贷：应收票据 234 000,76,带息应收票据的核算,1.收到商业汇票，分录同不带息票据2.中期期末或年度终了计提利息时（按企业会计政策）：（1）
36、利息的计算利息面值利率期限期限以月表示：对月对日（无论月大月小，月末对月末），利率折算为月利率。（年利率/12）以日表示：“算头不算尾，算尾不算头”，要考虑实际天数，利率折算为日利率。（年利率/360）例如：6月25日出票的90天票据，到期日？,（9月23日 5+31+31+23，不算25日）,77,（2）计提利息的分录 借：应收利息 贷：财务费用（利息收入）（出票日计息日）,3.（1）票据到期，收到收款通知：借：银行存款（收到的本息）贷：应收票据（面值）应收利息 财务费用（差额，及未计提利息部分）（计息日到期日）（2）如果票据到期，对方无力支付：借：应收账款 借：应收利息（未计提部分）贷：应
37、收票据 贷：财务费用 到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”，票据计息期结束，一般不再计提利息。,78,【例3-2】顺通公司2005年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税额为17 000，当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为4%。顺通公司的账务处理如下：1.2005年11月1日收到票据时：借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 0002.2005年12月31日计提利息时：票据利息=117 0004%122=780（元）借：应收利息 78
38、0 贷：财务费用 780,79,3.2006年5月1日票据到期收回款项时：收款金额=应收票据票面金额+应收票据利息=117 000+117 0004%126=119 340（元）2006年1月1日至5月1日未计提利息=117 0004%124=1 560（元）借：银行存款 119 340 贷：应收票据 117 000 应收利息 780 财务费用 1 5604.如上述应收票据2006年5月1日到期甲公司无力支付票据款时：借：应收账款 117 780 借：应收利息 1560 贷：应收票据 117 780 贷：财务费用 1560,80,应收票据转让,企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票
39、人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时:借：在途物资（或“原材料”、“库存商品”）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（按应收票据的账面余额）（注：如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。)见P37例213,81,应收票据的背书转让,图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。,82,（三）应收票据的贴现,贴现的含义“贴现”是指企业将持有的未到期的票据转
40、让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现日至到期日的贴现利息及其他相关的手续费后，将余额付给企业的一种融资行为。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。,83,贴现期、票据期和持票期的关系,84,贴现的计算,1.计算票据到期值 到期值面值利息=票据面值（1+年利率 12票据到期月数）2.计算贴现利息 贴现利息到期值贴现率贴现期 贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的天数），一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。3.计算贴现额 贴现额票据到期值贴现利息,85,【例3-3】顺通公司于2005年12月5日持上海大华公司开户银行于11月12日签发的为期3个月带息商业汇票，面值30万
41、元，票面利率5%，到成都市工商银行申请贴现，经银行审查同意，贴现率为6%。计算汇票贴现额如下：贴现天数=26（12月份）+31（1月份）+12（2月份）+3（邮程）=72（天）票据到期值=300 000+300 0005%3/12=303 750（元）票据贴现息=303 7506%72/360=3 645（元）票据贴现额=303 750-3 645=300 105（元）,86,课堂练习,A公司于2002年5月10日销售商品，收到一张面值为10万元（含增值税），期限为90天，利率为9%的商业汇票。6月9日A公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为12%，该票据到期后，付款单位和A公司均无款支
42、付，A公司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷款处理。（假设A公司适用的增值税率为17%）,87,贴现额的计算,（1）票据到期值10109%9036010.225（万元）（2）贴息10.22512%603600.2045（万元）（3）贴现所得10.2250.204510.0205（万元）,88,不带息票据贴现的账务处理 无追索权,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,89,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,带追索权,90,【例3-4】2006年5月20日，顺通公司持出票日期为3月20日、期限
43、为6个月、面额为200 000元的不带息商业汇票到银行贴现，贴现率为6%，其他相关的手续费180元。与银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业负有向银行还款的责任。企业的账务处理如下：贴现息=200 0006%124=4 000（元）贴现额=200 000-4 000-180=195 820（元）借:银行存款 195 820 财务费用 4 180 贷:短期借款 200 000,91,如果票据到期承兑方付款，企业则:借：短期借款 200 000 贷：应收票据 200 000如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户划回，则:借：短期借款 200 000 贷：应收票据 200
44、000 同时：借：应收账款 200 000 贷：银行存款 200 000如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划，企业则：借：应收账款 200 000 贷：应收票据 200 000,92,第五节 应收账款的核算,（一）应收账款概述应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而形成的债权。具体包括企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货客户或接受劳务的客户收取的价款、增值税或代垫的包装费、运杂费等。,93,（二）应收账款的计价与核算 应收账款按实际发生额入账。包括售价、税款和代垫运费。具体计价时需要考虑两个折扣：,94,商业折扣,商业折扣是根据市场供需情况，或针对顾客购买商品数量多
45、少给予的价格上的优惠。,薄利多销,95,1、商业折扣,企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除(批发销售时对零售价打的折扣)。收入实现时发生。考虑折扣以后的价格叫发票价格，商业折扣对入账无影响.,96,入账价值,实际售价,=原售价,-,商业折扣,97,账户设置 为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款”账户，该账户属资产类账户。明细：按债务人单位名称设。,98,【例3-6】顺通公司向丙公司销售产品一批，按价目标明的价格计算价款总额为30 000元，购货方享受10%的商业折扣，适用增值税率为17%，已办妥委托银行收款手续。企业的账务处理如下。1办妥托收手续时：借：应收账款丙公司 31
46、 590 贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交增值税（销项税额）4 5902收到银行收款通知时：借：银行存款 31 590 贷：应收账款丙公司 31 590,99,（二）现金折扣,现金折扣是为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。（债务扣除）,尽早收款,100,售价：10 000元成本：8 000元利润：2 000元现金折扣：5/15，N/30,收回资金=10000（15%）=9500利润=9500 8000=1500一个月周转两次的利润=1500+1500=3000,101,企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种折扣优待。如付清款项的时间是30天，10天之内付款给予
47、2%的折扣，表示为：2/10,N/30。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法（我国企业会计制度规定采用总价法)。思考：总价法与净价法的区别？你认为哪种更合理？,2、现金折扣,102,现金折扣的账务处理,总价法,净价法,调整“财务费用”,客户享受现金折扣,客户未享受现金折扣,103,入账价值,原售价,=实际数量,单价,=总价款,104,【例3-7】顺通公司向丁公司销售产品一批，售价为100 000元，规定的现金折扣条件是2/10，n/30，适用增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费用3 000元，已办妥委托银行收款手续，采用总价法核算，顺通公司的
48、账务处理如下。（1）办妥托收手续时：借：应收账款丁公司 120 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 银行存款 3 000（2）购货方在10天内向该企业支付了货款：100 0002%=2 000元，则收到银行收款通知时：借：银行存款 118 000 财务费用 2 000 贷：应收账款丁公司 120 000（3）购货方超过10天向该企业付款：借：银行存款 120 000 贷：应收账款丁公司 120 000,105,承上例，假定采用净价法核算，顺通公司的账务处理如下。（1）办妥托收手续时：借：应收账款丁公司 118 000 贷：主营业务收入 98 0
49、00 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 银行存款 3 000（2）购货方在10天内向该企业支付了货款：100 0002%=2 000元，则收到银行收款通知时：借：银行存款 118 000 贷：应收账款丁公司 118 000（3）购货方超过10天向该企业付款：借：银行存款 120 000 贷：财务费用 2 000 应收账款丁公司 118 000,106,练习：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。A.9660B.9300C.117
50、00D.12000,分析：应收账款的入账金额10000（120%）（117%）3009660（元）,107,企业因商品质量不合格等原因而在价格上给予的折让。销售折让可能在收入实现时发生，也可能在收入实现后发生。1、销售折让在收入实现时发生：同商业折扣的会计处理，即企业应收账款入账金额应按扣除销售折让以后的实际售价确认。2、销售折让在收入实现后发生：同销售退回的会计处理，即企业应收账款入账金额应按实际售价确认。发生销售折让时，取得税务部门索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票，作冲销分录。,3、销售折让,108,4、应收账款的抵借,企业通过信贷或金融机构以应收账款作为抵押取得借款。或者同时开具
