购并后的合并财务报表.ppt

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1、购并后的合并财务报表,主讲人：会计学院 彭艳,2023/8/26,1,2023/8/26,2,主要内容,第一节 长期股权投资会计处理,一、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量：合并后续计量：控制、重大影响与共同控制 0 20%50%100%,2023/8/26,3,金融资产？,权益法,成本法合并报表,重大影响 控制共同控制,第一节 长期股权投资会计处理,二、成本法cost method反映投资关系的法律形式现金基础三、权益法equity method投资企业的“长期股权投资”账户的账面价值反映其在被投资企业所有者权益中占有的份额,2023/8/26,4,第一节 长期股权投资会计处理,三

2、、权益法,2023/8/26,5,如可供出售金融资产公允价值变动等,第一节 长期股权投资会计处理,三、权益法特点：1.投资企业按投资份额，将被投资企业所实现的净利润或所发生的净亏损确认为投资收益或投资亏损2.被投资企业宣告或发放的股利：投资企业对被投资企业投资的部分清算3.投资企业在合并之后调整投资时被投资单位可辨认净资产FV与BV的差额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后的净利润，并在其账上逐期调整“长投”账面价值和投资企业在被投资企业的净利润或净亏损份额4.投资企业还需要调整抵销投资企业与被投资企业的内部交易中未实现损益或推定损益，并在其账上,2023/8/26,6,第一节 长期股权投资

3、会计处理,三、权益法特点：简单权益法：仅具备1与2购买法的权益法：具备1、2与3完全权益法：同时具备上述四点,2023/8/26,7,三、权益法调整被投资单位账面净利润（第3点）：会计政策和会计期间：考虑重要性原则将被投资公司实现的净损益调整为以公允价值为基础的净利润。例如：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额存货、减值准备金额调整后的净利润x持股比例=投资收益（购买法的权益法）,2023/8/26,8,第一节 长期股权投资会计处理,四、权益法例例1：甲公司于2007年1月10日购入乙公司30的股份，购买价款为2 200万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可

4、辨认净资产公允价值为6 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于2007年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。,2023/8/26,9,第一节 长期股权投资会计处理,四、权益法例,2023/8/26,10,第一节 长期股权投资会计处理,四、权益法例存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（700-500）80=160（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=1 60016-1 20020=

5、40（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=8008-70010=30（万元）调整后的净利润=600-160-40-30=370（万元）甲公司应享有份额=37030=111（万元）,2023/8/26,11,第一节 长期股权投资会计处理,四、权益法例确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资损益调整 1 110 000 贷：投资收益 1 110 000,2023/8/26,12,第一节 长期股权投资会计处理,四、权益法例例2：（P62例1）A公司于2010年1月1日购入B公司40%的股份，共支付银行存款3 000 000元。2009年12月31日B公司有关资产和负债的账面价值

6、和公允价值的资料如下表所示。,2023/8/26,13,第一节 长期股权投资的会计处理,2023/8/26,14,第一节 长期股权投资的会计处理,2010年1月1日A公司对B公司投资借：长期股权投资 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000,2023/8/26,15,长期股权投资与B所有者权益比较（期初）单位：万,2023/8/26,16,公允价值摊销表,存货：当期售出，调增营业成本；固定资产：调整折旧费；长期应付款：类似折价摊销。,2023/8/26,17,2023/8/26,18,将被投资企业的账面价值基础的利润调整为公允价值基础，据以计算投资收益：,投资收益,第一节 长期股权

7、投资的会计处理,A公司权益法下的会计分录2010年7月1日收到股利借：银行存款 200 000 贷：长期股权投资 200 0002010年12月31日确认投资收益借：长期股权投资 600 000 贷：投资收益 600 0002010年12月31日反映所出售存货的差价 借：投资收益 200 000 贷：长期股权投资 200 000,2023/8/26,19,第一节 长期股权投资的会计处理,2010年12月31日反映所处置其他流动资产的差价借：长期股权投资 80 000 贷：投资收益 80 0002010年12月31日反映固定资产折旧的差价借：投资收益 30 000 贷：长期股权投资 30 000

8、2010年12月31日反映摊销长期应付款的差价 借：投资收益 8 000 贷：长期股权投资 8 000上述三个分录可以合并A长期股权投资与B所有者权益比较（期末，P64）,2023/8/26,20,第二节 全资子公司的合并报表,合并程序：P65检查并调整母子公司财务报表中可能存在的误差和遗漏抵消公司间业务的损益抵消从被投资企业取得的投资收益和股利，并将对被投资企业的长期股权投资调整至期初余额抵消母公司对子公司股权投资和子公司所有者权益的初期余额,2023/8/26,21,第二节 全资子公司的合并报表,合并程序：将投资成本与子公司可辨认净资产账面价值的差额分配到可辨认净资产，余额为商誉，摊销可辨

9、认净资产公允价值与账面价值的差额抵消母、子公司间的应收应付等往来项目确认少数股东损益和少数股东权益抵销思路（总结）：抵销本期P“长股投”与S“E”的变化金额，将两者调整至期初金额抵销期初P“长股投”与S“E”金额,2023/8/26,22,第二节 全资子公司的合并报表,一、合并后第一年的合并报表例3（P65）：2010年12月31日甲公司向乙公司的股东支付银行存款605 000元，购入了乙公司100%的发行在外股份。此外，甲公司还发生了与合并有关的费用42 000元。甲、乙公司适用所得税税率均为25%。,2023/8/26,23,甲公司和乙公司在合并完成前的财务报表如下表所示：,2023/8/

10、26,24,2023/8/26,25,2010年12月31日，乙公司可辨认资产和负债的公允价值，除以下三项资产外，均与其账面价值相同。,2023/8/26,26,2023/8/26,27,工作底稿 2010年12月31日，合并日,23,000,240,000,70,000,142,000,605,000,30,000,78,000,6,000,16,000,第二节 全资子公司的合并报表,一、合并后第一年的合并报表2011年，乙公司实现净利润64 000元，提取盈余公积23 000元，乙公司于2011年12月18日宣告发放现金股利42 000元，股利将于2009年1月支付。乙公司宣告发放现金股利

11、时的会计分录 借：利润分配 42 000 贷：应付股利 42 000,2023/8/26,28,2023/8/26,29,公允价值摊销表,存货：当期售出，调增营业成本；固定资产：调整折旧费,第二节 全资子公司的合并报表,甲公司2011年按权益法应编制的会计分录记录乙公司宣告股利借：应收股利 42 000 贷：长期股权投资 42 000按乙公司净收益确认2008年的投资收益借：长期股权投资 64 000 贷：投资收益 64 000甲公司调整投资和投资收益的分录借：投资收益 33 600 贷：长期股权投资 33 600,2023/8/26,30,第二节 全资子公司的合并报表,两种合并报表编制方法一

12、、不编制工作底稿，直接分析填列各报表项目金额P70二、编制工作底稿从期末母公司长期股权投资与子公司所有者权益的关系出发，分别资产负债表与损益表进行抵销。分析母公司长期股权投资与子公司所有者权益的增减变动，逐步抵销。,2023/8/26,31,方法一：直接分析填列,销售收入销售成本管理费用销售费用、财务费用、所得税投资收益净利润加：年初未分配利润可供分配利润减：提取盈余公积，分派现金股股利年末未分配利润,2023/8/26,32,方法一：直接分析填列,银行存款 流动资产存货，固定资产（净），其他无形资产长期股权投资应收股利乙其商誉应付股利甲应付所得税，其他负债股本资本公积盈余公积未分配利润,20

13、23/8/26,33,2023/8/26,34,方法二：投资股权关系分析,103 400,137 000-33 600=,第二节 全资子公司的合并报表,编制合并财务报表时的抵销分录（思路二）Subsidiary，Allocation，Income，Dividend，Expense，Payable，OthersS,A,I,D,E,P,OEntry S：抵销子公司期初账面权益借：股本 240 000 资本公积 70 000 盈余公积 142 000 未分配利润 16 000贷：长期股权投资 468 000,2023/8/26,35,第二节 全资子公司的合并报表,编制合并财务报表时的抵销分录（思路二

14、）Entry A：将子公司资产负债调为公允价值借：存货 30 000 固定资产 78 000 无形资产 6 000 商誉 23 000 贷：长期股权投资 137 000,2023/8/26,36,第二节 全资子公司的合并报表,编制合并财务报表时的抵销分录（思路二）Entry I：抵销母公司关于子公司损益的记录借：投资收益 30 400 贷：长期股权投资30 400Entry D：抵销公司间股利分配借：长期股权投资 42 000 贷：分配现金股利42 000,2023/8/26,37,第二节 全资子公司的合并报表,编制合并财务报表时的抵销分录（思路二）Entry E：摊销子公司BV与FV间差异对

15、利润表与资产负债表的影响借：营业成本 32 000 管理费用 1 600 贷：存货 30 000 固定资产 3 600,2023/8/26,38,第二节 全资子公司的合并报表,编制合并财务报表时的抵销分录（思路二）Entry P：抵销股利引起的债权债务借：应付股利 42 000 贷：应收股利 42 000Entry O：抵消子公司重复计提的盈余公积借：盈余公积 23 000 贷：提取盈余公积 23 000,2023/8/26,39,2023/8/26,40,2023/8/26,41,第二节 全资子公司的合并报表,二、合并后第二年的合并财务报表沿用上例，2012年乙公司实现净利润75 000元，

16、提取盈余公积29 100元，2012年12月20日宣告分派现金股利40 000元，将于2013年1月发放。,2023/8/26,42,第二节 全资子公司的合并报表,甲公司2012年按照权益法编制会计分录记录乙公司宣告股利 借：应收股利 40 000 贷：长期股权投资 40 000按乙公司净收益确认2009年的投资收益 借：长期股权投资 75 000 贷：投资收益 75 000甲公司调整投资和投资收益的分录 借：投资收益 3 600 贷：长期股权投资 3 600,2023/8/26,43,第二节 全资子公司的合并报表,S、A、I、D、E、P、OS：借：股本 240 000 资本公积 70 000

17、 盈余公积 165 000 未分配利润 15 000贷：长期股权投资 490 000,2023/8/26,44,=142+23,=16+64-23-42,第二节 全资子公司的合并报表,S、A、I、D、E、P、OA：借：存货 0 固定资产 74 400 无形资产 6 000 商誉 23 000 贷：长期股权投资 103 400,2023/8/26,45,第二节 全资子公司的合并报表,S、A、I、D、E、P、OI：借：投资收益71 400 贷：长期股权投资71 400D：借：长期股权投资 40 000 贷：分配现金股利40 000,2023/8/26,46,第二节 全资子公司的合并报表,S、A、I

18、、D、E、P、OE：借：营业成本 2 000 管理费用 1 600 贷：固定资产 3 600,2023/8/26,47,第二节 全资子公司的合并报表,S、A、I、D、E、P、OP：借：应付股利 40 000 贷：应收股利 40 000O：借：盈余公积 29 100 贷：提取盈余公积 29 100,2023/8/26,48,合并后第二年投资与权益关系分析,2023/8/26,49,99 800,137 000-33 600-3 600=,第三节 非全资子公司的合并报表,2023/8/26,50,第三节 非全资子公司的合并报表,少数股东权益NCI（所有者权益项目）少数股东收益：子公司利润中不属于母

19、公司的部分，以公允价值基础计算一、合并后第一年的合并财务报表例：（P73）2007年12月31日丙公司发行660 000股每股面值1元（市价2.295元）的股份，换取丁公司每股面值1元股份500 000股中的450 000股。2007年12月31日，丙公司还以银行存款支付了如下与合并有关的费用：手续费和法律费用63 000元；证券发行费87 000元。合并前丙公司和丁公司的个别财务报表如下表所示。,2023/8/26,51,2023/8/26,52,2023/8/26,53,第三节 非全资子公司合并财务报表,2007年12月31日，丁公司可辨认资产和负债除了以下三个项目之外，其余项目的公允价值

20、与账面价值相同。,2023/8/26,54,第三节 非全资子公司的合并报表,一、合并后第一年的合并财务报表合并成本=股票市价1 514 700丁净资产公允价值=账面1 240 000+公允价值差240 000=1 480 000母公司取得的净资产公允价值：1 480 00090%=1 332 000商誉=1 514 7001 332 000=182 700非控制权益=1 480 00010%=148 000,2023/8/26,55,第三节 非全资子公司的合并报表,一、合并后第一年的合并财务报表2008年10月8日丁公司宣告发放现金股利每股0.12元，股利已于12月31日前发放完毕，当年丁公司

21、实现净利润135 000元，提取盈余公积77 000元。丁公司会计分录 借：利润分配股利（500 0000.12）60 000 贷：应付股利 60 000 借：应付股利 60 000 贷：银行存款 60 000 借：利润分配提取盈余公积 77 000 贷：盈余公积 77 000,2023/8/26,56,FV与BV差额摊销表,2023/8/26,57,2008年子公司利润调整及投资收益表,2023/8/26,58,S权益、P投资、NCI的关系,2023/8/26,59,商誉,第三节 非全资子公司的合并报表,丙公司权益法下的会计分录 借：应收股利（60 00090）54 000 贷：长期股权投资

22、 54 000 借：银行存款 54 000 贷：应收股利 54 000 借：长期股权投资（135 00090）121 500 贷：投资收益 121 500 账上记录 调整分录 借：投资收益 41 400 贷：长期股权投资 41 400,2023/8/26,60,第三节 非全资子公司的合并报表,S、A、I、D、E、OS：抵消长期股权投资与子公司所有者权益期初数，确认NCI期初数 借：股本，丁公司 500 000 资本公积，丁公司 293 000 盈余公积，丁公司 435 000 未分配利润，丁公司 12 000 贷：长期股权投资，丙公司 1 116 000 少数股东权益 124 000,2023

23、/8/26,61,第三节 非全资子公司的合并报表,S、A、I、D、E、OA：分配期初子公司FV与BV差额 借：存货，丁公司 30 000 固定资产，丁公司 170 000 无形资产，丁公司 40 000 商誉，丁公司 182 700 贷：长期股权投资，丙公司 398 700 少数股东权益 24 000,2023/8/26,62,第三节 非全资子公司的合并报表,S、A、I、D、E、OI：抵消投资收益与长期股权投资（子公司应计利润-摊销费用）借：投资收益，丙公司 80 100 贷：长期股权投资，丙公司 80 100以公允价值为基础，确认属于少数股东的子公司净利润和本年权益 借：少数股东损益 8 9

24、00 贷：少数股东权益 8 900,2023/8/26,63,第三节 非全资子公司的合并报表,S、A、I、D、E、OD：抵消公司间股利分配 借：长期股权投资 54 000 少数股东权益 6 000 贷：分派现金股利，丁公司 60 000,2023/8/26,64,第三节 非全资子公司的合并报表,S、A、I、D、E、OE：借：销售成本 29 000 管理费用 17 000 贷：存货 30 000 固定资产 8 000 无形资产 8 000 O：借：盈余公积 77 000 贷：提取盈余公积 77 000,2023/8/26,65,2023/8/26,66,2023/8/26,67,第三节 非全资子

25、公司的合并报表,二、合并后第二年的合并财务报表例：沿用上例，2009年丁公司实现净利润150 000元，2009年10月15日宣告分派现金股利80 000元，已于当年12月份发放。丁公司2009年提取盈余公积70 000元。丙公司权益法下的会计分录 借：应收股利（80 00090）72 000 贷：长期股权投资 72 000 借：银行存款 72 000 贷：应收股利 72 000 借：长期股权投资（150 00090）135 000 贷：投资收益 135 000,2023/8/26,68,第三节 非全资子公司的合并报表,2023/8/26,69,调整分录，入账 借：投资收益 14 400 贷：

26、长期股权投资 14 400,第三节 非全资子公司的合并报表,S、A、I、D、E、OS：借：股本，丁公司 500 000 资本公积，丁公司 293 000 盈余公积，丁公司 512 000 未分配利润，丁公司 10 000 贷：长期股权投资，丙公司 1 183 500 少数股东权益 131 500,2023/8/26,70,=435+77,=12+135-60-77,第三节 非全资子公司的合并报表,S、A、I、D、E、OA：分配期初子公司FV与BV差额 借：固定资产，丁公司 162 000 无形资产，丁公司 32 000 商誉，丁公司 182 700 贷：长期股权投资，丙公司 357 300 少

27、数股东权益 19 400,2023/8/26,71,第三节 非全资子公司的合并报表,S、A、I、D、E、OI：抵消投资收益与长期股权投资（子公司应计利润-摊销费用）借：投资收益，丙公司 120 600 贷：长期股权投资，丙公司 120 600在公允价值为基础，确认属于少数股权权的子公司净利润和本年权益增加 借：少数股东损益 13 400 贷：少数股东权益 13 400,2023/8/26,72,第三节 非全资子公司的合并报表,S、A、I、D、E、OD：抵消公司间股利分配 借：长期股权投资 72 000 少数股东权益 8 000 贷：分派现金股利，丁公司 80 000,2023/8/26,73,

28、第三节 非全资子公司的合并报表,S、A、I、D、E、OE：借：管理费用 17 000 贷：销售成本 1 000 固定资产 8 000 无形资产 8 000 O：借：盈余公积 70 000 贷：提取盈余公积 70 000,2023/8/26,74,第四节 成本法下的合并报表,一、合并后第一年的合并财务报表沿用上节母公司拥有子公司部分股份为例：丙公司成本法下的会计分录 借：应收股利（60 00090）54 000 贷：投资收益 54 000 借：银行存款 54 000 贷：应收股利 54 000在工作底稿上将成本法调整为权益法 借：长期股权投资 26 100 贷：投资收益 26 100,2023/

29、8/26,75,第四节 成本法下的合并报表,二、合并后第二年的合并财务报表沿用上例：2009年丁公司实现净利润150 000元，2009年10月15日宣告分派现金股利80 000元，已于当年12月份发放。丁公司2009年提取盈余公积70 000元。丙公司成本法下的会计分录 借：应收股利（80 00090）72 000 贷：投资收益 72 000 借：银行存款 72 000 贷：应收股利 72 000在工作底稿上将成本法调整为权益法 借：长期股权投资 74 700 贷：投资收益 48 600 期初未分配利润 26 100,2023/8/26,76,第五节 同一控制下的合并报表,一、合并后第一年的

30、合并财务报表（P84）2007年12月31日丙公司发行660 000股每股面值1元（市价2.2元）的股份，换取丁公司每股面值1元股份500 000股中的450 000股。2007年12月31日，丙公司还以银行存款支付了如下与合并有关的费用：手续费和法律费用62 700元；证券发行费87 300元。假设该合并为同一控制下企业合并。合并前丙公司和丁公司的个别财务报表如下表所示。,2023/8/26,77,另外支付对价,2023/8/26,78,2023/8/26,79,第五节 同一控制下合并日合并财务报表,2007年12月31日，丁公司可辨认资产和负债除了以下三个项目之外，其余项目的公允价值与账面

31、价值相同。,2023/8/26,80,第五节 同一控制下的合并报表,一、合并后第一年的合并财务报表2008年10月8日丁公司宣告发放现金股利每股0.12元，股利已于12月31日前发放完毕，当年丁公司实现净利润135 000元，提取盈余公积77 000元。丁公司会计分录 借：利润分配股利（500 0000.12）60 000 贷：应付股利 60 000 借：应收股利 60 000 贷：银行存款 60 000 借：利润分配提取盈余公积 77 000 贷：盈余公积 77 000,2023/8/26,81,第五节 同一控制下的合并报表,一、合并后第一年的合并财务报表丙公司权益法下的会计分录 借：应收股

32、利（60 00090）54 000 贷：长期股权投资 54 000 借：银行存款 54 000 贷：应收股利 54 000 借：长期股权投资（135 00090）121 500 贷：投资收益 121 500,2023/8/26,82,第五节 同一控制下的合并报表,一、合并后第一年的合并财务报表抵销分录S，A，I，D，E，O1.借：投资收益，丙公司 121 500 少数股东权益（60 00010）6 000 贷：长期股权投资，丙公司 67 500 分派现金股利，丁公司 60 000（I，D）2.借：盈余公积 77 000 贷：提取盈余公积 77 000（O）,2023/8/26,83,第五节 同一控制下的合并报表,一、合并后第一年的合并财务报表 3.借：股本，丁公司 500 000 资本公积，丁公司 293 000 盈余公积，丁公司 435 000 未分配利润，丁公司 12 000 贷：长期股权投资，丙公司 1 116 000 少数股东权益 124 000（S）4.借：少数股东损益 13 500 贷：少数股东权益 13 500（I）,2023/8/26,84,第五节 同一控制下的合并报表,二、合并后第二年的合并财务报表P87,2023/8/26,85,Thank You!,2023/8/26,86,