资产业务的会计核算和税务处理.ppt

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1、,第二章资产业务的会计和税务问题,山西财经大学会计学院张利云,税务咨询中心,第二章 资产的会计核算和税务问题,小事成就大事 细节成就完美,资产业务的主要内容,货币资金业务 债权业务 存货业务 固定资产业务,货币资金业务,一、库存现金的管理 1.钱账分管制度（出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作）2.库存现金开支审批制度3.库存现金日清月结制度4.备用金的管理：两种方式：非定额（一次性）管理和定额管理,货币资金业务,二、库存现金的违规行为 1.错记金额（多记付，少记收）2.票据头尾不一 3.撕毁票据、盗用凭证 4.虚开发票，虚构内容5.白条抵库,支票的种类,支票,

2、支付方式,现金支票,转账支票,普通支票,划线支票,用于提取现金,用于转账,既可提现，也可转账,在普通支票左上角划两条平行线，划线支票只能用于转账，不能支取现金,（一）支票结算程序,货币资金业务,三、银行存款舞弊（税务局查账）1.银行对账单上的资金发生额全部或部分未记日记账 达到收入不记账而偷税的目的2.为其他纳税人提供银行账号，帮他人偷税，从中收取好处费。3多头开户、转移资金、收入而偷税4.支票存根有无缺号，是否顺序使用，作废的支票是否附在存根上并益作废戳记,货币资金业务,四、银行存款舞弊（税务局查账）5.借款注册的处理(1)挂往来 DR：银行存款信用社 50万 CR：实收资本 50万（2）在

3、空白的现金支票上收款人处填写公司的名称 DR:现金 50万 CR：银行存款信用社 50万（3）让老板打个借条（可以分几次或分成几个人打借条）DR:其他应收款 50万 CR:现金 50万,应收款项业务,一、应收账款：由于销售商品和劳务而引起的应收的货款及提供劳务应收的款项 代垫的运杂费应收的增值税销项税 二、预付账款 由于购买商品或劳务提前预付的三、其他应收款 除以上两者之外的,例：某工业企业销售产品10000元，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。,借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项)1700,收到借：银行存款 11700 贷：应收账款 117

4、00,代垫费用如何处理,一、应收账款的处理,为什么不并入应收账款呢?,（一）含义：预付账款是企业按照购货合同或提供劳务单位的约定，预付给供应单位的货款 出具收据（二）核算使用的主要科目：预付账款 注意：预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。,二、预付账款,主要账务处理：例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20。,借：预付账款 1000 贷：银行存款 1000,前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。,借：材料采购 5000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：预付账款 5850 借：预付账款 485

5、0 贷：银行存款 4850,如果由于种种原因，实际只购到500元的货。,借：材料采购 500 应交税费应交增值税（进项税额）85 贷：预付账款 585 借：银行存款 415 贷：预付账款 415,注意：如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。,二、预付账款,（一）含义：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。（二）核算内容：1、预付企业各内部单位或个人的备用金 2、

6、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款 3、应收的各种罚款 4、应收出租包装物的租金 5、存出保证金 6、应向职工收取的各种垫付款项 7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项 8、预付账款转入 9、其他不属于上述各项的其他应收款,三、其他应收款,应收款项比较,四、应收款项的涉税行为,根据企业资产损失税前扣除管理办法（国税200988号）符合以下条件的应付款项可在汇算清缴时经批准扣除，但必须在 纳税年度进行账务处理：第十六条 企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：（一）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；（二）法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院

7、裁定终（中）止执行的法律文书；（三）工商部门的注销、吊销证明；（四）政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；（五）公安等有关部门的死亡、失踪证明；（六）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；（七）与债务人的债务重组协议及其相关证明；（八）其他相关证明。,四、应收款项的涉税行为,根据企业资产损失税前扣除管理办法符合以下条件的应付款项可在汇算清缴时经批准扣除，单必须在 纳税年度进行账务处理：第十七条 逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。第十八条 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、

8、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。,五、应收款项的舞弊行为,1.收回应收账款不入账2.将收回的不入账的应收账款记入坏账损失3.通过代垫费用舞弊，转出资金4.不按规定设置应收账款明细分类账，而是将各种债权统统记入应收账款账户 5.用“预收账款”账户发挥“回收站”的作用。具体做法是将已经销售的商品不确认为主营业务收入，而是暂时存放在“预收账款”账户中作为预付款，日后再作相反的会计分录，视同退款,五、应收款项的舞弊行为,6.利用“预付账款”长期挂账7.利用其他应收款科目隐藏短期投资，截留投资收益8.利用其他应收款隐藏利润，偷逃税款 9.利用其他应收

9、款转移资金 10.利用其他应收款私设小金库,存货业务,一、存货的概念及确认（一）概念 1.定义企业在日常生产经营中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,持有存货的最终目的,出售,直接出售加工后出售,区别于长期资产的特征,为使用而持有,二、存货成本的确定,采购成本加工成本：其他成本：,存货成本,1、买价2、计入成本的税费：关税、消费税、资源税、不可抵扣增值税、教育费附加3、采购过程中的计入成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、如库前的挑选整理费,加工过程中发生的直接人工、分配的制造费用,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支

10、出如为特定客户设计产品所发生、可直接确定的设计费,内容,存货,原材料生产成本（在产品）半成品产成品（库存商品）商品（库存商品）赠品、奖品（库存商品）周转材料 包装物 低值易耗品,原料及主要材料辅助材料燃料修理用备品、备件包装材料外购半成品（外购件）,1.买价,即购货发票金额，不包括商业折扣。对于一般纳税人，购进存货交纳的增值税，如取得增值税专用发票，可作为价外税不计入存货成本；但购进免税农业产品，可按收购价扣除13%的进项税额后的价值作为农产品入账成本中的采购价格。,（一）外购存货：采购成本,二、存货成本的确定,（1）运杂费 运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等A、运 费：可按运费发票扣除

11、7%的进项税额B、仓储费：入库前的仓储费计入存货成本 入库后的仓储费计入当期损益 生产工艺过程中必须的仓储费计入存货的成本（2）运输途中的合理损耗 定额内损耗，不增加购货总成本，但需提高入库材料 的单价、降低入库材料的数量；非正常损耗，如：超定 额损耗，应确定责任人或计入当期损益（3）入库前的整理挑选费 人工费和必要的损耗（扣除下脚废料的价值）,2.采购费用,（4）支付的各种税金（不包括价外税，如：可抵扣的增值税等）,包括：进口关税、消费税、资源税、不得抵扣的增值税,小规模纳税人购货，增值税计入成本向小规模纳税人购入存货，未取得专用发票，增值税计入成本,某工厂购入一批材料，发票上的数量为400

12、公斤，单价为15元，价款为6000元，增值税率17%，支付外地运杂费480元，途中合理损耗8公斤，入库后的整理挑选费为200元，采购员差旅费500元。要求：计算外购材料的总成本和单位成本。,习题,C、如果一次购进多种存货，则：,采购费用应对象化即采购费用应进行分配,可按重量、数量、价格、体积等比例在各种存货之间分配,（二）自制存货 产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等,制造成本,材料费人工费制造费用,详见课程,（三）委外加工存货,实际成本,加工前存货（材料或半成品）的实际成本加工费往返运杂费等,三、存货进项税的抵扣规则,1.存货盘亏由于管理不善的原因，比如丢失、变质的情况，存货的进项税

13、是否应当计入进项税额转出进项税额转出2、由于自然灾害等原因造成存货毁损，是否还是计入进项税额转出？进项税额不需要转出3、存货用于了核算主体单位的在建工程时，进项税额如何处理？进项税额转出（购入直接）或视同销售（自产）4、存货用于了发放福利等情况，进项税额如何处理？进项税额转出（购入直接）或视同销售（自产）,三、存货进项税的抵扣规则,5.进货运费的抵扣 7%一般纳税人取得的运输发票，以下三种单位开具才能计算抵扣：（一）由自开票纳税人自己提供运输劳务并自行开具的运输发票（二）运输单位主管地方税务局为运输单位和个人代开的运输发票（三）省级地方税务局委托中介机构为运输单位和个人代开的,三、存货进项税的

14、抵扣规则,6.向免税单位或个人收购农副产品的抵扣 13%1）首先向主管税务机关提出领购农副产品收购发票的申请，核定收购发票的种类和数量2）填写领购使用收购发票申请表，连同工商营业执照副本及复印件、经营场地证明资料及主管税务机关要求提供的其他证件和资料，经税务机关审批同意后可以领购使用收购发票。3）单位持发票领购簿到发票发售部门领购发票。,三、存货进项税的抵扣规则,7.向采取简易征收办法纳税的一般纳税人采购 6%一般纳税生产下列货物，可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税（一）县以下小型水力发电单位生产的电力；（二）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；（三）自己采掘的砂、土、石料或其他矿物

15、连续生产的砖、瓦、石灰（四）原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料；,四、存货取得的核算（一）外购材料的核算,付款收料,视钱货分离程度,钱货两清先款后货先货后款预付账款,1、钱货两清 例1：,企业购进原材料,价：5000增值税：850运杂费：150,款已付料已入库,借：原材料 5150 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 6000,2、先款后货,结算凭证已到，已付款，但货未到 例2：企业购料一批,发票价格：40000增值税：6800对方代垫运杂费：300,承付托收款 货未到,（1）付款 借：在途物资 40300 应交税费应交增

16、值税（进项税额）6800 贷：银行存款 47100（2）收料 材料运达企业时，验收入库，据“收料单”：借：原材料 40300 贷：在途物资 40300,3、先货后款,结算凭证传递慢于货物运输材料已入库，企业未付款,：形成“应付账款”,例3：2月3日，企业购入生铁10000kg，材料验收入库，凭证未到（1）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录 只办理入库手续，登记入库的数量（2）若月份内，凭证到，付款：价款8640，增值税1360 借：原材料-生铁 8640 应交税费（进）1360 贷：银行存款 10000,视同钱货两清,假设合同单价为0.75元/k：,借：原材料 7500 贷：应付账

17、款暂估应付账款 7500,（4）3.1 红字冲销上月末的暂估料 借：原材料 7500 贷：应付账款暂估应付账款 7500（5）3月份，凭证到，付款 视同钱货两清,（3）若当月末（2月28日)凭证仍未到，作暂估料处理按合同价暂估入账,4、预付货款，料未入库,预付货款时：借：预付账款90 贷：银行存款 90货到入库:借：原材料100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：预付账款117补付货款:借：预付账款 贷：银行存款5、外购材料发生的短缺或损耗的核算,（二）其他途径取得材料的核算,根据“收料凭证汇总表”：借：原材料（实际制造成本）贷：生产成本（实际制造成本）注：实际制造成本包括耗用的直接材料

18、、人工、制造费用等.2、其他单位投入原材料 借：原材料（双方确认的价值）借：应交税费增（进）（专用发票上注明的税额）贷：实收资本（在注册资本中所占的份额）贷：资本公积（差额）3、小规模纳税人购入材料的核算,1、自制材料,包装物的核算,一、包装物的概述（一）为包装本企业商品而储备的，并随其一起出售、出租或出借给购货单位的各种包装容器。如：桶、箱、坛、瓶、袋等（二）包装物不包含：1、单独列为企业商品、产品的自制包装物 属于库存商品 2、用于储存和保管产品、材料而不对外出售出租的包装物 按价值大小分别在固定资产和低值易耗品核算,3、包装产品用的绳、带、钉等包装材料 属于原材料-辅助材料,包装物按具体

19、用途可分为：生产领用包装物；随同产品出售而不单独计价 随同商品出售而单独计价 出租出借,三、包装物收入的核算,外购自制委托加工,类似“原材料”收入的核算,四、包装物耗用的核算 核算经济业务内容：产品领用“生产成本”随同产品销售，单独计价；出租“其他业务成本”随同产品销售，不单独计价；出借“销售费用”1.一次使用的包装物（1）生产领用用于产品的生产过程,借：生产成本 贷：包装物,（2）随产品出售，不单独计价 借：销售费用 贷：周转材料-包装物（3）随产品出售，单独计价 a.按售价：借：应收账款（银行存款）贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销）,b.结转成本：借：其他业务成本 贷：周转材料-包

20、装物,2.周转使用的包装物出租、出借1）领用：借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：周转材料-包装物-包装出租（出借）2）收取押金：借：银行存款 贷：其他应付款-,一、概述,（一）含义：不能作为固定资产的各种用具物品。,（二）性质 1.属于劳动资料 多次参加生产周转，实物形态不变 2.价值上：价值低，容易损耗，更换频繁 会计上作为流动资产,（三）分类 1.一般工具：直接用于产品生产 2.专用工具：具有特定用途 3.管理用具：办公用品 4.替换设备 5.劳保用品,低值易耗品的核算,二、账户设置周转材料-低值易耗品（资产类）三、核算 1.低值易耗品收入的核算 类似“原材料”收入的核算 2.低

21、值易耗品耗用的核算一次转销法领用时按用途将其价值一次、全部计入有关成本费用中 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：周转材料-低值易耗品某低值易耗品 适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品,1、存货的清查方法通常采用实地盘点的方法2、存货盘亏或毁损的核算 对于盘亏的存货，应在“待处理财产损溢”科目中过渡反映，并在期末结账前处理完毕，即“待处理财产损溢”科目期末应无余额。（1）账户设置：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）账务处理：分两步：A、报经批准前，将盘亏或毁损的存货出账，以使账实相符 B、报经批准后，根据盘亏的原因及批复的意见来处理,（二）存货的清查（3）会计处理：发生：借：待处理财产损

22、溢待处理流动资产损溢 贷：存货科目1000*10 处理：借：管理费用（属于自然损耗产生的定额内损耗）其他应收款（责任人赔偿）原材料（入库的残料）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,（二）存货的清查3、存货盘盈：会计处理：借：存货科目 贷：待处理财产损溢待处理流动资产 借：待处理财产损溢待处理流动资产 贷：管理费用,存货清查的税务问题,1.存货的盘亏（非正常损失）的增值税制度 进项税额转出2.车间废品 进项税额不需要转出3.存货盘盈不得做进项税确认,存货清查的税务问题,4.存货盘亏的所得税问题企业资产损失税前扣除管理办法第五条 企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自

23、行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；,存货清查的税务问题,5.存货盘亏的所得税问题企业资产损失税前扣除管理办法第二十二条 存货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。,固定资产业务,一、固定资产的范围和分

24、类二、固定资产取得的方式和入账价值的确定三、固定资产持有期间的会计处理四、固定资产的处置的会计处理,一、固定资产的范围,（一）固定资产的概念 是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年单位价值较高并在使用过程中保持原有实物形态的资产。（二）固定资产的特点1、使用年限超过一年，并在使用过程中保持原有实物形态不变2、单位价值较高3、用于企业生产经营活动而不是为了出售,（三）固定资产的确认 1、使用年限：一年以上 2、价值标准：（1）生产经营用未作规定（2）非生产经营用单位价值：2000元以上 并且使用年限超过二年 同时符合以上两个标准的固定资产 否则就是低值易耗品,（四）综

25、合分类,1.生产用2.非生产用3.未使用4.不需用、5.经营性出租 6.融资租入7.土地,（五）固定资产目录,1.房屋和建筑物：产权属于本企业的所有房屋和建筑物,包括办公室(楼)、会堂、宿舍、食堂、车库、仓库、油库、档案馆、活动室、锅炉房、烟囱、水塔、水井、围墙等及其附属的水、电、煤气、取暖、卫生等设施。2.一般办公设备：企业常用的办公与事务方面的设备,如办公桌、椅、凳、橱、架、沙发、取暖和降温设备、会议室设备、家具用具、被服装具、饮具炊具、装饰品。3.专用设备：属于企业所有专门用于某项工作的设备。包括:文体活动设备,录音录像设备、放映摄像设备、打字电传设备、电话电报通信设备、舞台与灯光设备、

26、档案馆的专用设备,以及办公现代化微电脑设备4.文物和陈列品：指博物馆、展览馆等文化事业单位的各种文物和陈列品。例如,古玩、字画、纪念物品等。有些企业后勤部门内部设有展览室、陈列室,凡有上述物品的也属于文物和陈列品,（五）固定资产目录,5.图书：指专业图书馆、文化馆的图书和单位的业务书籍。企业内部的图书资料室、档案馆所有的各种图书,包括政治、业务、文艺等书籍,均属国家财产。6.运输设备：指各部门使用的各种交通运输工具,包括轿车、吉普、摩托车、面包车、客车、轮船、运输汽车、三轮卡车、人力拖车、板车、自行车和小轮车等。7.机械设备：企业后勤部门用于自身维修的机床、动力机、工具等和备用的发电机等,以及

27、计仪器、检测仪器和医院的医疗器械设备。8.其他固定资产,二、固定资产取得和入账价值的确定,（一）外购固定资产：外购固定资产涉税问题：1.外购机器设备增值税1）一般纳税人：符合条件的可抵扣2）其他企业不可以抵扣 一般纳税人不可以抵扣的：没有取得抵扣凭证用于以下用途的：用于非增值税应税项目：第二十三条 非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。免征增值税项目:农业产品的生产者集体福利个人消费：摩托车、小汽车、游艇,Company Logo,二、固定资产取得和入账价值的确定,不允许抵扣的进项税额

28、（固定资产）财政部、国家税务总局 关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务总局、地方税务局、新疆生产建设兵团财务局：增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下：,Company Logo,不允许抵扣的进项税额（固定资产）以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、

29、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。,二、固定资产取得和入账价值的确定,二、固定资产取得和入账价值的确定,（一）外购固定资产：外购固定资产涉税问题：2.外购车辆的车辆购置税1）车辆购置税的纳税人为购置（包括购买、进口、自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用）应税车辆的单位和个人2）征税范围为汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车3）税率为10%，应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税价格税率。4）纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税 5）纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税 6）纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车

30、辆购置税。,二、固定资产取得和入账价值的确定,（一）外购固定资产：外购固定资产涉税问题：3.外购房屋的契税1）在中国境内取得土地、房屋权属的企业和个人，应当依法缴纳契税 2）房屋买卖、赠与和交换 以下几种特殊情况，视同买卖房屋：以房产抵债或实物交换房屋 以房产作投资或股权转让 买房拆料或翻建新房，应照章纳税。3）土地使用权赠与、房屋赠与，参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。4）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。5）采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。6）个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外）对受赠人全额

31、征收契税,山西省契税税率表,固定资产某设备,累计折旧,工程物资某物资,在建工程某建筑工程,增加的原价,减少的原价,余：1000,冲减的折旧,计提的折旧,余：100 100,购入工程物资实际成本,领用工程物资实际成本,库存工程物 资实际成本,工程发生的实际成本,已完工程的实际成本,余：未完工程的 实际成本,帐户设置,（一）外购固定资产：会计处理,1、购入不需安装的固定资产：按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+税金（不含增值税）+专业人员服务费等作为入账价值【案例】A公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上注明价款为200000元，增值税额为34000元。发生其他相关税费200元。

32、款项已付。A公司编制会计分录如下：借：固定资产-某设备 200 200 应交税费-应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 200 200,二、固定资产取得和入账价值的确定,2、购入需要安装的固定资产【案例】A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元。,会计分录：借：在建工程 流水线安装工程 50.7万 应交税费-应交增值税（进项税额）8.5 贷：银行存款 50.7万+8.5 借：在建工程流水线安装工程 1万 贷：原材料 1万 借：在建工程流水线安

33、装工程 2万 贷：应付工资 2万 借：固定资产流水线 53.87万 贷：在建工程流水线安装工程 53.87万,（二）自行建造固定资产的核算,1.自营工程 1）购入工程物资时 借：工程物资某物资（买价+运杂费+增值税等）贷：银行存款 2）领用工程物资时 借：在建工程 某建筑工程 贷：工程物资 某物资 3）发生人工费和长期借款利息等 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 长期借款（利息）,5）工程完工，交付使用 借：固定资产厂房等 贷：在建工程某建筑工程,4）领用生产用材料 借：在建工程某建筑工程 贷：原材料 某材料 应交税金增(进项税额转出),（2）净收益：,A、正常原因B、非正常原因 冲减长期待摊费

34、用（筹建期间）计入营业外收入3、工程试运转发生的成本与收入的处理 计入或冲减在建工程的成本3、已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应 按暂估价值（如：工程预算、造价或工程实际成本等）转入固定资产，以后待办理竣工决算后再作调整。,完工前：冲减在建工程 完工后 冲减长期待摊费用（筹建期间）计入营业外收入,2、出包固定资产,1）预付工程款或备料款时 借：在建工程 厂房出包工程 贷：银行存款/工程物资某材料等 2）发生与该工程有关的长期借款利息时 借：在建工程 厂房出包工程 贷：长期借款 3）将相关设备交于对方安装时 借：在建工程 厂房出包工程 贷：工程物资某设备等,4）补付工程款时 借：在建

35、工程厂房出包工程 贷：银行存款（补付款）5）工程完工，验收交付使用 借：固定资产厂房 贷：在建工程厂房出包工程,（三）接受投资者投入的固定资产,按投资各方确认的价值入账【案例】A公司收到B公司投入旧的固定资产一台，该固定资产原始价值为为10万元,已提折旧2万元,双方作价（确认的价值）9万元，不需要安装,且未发生其他相关税费。则会计分录：A公司支付运10000 借:固定资产某设备 9000010000 贷:实收资本 B公司 90000 银行存款10000,（四）接受捐赠固定资产的核算,【案例】A公司接受外商捐赠的设备一台，价值30000元，发生相关税费1000元，则企业入账时：借:固定资产某设备

36、 31 000 贷:营业外收入 30 000 银行存款 1 000,（五）无偿调入固定资产的核算,借：固定资产/在建工程（调出单位帐面价值+相关费用）贷：资本公积其他资本公积（调出单位帐面价值）银行存款（相关费用）注：应附投资协议,（六）固定资产盘盈的核算,【案例】A公司盘盈设备一台，按当前市场上类似设备的价格2800元，扣除据该设备新旧程度估计的价值损耗400元入账（市场上若无类似设备，按该设备预计未来现金流量现值入账）。借：固定资产 某设备 2 400 贷：以前年度损益调整 2 400 上项盘盈固定资产报批后同意转销：借：以前年度损益调整 2 400 贷：利润分配-未分配利润 2 400*

37、90%盈余公积 2 400*10%,固定资产取得的明细分类核算,固定资产卡片（按增加的每一独立固定资产设）固定资产登记簿（按类别设置帐页，页内按 保管、使用单位设专栏）固定资产总帐（起控制和统驭作用）,（一）折旧的含义是固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，其损耗价 值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收入中得到补偿。有形损耗：物理磨损 机器 日晒雨淋 房屋、建筑物 无形损耗：科技进步 手机、电脑（二）影响折旧的因素：1、原值：基数 2、预计净残值：预计的残值-预计清理费用 3、预计使用年限 或预计工作总量,三、固定资产持有期间的会计核算 折旧,时间范围：本月增加的固定资产，本月不提（从下月

38、开始计提折旧）本月减少本月照提，下月不提月初200，本月增加50，减少40,（三）固定资产折旧的计提范围,固定资产折旧空间范围,除：.已提足折旧仍继续使用的.未提足折旧提前报废的无论使用状态如何都要提取折旧,（四）计提折旧的会计核算 帐户设置：“累计折旧”帐户 会计处理：1、编制“固定资产折旧计算表”（P193）（1）对于采用平均年限法计提折旧的固定资产（由于各年折旧额相等）本月应计折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资产本月应计提的折旧额-上月减少的固定资产本月不再计提的折旧额（2）对于采用工作量法和加速折旧法计提折旧的固定资产（由于各年折旧额不等）,2、帐务处理 据“固定资产折

39、旧计算表”，按用途 借:制造费用某车间（折旧费）*（生产车间）管理费用折旧费*（管理部门）销售费用折旧费*（销售机构）其他业务成本出租固定资产*（经营租出 在建工程 贷:累计折旧*注：固定资产折旧一般不进行明细核算，如需了解某项固定资产折旧，可通过“固定资产折旧计算表”了解或通过“固定资产卡片”的资料计算后了解。,固定资产折旧的所得税问题-折旧范围,第十一条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的

40、固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,固定资产折旧的所得税问题-折旧方法,折旧方法：直线法预计净残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。企业固定资产的预计净残值一经确定，不得变更,固定资产折旧的税务问题-折旧年限,最低折旧年限：-房屋、建筑物，为20年；-火车、轮船、飞机、机器、机械和其他生产设备，为10年；-与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；-火车、轮船、飞机以外的运输工具，为4年；-电子设备，为3年。,三、固定资产持有期间的会计处理后续支出,（一）固定资产后续支出

41、的分类 1、从支出目的看：改变固定资产数量的支出，如：改建、扩建等 改变固定资产质量的支出，如：维护、改进等 2、从支出情况看：可预见的经常性或正常性支出，如：维修等 不可预见的偶然性或特殊性支出，如：扩建等 3、从支出性质看：资本性支出、收益性支出,（二）处理原则 1、如果后续支出不符合固定资产确认条件(不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计)，如；发生的维修费等应在发生时确认为当期费用，即：计入管理费用等；2、如果后续支出续支出符合固定资产确认条件(可能使流入企业的经济利益超过原先的估计)如：发生的改良支出等应当计入固定资产价值，,（三）固定资产后续支出业务的帐务处理 1、固定资产后续支

42、出资本化业务的帐务处理 如：固定资产改良（1）定义又称为改扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以改进。（2）确认凡符合以下条件之一者：使用期延长；生产能力提高；产品质量提高；生产成本降低；产品品种、性能、规格等发生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。（3）记录计入在建工程（4）案例,【案例】2008年8月，A企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提折旧80万元；A企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入5万元，款存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款4 03万元。,账务处理如下：A、转入改良 借：在建工

43、程通风设备改良工程 220 累计折旧 80 贷：固定资产通风设备 300 B、变价收入 借：银行存款 5 贷：在建工程通风设备改良工程 5 C、支付工程承包款 借：在建工程 通风设备改良工程 4 03 贷：银行存款 4 03 D、完工 改良工程净支出=220+4035=618（万元）借：固定资产 中央空调 618 贷：在建工程通风设备改良工程 618,2、固定资产后续支出费用化业务的帐务处理 如：固定资产修理，应 在发生时一次性直接计入当期费用，即：借：管理费用(企业管理部门和车间)销售费用 其他业务成本 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等 例见 注：固定资产装修费用若符合资本化条件，应通过

44、“固定资产固定资产装修”明细帐户核算。,3、计入长期待摊费用的后续支出 1）固定资产大修理支出 满足2条件（1）支出大于固定资产原值50%（2）延长使用期限2年 2）租入固定资产改良支出：如装修、改扩建3)折旧期满的固定资产改良支出 最短摊销时间：3年,固定资产经营租赁的核算（一）租入固定资产 承租人不承担租赁资产的主要风险，不作为本企业资产入帐，只需在“租入固定资产备查簿”中登记，不提折旧，也不承担修理费。1、支付押金时 借：其他应收款存出保证金 贷：银行存款,3、租金时 借：制造费用/管理费用等 贷：银行存款 4、期满，退回押金时 借：银行存款 贷：其他应收款存出保证金 注：以上1、2、3

45、 需在“租入固定资产备查簿”中登记,（二）租出固定资产 出租人承担租赁资产的主要风险，既要提折旧，也要承担修理费。1、租出固定资产、收取押金时 借：固定资产租出固定资产 贷：固定资产不需用固定资产 借：银行存款 贷：其他应付款存入保证金 2、预收租金时 借：银行存款 贷：其他应收款应收经营租赁款,3、每月确认租金收入时 借：其他应收款应收经营租赁款 贷：其他业务收入固定资产经营租赁 4、按月计提折旧时 借：其他业务支出固定资产经营租赁 贷：累计折旧 5、租赁期满收回资产，退回押金时 借：固定资产不需用固定资产 贷：固定资产租出固定资产 借：其他应付款存入保证金 贷：银行存款 例见：P200,四

46、、固定资产处置的核算,注意几点,报废或毁损、出售,投资转出,捐赠转出及无偿调出,盘亏,减值,（一）必须设置和通过“固定资产清理”帐户（清查盘点除外）1、性质：资产类 2、用途：用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值，以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。3、结构：,转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及税金,清理固定资产的变价收入和赔款等,余：清理净损失,或余：清理净收益,营业外支出,营业外收入,（二）处理步骤 1、将固定资产转入清理（账面价值）2、反映发生的清理费用和税金（如：5%的 营业税等）-借方 3、反映出售收入和处理残料-贷方 4、处理保险或过失人赔偿-贷

47、方 5、处理清理净损益,（三）报废的核算,【案例】A 公司一台生产用机床使用期满，进行报废处理。其账面原价79 000元，已提折旧70 000元；清理过程中用现金100元支付清理费用，回收残料价值2 000元，暂入材料库。,有关会计处理为：A、借：固定资产清理-机床 9 000 累计折旧 70 000 贷：固定资产-机床 79 000B、借：固定资产清理-机床 100 贷：库存现金 100C、借：原材料-其他材料 2 000 贷：固定资产清理-机床 2 000D、借：营业外支出清理损失7 100 贷：固定资产清理-机床 71 00,【案例】A公司出售一幢闲置厂房。该房屋账面原始价值20万元，已

48、提折旧11万元；取得出售价款11万元；应交营业税0.55万元。,有关会计处理为：A、借：固定资产清理 90 000 累计折旧 110 000 贷：固定资产 200 000B、借：银行存款 110 000 贷：固定资产清理 110 000C、借：固定资产清理 5 500 贷：应交税金营 5 500D、借：固定资产清理 14 500 贷：营业外收入处理固定资产 清理收益 14 500,（四）出售的核算,（五）毁损的核算,分为人为毁损和不可抗力毁损，则：A、转入清理、支付清理费：略 B、收取责任人或保险公司赔款 借：其他应收款某责任人 保险公司赔款 贷：固定资产清理 C、残料或残值：略 D、结转净损

49、失 借：营业外支出处理固定资产净损失 非常损失 贷：固定资产清理 例见：P207,（六）投资转出固定资产的核算,【案例】A公司将一台账面原值为70 000元，已提折旧20 000元的设备对外投资，该项固定资产已提取减值准备5 000元。支付相关税费200元。要求做有关会计分录。,有关会计处理为：借：固定资产清理 45000 累计折旧 20 000 固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产 70 000借：固定资产清理 200 贷 银行存款 借：长期股权投资 贷：固定资产清理 注意：长期股权投资按投资转出资产的账面价值及相关税费入账,（七）捐赠转出及无偿调出固定资产的核算,（一）注意几点 1、

50、捐赠转出其损失由“营业外支出”列支，利润减少了，表明其行为应由经营者负责；2、无偿调出其损失冲减“资本公积”，净资产减少了，不通过利润表，表明这是投资者行为。这样处理有利于合理评价经营者的经营业绩。,3、会计处理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款/应付工资等 借：营业外支出捐赠支出 贷：固定资产清理,【案例】A公司将一台账面原始价值为45 000元、已提折旧为15 000元的设备报废，清理支出现金支付运杂费200元，该设备已提减值准备500元。,有关账务处理：A、借：固定资产清理 29 500 累计折旧 15 000 固定资产减值准备