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1、资产负债表日后事项,本章应关注的主要内容有：(1)掌握资产负债表日后事项的概念；(2)掌握资产负债表日后事项涵盖的期间；(3)掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法；(4)掌握资产负债表日后非调整事 项的概念及处理方法。,第一节 资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。,资产负债表日后事项概述,资产负债表日包括会计年度末和会计
2、中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。年度资产负债表日，是指每年的12月31日；中期资产负债表日，是指年度中间各期期末，例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。财务报告批准报出日，是指董事会或 类似机构批准财务报告报出的日期。【例l8-1】,三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步 证据的事项。调整事项的特点是：（1）在资产负债表日
3、或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制 的财务报表产生重大影响的事项。,资产负债表日后调整事项通常包括以下几项：1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；,(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。【例l8-2】,30天会计实战速成宝典,（二）非调整事项资产负债表
4、日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的特点是：（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项；（2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项。以下是资产负债表日后非调整事项：,1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；5.资产负债表日后资本公积转增资本；6.资产负债表日后发生巨额亏损；7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分 配的以及经审议批准
5、宣告发放的股利或利润。,（三）调整事项与非调整事项的区别 对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【例l8-3】30天会计实战速成宝典,第二节 资产负债表日后调整事项一、资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。,由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的
6、调整事项，应当分别以下情况进行处理：（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。,2009年度报告,2009年12月10日赊销确认收入100万元,2010年1月1日,2010年4月30日,财务会计报告批准报出日,退货,2月20日,2月20日借:以前年度损益调整 100 应交税费应交增值税(销项税额)17 贷:应收账款 117,（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项
7、目的数字，包括：1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。,二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法为简化处理，如无特别说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25，按净利润的10提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。,1资产负债表日
8、后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。【例l8-4】2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。【例18-5】30天会计实战速成宝典,3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。这类调整事项包括两方面的内容：(1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算
9、，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。,(2)企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于 年度所得税汇
10、算清缴之前，也可能发生于年 度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：,(1)资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、费用等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应纳所得税额等。【例l8-6】(2)资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度利润表的收入、费用等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。【例l8-7】,假定销售退回的时间为210年3月5日。,4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。【例题1单选题】A公司2
11、009年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉，至2009年12月31日法院尚未判决。A公司2009年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1000万元的赔偿款。2010年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失1200万元。A公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。A公司2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日，报告年度资产负债表中有关项目调整处理正确的是（）。A.“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目0万元B.“预计负债”项目调减1000万元；“其他应付款”项目调增1200万元C.“预计负债”
12、项目调增200万元；“其他应付款”项目调增1200万元D.“预计负债”项目调减1200万元；“其他应付款”项目调增200万元,【答案】B【解析】应冲减原确认的预计负债，并将A公司需偿付乙公司经济损失1200万元反映在其他应付款中，虽然赔款已经支付，但不能调整货币资金项目，支付业务作为2010年业务反映在报表中。30天会计实战速成宝典,【例题2单选题】甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2006年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2006年应计提折旧100万元，2007年应计提折旧200万元。假定甲公
13、司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2007年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为（）万元。（2008年考题）A.90 B.180 C.200 D.270,【答案】D【解析】甲公司2007年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额=（100+200）（1-10）=270（万元）。30天会计实战速成宝典,第三节 资产负债表日后非调整事项 资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报表。但由于事项影响重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决
14、策，因此，应在附注中加以披露。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。,二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容、及其对财务状况和经营成果的影响。资产负债表日后非调整事项的主要例子有：（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。【例l8-8】,（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。【例l8-9】（四）资产负债表日后发行股票和债券
15、以及其他巨额举债。【例l8-10】（五）资产负债表日后资本公积转增资本。【例l8-11】（六）资产负债表日后发生巨额亏损。【例l8-12】（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。【例l8-13】（八）资产负债表日后董事会提出或已批准 的发放的股利和利润。【例l8-14】,【例题3】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。（2007年考题）A董事会通过报告年度利润分配预案B发现报告年度财务报告存在重要会计差错C资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同【答案】BCD【解析】选项A属于非调整事项。,本章小结：1、判断是否为资产负债表日后调整事项、非调整事项。2、资产负债表日后调整事项的会计处理为核心内容，注意货币资金和现金流量表不调整。3、应交所得税的调整按照税法规定处理，递延所得税的调整则考虑调整事项是否存在暂时性差异。4、非调整事项的披露。,
