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1、第二章 资产负债表要素：会计基本要素之一,第一节 概念准备：对理解资产负债表要素有帮助 第二节 资产负债表要素：资产、权益项目及其分类 第三节 会计等式：会计事项对资产负债表的影响,第一节 概念准备：对理解资产负债表要素有帮助,一、会计主体概念,主 体,会计主体,会计主体假设,是指编制会计报告的任何组织或单位。,是指会计所服务的特定单位。除企业以外，还包括政府、教会、大学和其他非经营组织。,是指会计所反映的是一个特定的并实行独立核算的企业单位的经济活动。它明确了会计工作的空间范围。,一、会计主体概念,【案例】假定一家服装店的老板从店里的收银机中取走100元供个人使用。问：这个事项怎样影响主体?
2、怎样影响拥有、经营或根本与主体不相关的人?答：该事项对老板个人来说是可以忽略的；虽然现金已经从商店的“口袋”中取走，装入老板的口袋里，但不论放在哪个口袋里，这些现金都属于老板所有。尽管如此，由于会计主体概念，会计账簿上表明商店的现金比以前减少了。,一、会计主体概念,会计主体与法人（法律）主体关系：1.会计主体作为一个经济实体，它可以是一个企业、一个组织、一个行政事业单位，也可以是一个企业或一个单位的特定部分。例如，通用电气公司为它的许多经营单位（广播、仪器、塑料、电力、飞机引擎、资金服务及其他）都保留了一套独立的会计账户核算体系。作为会计主体必须具备的三个条件：（1）具有一定数量的经济资源；（
3、2）进行独立的生产经营活动或其他活动；（3）实行独立核算并提供反映本主体经营活动情况的会计报表。,一、会计主体概念,会计主体与法人（法律）主体关系：2.法人主体是指由出资人出资组建，在政府指定部门登记，拥有法人财产权，具有独立民事行为能力的单位。3.会计主体和法人主体的关系有三种情况：（1）既是会计主体又是法人主体。如有限责任公司、股份有限公司等。（2）是会计主体但不是法人主体。如私有独资企业和合伙企业。（3）是法人主体但不一定是会计主体。如企业集团下属子公司具备法人主体的条件，但在企业集团编制合并报表时，这些子公司就不是一个会计主体，只能把集团公司看作是一个独立的整体，需要采用特定的方法，把
4、集团公司企业之间的债权债务相互抵消扣除由于所属企业之间销售活动而产生的利润。,二、持续经营概念,持续经营假设,是指作为会计主体的企业单位，在可以预见的将来，会计核算应以既定的经营方针和预定的经营目标继续经营下去，不需破产清算。因而其资产将按预定的目标去使用，同时其债务也将按发生时承诺的条件去清偿。它界定了会计的时间范围。,(1)使正确区分资本和负债成为必要；(2)企业的资产和负债才可区分为流动和长期的；(3)企业的资产才以历史成本计价，而不以现行成本或清算价格计价；(4)才有必要和可能进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基础。,作用,三、货币计量概念,1.好处：在于货币能够提供一个共同的计量基
5、础，据此，一个会计主体的同类事件就可以用数字表示出来并且可以相加减。2.局限性：不能描绘出有关组织状况的全景。,是指在会计核算中，必须假定以价值不变的货币作为主要计量单位来确认、计量、记录和报告会计主体的经营活动及其成果。它明确了会计核算的计量尺度和计量条件。,货币计量,三、货币计量概念,“币值不变”的 解释：【案例】某企业1998年花200 000元购买的机器设备与10年前花200 000元购买的土地，在1998年的会计记录中都列示为200 000元。问：两者的货币等价吗？,答：1998年20万元的购买力显然远远低于10年前20万元的购买力。“假定货币是价值永恒不变的度量尺度”是不正确的。由
6、于社会生产力的发展、劳动生产率的提高和供求关系的变化，作为商品的货币，其本身的价值总是在不断发生变动。这样，对已经发生的经济活动，包括资产、收入和费用和成本的会计确认、计量、记录和报告，必然产生影响和发生变化，如果币值每发生一次变动，就对会计记录作出一次相应的调整，这在事实上不仅是没有必要的而且也是做不到的，故货币计量时需假定“币值不变”。,三、货币计量概念,如果发生恶性通货膨胀或通货紧缩，单位货币所包含的价值随现行价格的波动必然很大，在“币值不变”这种假设条件下的货币计量就不能反映出资产的真实价值的缺陷就会突出显露，就会影响会计信息的质量和决策的有用性。这时，需要采用特殊的会计准则物价变动会
7、计准则来处理有关的会计事项。,提示,四、历史成本概念,历史成本假设：资产通常以最初取得时支付的价格历史成本来登记入账。,公允价值：是指在现行交易中资产交易双方愿意支付的价格，而不是强制的或清算的交易价格。,（一）非货币性资产及历史成本概念的合理性,1.历史成本的概念 在会计上，所有的资产在取得时都按成本入账(资产的历史成本)。对非货币性资产而言，资产取得后的价值变动通常不影响它的历史成本。【例】如果企业支付250 000元购买了一块土地(非货币性资产)，这项资产将以250000元入帐。若一年以后这块土地能以275 000元卖出，或者只能卖220 000元，那么，无论土地价格是多少，会计账簿上都
8、不反映这种变化。但是非货币性资产在会计账簿上所记载的价值（账面价值）并不代表它的公允价值。一项非货币性资产拥有的时间越长，它在会计记录上的价值就越可能偏离当前的公允价值。,（一）非货币性资产及历史成本概念的合理性,2.历史成本概念的合理性（1）成本概念为非货币性资产的会计计量提供了一个相当客观的基础。但它不是纯粹客观的，必须适合在判断时进行运用。（2）成本概念并不意味若所有非货币资产在整个存续期间一直保持着原始购买价格的会计记录，那些长期但寿命有限的非货币性资产的成本，将在其寿命周期内随着所谓的摊销过程而系统地减小。它的目的是要从资产账上系统地除去资产成本，并将其列示为一种营运成本。,（二）货
9、币性资产及公允价值的合理性,1.货币性资产 货币性资产最初以成本入账，并且大多数的货币性资产在以后各期按其公允价值登记余额。思考：货币性资产公允价值的未实现变动应在会计上如何处理?回答：每一个会计期末货币性资产的账面价值都要发生变化，以反映它的现行公允价值，根据该资产的性质，抵消调整有几种不同的处理方法。,（二）货币性资产及工运价值的合理性,2公允价值的合理性（1）公允价值用于货币性资产取得后的会计处理过程，满足用于判断会计准则可按受性的三个基本标准：相关性、客观性与可行性。（2）货币性资产的公允价值对会计报告的使用者是相关的，同时，许多货币性资产的公允价值能够随时客观地决定，并且花费的成本也
10、很低。【例】某公司用多余的现金购买了通用电气公司的100000股普通股。1997年6月12日，公司管理当局欲确定该项投资的公允价值，为达到此目标，管理当局只要等到纽约股票交易所闲市，然后根据报价系统显示的收盘价每股65元，运用简单的乘法运算，就可计算出该项投资的价值是650万元。,五、来龙去脉双方面概念,（一）基本概念1.2.3.,五、来龙去脉双方面概念,（二）基本会计方程式 1.一般形式：【例1】假定Jones女士开办了一家企业。她首先做的一件事是去银行开立账户，并存入自己的积蓄40 000元。分析：这笔交易的双重影响是，企业拥有了一项资产现金40 000元，Jones女士作为所有者，拥有了
11、对这项资产的索取权，也等于40 000元。即 资产(现金)40 000权益(所有者)40 000,资产权益,五、来龙去脉双方面概念,（二）基本会计方程式 2.扩展形式【例2】企业从银行获得期限为9个月的贷款15 000元。分析：这笔交易使企业会计记录产生了两方面的变化：(1)现金增加了15 000元，变成55 000元；(2)出现了一项新的对资产的索取权，即银行的索取权15 000元。企业的会计记录如下（登记入账的每笔交易都会影响至少两个项目）：,资产负债+所有者权益,第二节 资产负债表要素：资产、权益项目及其分类,一、一张简明的资产负债表,资产负债表,是列示某一特定时点上会计主体的财务状况的
12、表格。,1.资产负债表报告的是某一特定时点上会计主体的资产与权益(负债与所有者权益)的状况。2.因为资产负债表是一瞬间的“快照”，所以它是状态报告，不是流量报告。,二、双方面概念的进一步解释,（一）资源与索取权的解释 资产负债表,二、双方面概念的进一步解释,（一）资源与索取权的解释 股东权益不能完全解释为索取权。“索取”资产是一个法律上的概念，只有在企业破产清算时才有最大的意义。Garsden公司的例子中，把报表上所显示的24 116 976元股东权益作为一种索取权来解释很困难。因为股东权益(或所有者权益)可能大大高于或低于24 116 976元。一个健康成长中的公司，其股东权益通常高于账面价
13、值资产负债表上列示的金额。另一方面，如果公司作为持续经营企业，其销售状况日益滑坡，并且把资产一项一项处理掉，那么所有者的收入经常只有资产负债表上所显示的股东权益的一小部分。当破产企业的资产被清算掉时，所得清算收入还不足以100地满足债权人的索取权，所以在这种情况下，所有者得不到任何收入。,缺点,二、双方面概念的进一步解释,（二）资金来源与运用的解释 资产负债表 会计主体投资于资产的每一元资金不是由主体的债权人就是由它的所有者提供的；因此，所得到的每一元资金都被投资于某项资产。,二、双方面概念的进一步解释,资产与权益或负债和所有者权益之间在客观上必然存在数量相等的关系。这一平衡关系用公式表示如下
14、：资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益（也可以表示为：资金占用=资金来源）这一平衡公式反映了会计基本要素（资产、负债和所有者权）的数量关系以及企业资产的归属关系，是资金运动在一定时点上相对静止状态平衡的反映。,三、资产及其项目分类,（一）资产的定义及其特征 作为会计要素之一的资产，必须具有以下三个特征：1.资产是由过去的交易或事项形成，必须为企业拥有或控制。2.资产是一种预期会给企业带来经济利益的经济资源。3.资产必须能以货币计量。,是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的，能以货币计量并预期会给企业带来经济利益的经济资源。,资 产,（二）资产项目及其分类 企业的资产按其流
15、动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。1.流动资产,是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括现金和银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用和存货等。,流动资产,（二）资产项目及其分类,2固定资产,固定资产,是指使用年限在1年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中保持原有实物形态的资产或劳动手段。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。,如：Garsden公司的资产负债表所示，固定资产的第一项是土地，成本是642 367元。土地因不必像房屋与设备那样计提折旧而单独列示。房屋与设备的第一项，26 303 481元，是除土地之外的有
16、形的长期持有全部财产的原始成本，即取得这些项目所支付的数额。第二项是累计折旧，意味着房屋与设备原始成本中的一部分，共计13 534 069元，已被注销，变成了营业成本。,3.长期投资 4.无形资产 无形资产与预付费用(无形的流动资产)的区别在于前者的寿命周期大于后者。,（二）资产项目及其分类,长期投资,是指不准备在1年内变现的对外投资，包括长期股权投资（股票证券）和长期债权投资（债券证券）。,无形资产,是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括商誉、专利权、版权、商标、特许权等类似的为企业所控制的有价值但无实体的资产。,企业资产的构成
17、,资产,流动资产,长期投资,固定资产,无形资产,其他资产,四、负债及其项目分类,（一）负债的定义及其特征,负 债,是指企业过去的交易、事项形成的且能以货币计量，预期需以资产或劳务偿付的现时义务。即履行该义务将会导致经济利益流出企业。,四、负债及其项目分类,（一）负债的定义及其特征 作为会计要素之一的负债，必须具备以下四个特征：（1）负债是现时存在的、由过去经济业务所产生的经济责任或经济义务。包括企业通过某种形式取得资产后对债主或债权人所承担的经济责任，如银行借款、购买商品等；从事经济活动后由于法律的规定而产生的经济责任，如应纳税金等。（2）负债必须能以货币确切或合理地予以计量，凡不能以货币计量
18、的经济责任，不能确认为会计上的负债。（3）负债需有明确的债权人和偿付日期，或者可以合理地估计确定债权人和偿付日期。（4）以债权人所能接受的方式履行该义务预期会导致企业经济利益的流出，即负债需以资产的减少或提供劳务、转为股本等为特征。,四、负债及其项目分类,（二）负债项目及其分类 企业的负债按其流动性或偿还期限的长短，分为流动负债和长期负债。1流动负债(current liabilities)2.长期负债(long-term debt),流动负债是指在正常营业周期或一年或更长的一段时期内将要履行或消灭的债务。包括短期借款,长期负债是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。如：固定资
19、产借款称为长期借款、向社会上公开发行的债券称为应付债券，融资租赁的租赁费称为长期应付款等。,短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、预提费用、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款、长期债务的流动部分（如一年内到期的长期债务）,流动负债包括：,四、负债及其项目分类,称为长期借款（如，固定资产借款）；应付债券（如，向社会上公开发行的企业债券）；长期应付款（如，融资租赁的租赁费）。,长期负债包括：,五、所有者权益及其项目分类,所有者权益（净资产）,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。即企业的全部资产减去全部负债后的余额归业主所有。,所有者权益的几个名词
20、解释,第三节 会计等式：会计事项对资产负债表的影响,一、会计交易或事项对资产负债表的影响过程 1.初始资本投入对资产负债表的影响过程【例1】208年1月l日，李光彬和他的朋友李大明租赁了一间商业铺面合伙开办了一家销售成衣的商店，定名为“光明时装店”。他们把自己所拥有的90 000元（李光彬投资60 000元，李大明投资30 000元）资金存入以企业的名义开设的银行账户上，并取得了90 000元的注册资本证明，因此他们是公司的股东。光明时装店的资产负债表如下：,光明时装店资产负债表 208年1月1日,第三节 会计等式：会计事项对资产负债表的影响,2.购买商品对资产负债表的影响过程【例2】208年
21、1月5日，光明时装店从天空服装公司购置存货（用于出售的商品），支付现金55 000元。这笔交易减少了现金，却同时增加了另一项资产，即存货增加。此时光明时装店的资产负债表如下,光明时装店资产负债表 208年1月5日,第三节 会计等式：会计事项对资产负债表的影响,3.银行贷款和赊购商品对资产负债表的影响过程【例3】208年1月8日，光明时装店从银行借入22 000元，贷款出具了法律凭证。同时又从大地公司购置存货65 000元（用于出售的商品），货款未付。前一笔交易增加了企业的资产，即现金同时也增加了企业对银行的债务，称为短期借款。后一笔交易增加了企业的资产，即存货同时也增加了企业对大地公司的债务，
22、称为应付账款。该两笔交易发生后光明时装店的资产负债表如表25 所示：,光明时装店资产负债表 208年1月8日,第三节 会计等式：会计事项对资产负债表的影响,4.偿还欠款对资产负债表的影响过程【例4】208年1月10日，企业以现金16 000元偿还前欠大地公司的部分货款。这项交易减少了企业的资产，即现金减少，同时也减少了了企业对大地公司的债务，即应付账款减少。该笔交易发生后光明时装店的资产负债表如下：,光明时装店资产负债表 208年1月10日,第三节 会计等式：会计事项对资产负债表的影响,5.通过向银行贷款偿还前欠的货款对资产负债表的影响过程【例5】208年1月13日，企业向银行贷款15 000
23、元直接偿还前欠大地公司的货款，贷款和还款均出具了法律凭证。这项交易增加了企业对银行的债务，称为短期借款，同时也减少了了企业对大地公司的债务，即应付账款减少。该笔交易发生后光明时装店的资产负债表如下：,光明时装店资产负债表 208年1月13日,第三节 会计等式：会计事项对资产负债表的影响,6.将债务转为投资对资产负债表的影响过程【例6】208年1月15日，大地公司总裁王美云看好光明时装店的地段和李晓彬的人品，认为该公司发展潜力巨大，决定将光明时装店所欠的部分货款30 000元转为大地公司对光明时装店的投资，已办好相关的法律手续并收到大地公司出具的投资证明。这项交易一方面增加了大地公司对企业的投资
24、，称为“实收资本王美云”，另一方面也减少了企业对大地公司的债务，即应付账款减少。该笔交易发生后光明时装店的资产负债表如下：,光明时装店资产负债表 208年1月15日,第三节 会计等式：会计事项对资产负债表的影响,7.售出商品获得利润对资产负债表的影响过程【例7】208年1月17日，公司以84 000元的价格向红星服装店售出成本（费用）为52 000元的商品，红星服装店用现金支付货款15 000元，其余货款69 000元承诺下一个月支付。这笔交易使存货减少52 000元，使企业的资产现金增加了15 000元和应收账款增加了69 000元，并且使所有者权益增加了二者的差额，即32 000元，它是这
25、笔销售交易赚得的利润，应归所有者，为把它与实收资本区别开来，称为留存收益。此时光明时装店的资产负债表如下：,光明时装店资产负债表 208年1月17日,第三节 会计等式：会计事项对资产负债表的影响,8.抽出资本，付出现金对资产负债表的影响过程【例8】208年1月20日合伙人王美云由于特殊原因退出经营，由于王美云投入资本的期限较短只退其资本金30 000元并用现金支付。这项交易一方面使企业的资产现金减少30 000元，另一方面也减少了王美云对企业的投资，“实收资本王美云”减少30 000元。该笔交易发生后光明时装店的资产负债表如下：,光明时装店资产负债表 208年1月20日,第三节 会计等式：会计
26、事项对资产负债表的影响,9.抽出资本，款项暂欠对资产负债表的影响过程【例9】208年1月23日由于李光彬的另外一个企业急需资金，李光彬抽出部分资本30 000元，因为现金不足给他开出了一张为期2个月的商业承兑汇票。这项交易一方面减少了李光彬对企业的投资，即“实收资本李光彬”减少30 000元，另一方面增加了企业对李光彬的负债，即应付票据增加了30 000元。该笔交易发生后光明时装店的资产负债表如下：,光明时装店资产负债表 208年1月23日,第三节 会计等式：会计事项对资产负债表的影响,10.留存收益转增资本金对资产负债表的影响过程【例10】208年1月31日，为扩大经营，合伙人商定将即留存收
27、益30 000元转为资本金。这项交易一方面使所有者权益中的实收资本增加30 000元，另一方面也减少了企业的留存收益。该笔交易发生后光明时装店的资产负债表如下：,光明时装店资产负债表 208年1月31日,第三节 会计等式：会计事项对资产负债表的影响,11.预收销货款对资产负债表的影响过程【例11】208年1月31日，凤凰服装店预付购货款30 000元。这项交易一方面使资产项目“现金”增加了30 000元，另一方面也使负债项目“预收帐款”增加了30 000元。该笔交易发生后光明时装店的资产负债表如下：,光明时装店资产负债表 208年1月31日,二、经济业务发生对资产负债表的影响结果,上述经济业务
28、引起会计要素资产、负债和所有者权益增减变化的过程和结果，按次序分别代表了经济业务变化的九种情况如下：1.资产项目等额一增一减，保持平衡；2.负债项目等额一增一减，保持平衡；3.所有者权益项目等额一增一减，保持平衡；4.资产和负债等额增加，保持平衡；5.资产和所有者权益等额增加，保持平衡；6.资产和负债等额减少，保持平衡；7.资产和所有者权益等额减少，保持平衡；8.负债增加和所有者权益减少等额，保持平衡；9.负债减少和所有者权益增加等额，保持平衡。,二、经济业务发生对资产负债表的影响结果,资产增加,资产减少,所有者权益增加,所有者权益减少,负债增加,负债减少,资产,=,负债,+,所有者权益,若将
29、负债和所有者权益归为一类“权益”，则企业发生的经济业务，引起会计等式三要素资产、负债和所有者权益的增减变动并符合经济活动实际情况，可以归为下列四种类型:1.经济业务发生，引起资产（或资金占用）项目之间等额此增彼减，双方保持平衡。如上例1，简括为资金占用内部转化。2.经济业务发生，引起权益(或资金来源)项目之间等额此增彼减，双方保持平衡。如上例2、例3、例8、例9，简括为资金来源内部转化。3.经济业务发生，引起资产（或资金占用）与权益（或资金来源）项目同时等额增加，双方保持平衡。如上例4、例5，简括为资金进入企业。4.经济业务发生，引起资产（或资金占用）与权益（或资金来源）项目同时等额减少，双方保持平衡。如上例6、例7，简括为资金退出企业。,二、经济业务发生对资产负债表的影响结果,二、经济业务发生对资产负债表的影响结果,以上经济业务引起会计要素增减变化类型如下：,经济业务结论,1.经济业务发生，只涉及会计等式一方变动的，不但不会影响资产与负债和所有者权益两方总额的平衡，而且原来的总额也不会变动；2.经济业务发生，涉及会计等式两方变动的，虽会使资产与负债和所有者权益双方总额发生增加和减少的变动，但变动后的双方总额仍然相等；3.资金运动的静态平衡和动态平衡所表现的会计等式，是会计核算上设置会计科目与账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。,
