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1、5,分步成本法,2,在分步骤加工产品的制造企业，需计算每一步骤的生产成本，而不需按产品批次计算成本。分步成本法是与分批成本法有着明显区别的成本计算方法，它广泛应用于大量、大批、多步骤生产的制造企业。,3,本章主要内容,逐步结转分步法,平行结转分步法,计列半成品成本法,不计列半成品成本法,综合结转,分项结转,成本还原,实际成本计价,计划成本计价,4,一、分步成本法的基本原理,分步成本法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法，简称分步法。它主要适用于大量大批的多步骤生产的企业或车间。如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。为了加强各生产步骤的成本管
2、理，不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各生产步骤半成品和产成品成本计划的执行情况提供资料。,5,分步成本法的特点,成本对象：步骤/车间,成本计算期：与会计周期一致，与生产周期不一致,成本计算程序：平行结转和分步结转,完工产品和在产品的划分：一般有；可采用约当产量法或其它方法,6,生产步骤的在产品,人工,原材料,间接,间接,完工产品,制造费用,发送给客户,分配的制造费用,包装步骤的在产品,在产品帐户 分步成本计算法的关键,7,二、逐步结转分步法,逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计
3、算出产成品成本的一种成本计算方法,耗用原材料,加工费用,半成品成本,在产品成本,（有几个加工步骤，依此类推）,第一步骤：,第二步骤：,最后步骤：,8,1、逐步结转分步法的成本计算程序,以最终产成品品种及其各步骤半成品成本作为成本计算对象，分别设立产品成本计算单，并按照成本项目登记所发生的生产费用。对各步骤转出的半成品成本，应该从各步骤的成本计算单中转出。以各步骤生产费用总额需要在本步骤完工半成品（产成品）和狭义在产品之间进行分配。各步骤完工半成品实物移交下一步骤加工，半成品成本跟着结转到下一步骤产品成本计算单。,9,逐步结转分步法实际上是品种法的多次连接应用。逐步结转分步法，按照半成品在下一步
4、骤成本计算单中的反映方法，可分为综合结转和分项结转两种。,10,2、综合结转法和分项结转成本法,综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中，半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又有按实际成本综合结转法与按计划成本综合结转法两种方法。本书主要阐述按实际成本综合结转法。采用按实际成本综合结转半成品成本时，各步骤所耗上一步骤的半成品成本，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本，可以采用先进先出法
5、、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等方法计算。,11,分项结转法,逐步结转分步法采用分项结转法的特点，是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。分项结转，可以按照半成品的实际成本结转；也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。由于后一种作法的计算工作量较大，因此，一般采用按实际成本分项结转的方法。,12,完工产品与在产品成本的划分,当采用逐步结转分步法的企业，既有期初在产品又有期末在产品时，可采用加权平均法或先
6、进先出法将成本分配给完工产品和期末在产品。,13,3、加权平均法的计算程序,加权平均法是不考虑产品在何时加工制造，将截止本期末所有产品的平均约当产量单位成本分配到本期完工产品和月末在产品中去。优点是手续比较简化，缺点是不能如实反映本期的实际成本水平。,14,4、先进先出法的计算程序,是假设生产的产品是按照投入生产的时间先后顺序完工的，在计算成本时，将期初在产品和本期投入生产的成本分开计算。优点如实反映本月的实际成本水平，有利于成本控制；缺点是计算手续比较复杂。,15,在产品成本按先进先出法计算,本月完工产品=月初在产品在本月+本月投产本月约 当 产 量 加工（或投料）的约当产量 完工产品数量
7、其中：月初在产品在本月=月初在产品（1-上月加工或投料程度）本月投产本月=本月投产 月末在产品 完工产品数量 数 量 数 量 或=本月完工 月初在产品 产品数量 数 量 月末在产品=月末在产品 月末在产品加工约当产量 数 量（或投料）程度,16,约当产量 本月发生的生产费用 单位成本 本月完工产品约当产量+月末在产品约当产量本月完工=月初在产品+本月生产 月末在产品 产品成本 成 本 费 用 成 本 或=月初在产品成本+约当产量单位成本 本月完工产品 约当产量 月末在产品=约当产量 月末在产品 成 本 单位成本 约当产量,17,5、综合结转法的成本还原,目的：便于成本分析。方法：是采用倒顺序法
8、，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。,18,成本还原率公式,还原分配率,19,加权平均法举例,长江工厂生产的甲产品经过第一、第二两个生产车间，第一车间生产甲半成品，第二车间对甲半成品加工，生产出甲产品。该企业采用逐步结转分步法计算成本，并按约当产量比例划分完工产品与在产品成本，在产品成本按加权平均法计价。20 xx年10月份各车间有关产量和成本资料如下：,20,产量记录 计量单位：件,21,产品成本计算单（加权平均法）20 xx年10月第一车间 产品名称
9、：甲半成品,直接材料约当总产量18006002400 工费约当总产量 1800600502100,22,产品成本计算单（加权平均法）20 xx年10月第二车间 产品名称：甲产品,自制半成品约当总产量20003002300 工费约当总产量 2000300302090,23,根据第二车间产成品交库单，编制结转产成品成本的会计分录：借：产成品甲产品24800贷：基本生产成本第二车间24800,产品成本还原计算表20 xx年10月,24,先进先出法举例,直接材料成本的分配：丙产品3月份结存40件，已加工60%，由于直接材料是在生产开始时投入70%，其余30%在加工到80%时再投入，所以月初在产品上月已
10、投料70%，本月投入30%。月末结存100件在产品由于只加工了50%，因此只投料70%。具体计算如下：本月完工产品约当产量=40(1-70%)+(360-100)=272(件)月末在产品约当产量=10070%=70(件)直接材料约当产量单位成本=8481.60(272+20)=24.80(元)月末在产品应负担的直接材料成本=24.8070=1736(元)完工产品应负担的直接材料成本=768.40+8481.60-1736=7514(元)或=768.40+24.80272=7514(元),现仍以前章为例，计算3月末丙产品完工产品和在产品成本，以便于比较。,25,直接人工成本的分配：由于月初在产品
11、上月已加工60%，所以本月只加工了40%，那么月初在产品40件的40%的直接人工是在本月发生的。本月完工产品约当产量=40(1-60%)+(360-100)=276(件)月末在产品约当产量=10050%=50(件)直接人工约当产量单位成本=1467(276+50)=4.50(元)月末在产品应负担的直接人工成本=4.5050=225(元)完工产品应负担的直接人工成本=73+1467-225=1315(元)或=73+4.50276=1315(元),26,制造费用的分配：本月完工产品约当产量=40(1-60%)+(360-100)=276(件)月末在产品约当产量=10050%=50(件)制造费用约当
12、产量单位成本=2004.90(276+50)=6.15(元)月末在产品应负担的制造费用=6.1550=307.50(元)完工产品应负担的制造费用=165.10+2004.90-307.50=1862.50(元)或=165.10+6.15276=1862.50(元)300件完工丙产品成本=7514+1315+1862.50=10691.50(元)3月末在产品成本=1736+225+307.50=2268.50(元),27,产品成本计算单（先进先出法）20 xx年10月第一车间 产品名称：甲半成品,直接材料约当产量单位成本500020002.50直接人工约当产量单位成本252219401.30,直
13、接材料约当总产量18004006002000 工费约当总产量 1800400400（140）600501940,制造费用约当产量单位成本291019401.50,28,产品成本计算单（先进先出法）20 xx年10月第二车间 产品名称：甲产成品,自制半成品约当总产量20005003001800 工费约当总产量 2000500500（160）300301790,自制半成品约当产量单位成本1092018006.067直接人工约当产量单位成本447517902.50 制造费用约当产量单位成本572817903.20,29,三、平行结转分步法,原材料费用,由产成品成本负担部分,由在产品成本负担部分,第一
14、步骤加工费用,由产成品成本负担部分,由在产品成本负担部分,第二步骤加工费用,由产成品成本负担部分,由在产品成本负担部分,完工产品制造成本,30,是不需要计算各步骤半产品成本的计算方法。广义在产品的计算：不仅包括各步骤正在加工的在产品，还包括本步骤已经加工完成，并转入下一步骤进一步加工，或已由半成品库验收，还需要进一步加工的自制半成品,31,由于在平行结转分步法下，半成品成本并不随着半成品实物的转移而结转，而是在什么步骤发生，就保留在该步骤的成本明细账内，直到最后加工成产成品，才将其成本从各步骤的成本明细账里转出来。这样，各步骤产品成本明细账上反映的月末在产品成本，包括正在本步骤加工的在产品在本
15、步骤所发生的费用，以及已在本步骤加工完成、移转到以后步骤但尚未最后制成产成品的那些半成品在本步骤发生的费用。,32,举例,力生工厂设有两个生产车间，第一车间生产A半成品，第二车间将A半成品加工成A产成品。原材料在生产开始时一次投入，各车间生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量比例法。该企业20年5月份各车间有关产量资料如下表所示。,33,产量记录 单位：件,34,产品成本计算单20 xx年5月第一车间 产品名称：A产品单位：元,直接材料约当总产量15002004002100 工费约当总产量 1500200604002020,35,产品成本计算单20年5月第二车间 产品名称：A产品 单位：元,工费约当总产量 1500400501700,36,产成品成本汇总表20年5月,37,四、成本计算方法的比较,1.半成品成本结转方式不同 2.产成品成本计算方法不同3.在产品的含义不同 4.适用性不同,38,分步法,分批法,1.成本计算对象不同 2.成本计算期不同 3.在产品计价不同 4.适用性不同,
