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1、企业财务会计核算手册无形资产一、定义无形资产是指公司为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的单位价值超过50000元的可辨认非货币性资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。单位自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为单位的无形资产。二、主要内容及要求（一）各单位应严格按照企业会计准则及企业财务通则要求，结合本核算手册要求和经济业务内容，对该科目的核算定期检查，对不符合该科目核算范围的经济业务及时更正调整。（二）无形资产的账务处理1.购入无形资产，应按实际支付的价款，借记本科目，按照增值税专用发票上注明的税金借记“应交税费
2、一应交增值税进项”贷记“银行存款”等科目。2 .投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记本科目，按其股本中所拥有的份额，贷记“实收资本”等科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。3 .并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请法律顾问费等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（1）单位在研究与开发过程中发生的材料费用，直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等不满足资本化条件的，借记“研发支出一一费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出一一资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。（2）企业以其他方式取
3、得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记”研发支出一一资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述第一条原则进行处理。（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出一一资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记”研发支出一一资本化支出“科目。4 .单位购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，并按实际可使用年限平均摊销。5 .单位接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权人换入无形资产、或以非货币性交易换入的无形资产，其会计处理方法按企业会计
4、准则第7号一非货币性资产交换的有关规定执行。具体进行会计处理前，单位应及时报公司公司计划财务部审核，以其审核意见进行会计处理。6 .单位用无形资产向外投资，比照非货币性交易的规定处理。7 .单位出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按该项无形资产己计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面价值，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、应交税金”等科目，按其差额，贷记“营业外收入一一出售无形资产收益”科目或“营业外支出一一出售无形资产损失“科目。8 .单位出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”等科目；结转出租无
5、形资产的成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”。9 .无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。除土地及合同约定有明确使用年限的无形资产外，其他无形资产的预计使用年限均为10年。10 .无形资产摊销年限表单位为年序号名称合同明确约定使用年限合同未约定使用年限备注1土地使用权按土地证年限2商标使用权按合同约定IO3非专利技术按合同约定IO4专利技术按合同约定105软件按合同约定1()6其他按合同约定10（三）单位的无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值的差额，计提无形资产减值准备。（四）当存在下列一项或若干项情况时应当将该项无形资产
6、的账面价值全部转入当期损益，借记“累计摊销”科目，贷记无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备：该项无形资产己被其他新技术等所替代，并且该项无形资产己无使用价值和转让价值；其他足以证明某项无形资产己经丧失了使用价值和转让价值的情形。（五）本科目期末借方余额，反映单位已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价值。（六）无形资产减值季度终了，各单位要检查各项无形资产预计带来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。借记“资产减值损失”，贷记“无形资产减值准备”。（七）当存在下列一项或若干情况时，应当计提无形资产减值准备：某项无形资产
7、已被其他新技术等所替代，使其为单位创造经济利益的能力受到重大不利影响；某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；某项无形资产已超过法律保护年限但仍然具有部分使用价值；其他足以证明某项无形资产实质上已经发生减值的情形（八）期末，单位所持有的无形资产的账面价值高于其收回金额的，应按其差额，借记“资产减值损失一一计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”；如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记“无形资产减值准备”，贷记“资产减值损失”科目（九）无形资产的后续计量1 .使用寿命有限的无形资产公司寿命有限的无形资产,采用直线法对应
8、摊销金额进行摊销，期末无残值。无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。即，无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。2 .使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理使用寿命有限的无形资产摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”，贷记“累计摊销二3 .使用寿命不确定的无形资产根据可获得的相关信息判断，如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的,应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有
9、期间内不需要摊销，但应当在季度终了进行减值测试。其减值测试的方法按照资产减值的原则进行处理，如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，其相关的账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。（+）企业合并中形成的商誉价值，通过“商誉”科目核算。商誉发生减值的，可以单独设置“商誉减值准备”科目，比照“无形资产减值准备”科目进行处理。非同一控制下，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。企业合并中确定的商誉价值，借记“商誉”科目，贷记有关科目。（十一）本科目期末借方余额，反映企业商誉的价值。三、半出构成一级二级三级无形
10、资产土地使用权专利权非专利技术网络及商标使用权著作权软件四、核算流程及举例（一）无形资产增加1 .流程（购进取得）主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1申请业务部门根据业务需要产生无形资产购买意向，提出购买申请.业务部门2审批IT部复核购置事项的必要性，是否在预算内，如属预算外支付是否符合预算外购置审批手续，按公司审批权限完成审批。预算内支付审核：审批程序及签字是否完备、相关单据是否完整合法等。IT部3业务办理IT部根据领导批示，办理招标、付款等相关业务IT部4付款银行出纳按银行存款支付流程办理付款手续。银行出纳5制单资产管理会计根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。同时记录无形资产备查簿。Y资产管
11、理会计6稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计7记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计2 .流程(自行研发)主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1确定费用性质研发部门对发生的研发支出，区分其属于研究阶段还是开发阶段的支出，形成分析报告，报部门负责人或项目主管审批。业务部门2费用报销研发部门发生研发支出，填列报销单列明研发项目名称、费用性质等，报主管领导审批后提交财务部门。业务部门3预算及性质复核费用管理会计复核费用事项是否在预算内，如属预算外支付是否符合预算外审批手续；会同资产会计对费用事项及研发部门提交的分析报告，进行复核，无误后报财务总监财务总监复核分析报告，主要复核费用性质的判断是
12、否准确，复核无误后予以签批。Y费用管理会计资产管理会计财务总监4报销审核费用审核会计审核报销单据是否完整合法等。Y费用审核会计5付款结算银行出纳按银行存款支付流程办理付款手续。银行出纳6制单研究阶段费用，由记账会计编制记账凭证；开发阶段费用，由资产管理会计编制记账凭证。记账会计资产管理会计7稽核稽核会计对记账凭证及相关原始凭证进行审核：检查原始凭单是否完备合法、审批是否完整、会计处理是否正确等。稽核会计8记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账。总账报表报表会计3.案例及会计分录(1)商标权增加1月通过银行存款支付办理商标权等费用100OOO元，2月相关的商标手续办理完毕，可以确认无形资产，企
13、业账务处理如下：1月借：其他应收款100000贷：银行存款-交通银行-坊子支行1000001月借：无形资产一商标权100000100000 凭证附件：商标证书、费用报销单、费贷：其他应收款用发票等(2)软件增加1月通过银行存款支付购买软件等费用100OOO元，企业账务处理如下：1月借：无形资产-软件100000贷：银行存款-交通银行100000凭证附件：付款申请单、发票、购买合同等(3)购买土地预付土地款1000万借：预付账款一土地款1000万贷：银行存款-交行100O万取得土地使用权证借：无形资产一土地1000万贷：预付账款-土地款1000万(二)累计摊销1 .流程主要步骤流程描述关键流程涉
14、及岗位1判断使用寿命业务部门向资产管理会计提供资产寿命的相关依据，并提出确定使用寿命年限的建议。资产管理会计F每项无形资产确认后根据各类原始资料对无形资产使用寿命进行分析判断。对使用寿命有限的无形资产，判断其使用年限及适用的摊销方法、净残值(如存在)；对使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。资产管理会计形成无形资产分析报告连同判断依据报财务总监审批。业务部门资产管理会计2审批财务总监复核分析报告，主要复核判断是否符合准则规定，是否准确，复核无误后签批。Y财务总监3摊销计算资产管理会计按照审批后的无形资产摊销政策按月根据无形资产备查簿编制无形资产摊销计算表，计算每月摊销额。计算摊销额时均扣除已计提
15、的无形资产减值准备。Y资产管理会计4制单资产管理会计根据摊销计算表制单形成记账凭证。同时登记无形资产备查簿。资产管理会计5稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计6记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计2 .案例及会计分录无形资产摊销1月计算无形资产应摊销100o元，企业账务处理如下：1月借：管理费用等1000贷：累计摊销IooO凭证附件：无形资产摊销计算表（三）无形资产处置1.流程主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1申请业务部门根据经营需要和无形资产使用状况提出无形资产处置申请报告（如：转让、出租或转销等），按内部审批权限报相关领导审批后，相关资料报送财务部门。业务部n2审核资产管理会
16、计时无形资产处置业务的合理性及处置形式等进行初步审核，复核相关审批手续是否完备，转让合同协议、申请报告等是否齐全，复核无误后交财务负责人审核。资产管理会计3审核公司财务总监*j无形资产处置事项进一步审核签批。Y公司财务总监4制单资产管理会计根据审批的协议报告、结算单据等原始单据编制记账凭证Y资产管理会计5收款结算银行出纳取得银行结算单据后，按“银行存款流入”核算流程处理。银行出纳6稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会ii7记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计3 .案例及会计分录1月处置A无形资产账面原值1000元，累计摊销100元，处置该资产价款为900元，应交营业税45元，企业账
17、务处理如下：应交税费-应交营业税45凭证附件：处置申请单、银行进账1月借：银行存款900累计摊销100营业外支出45贷：无形资产1000单、发票等（四）无形资产减值1.流程主要步骤流程描述关键流程涉及岗位1检查期末，各单位财务部门会同资产使用部门对单项无形资产进行检查，发现存在如下迹象时，应考虑计提减值准备：业务部门2提供计价依据业务部门对存在减值迹象的无形资产提供减值依据，如：资产闲置、技术落后、无形资产公允价值等。各部门相关人员相互配合根据上述依据编制无形资产可回收金额明细表，与账面摊余价值进行核对，确定减值损失金额，按报批程序上报进行审批。业务部门3制单资产管理会计根据批复的减值明细表编制记账凭证。Y资产管理会计4稽核稽核会计对凭证进行复核稽核会计5记账总账报表会计根据已审核的凭证统一记账总账报表会计4 .案例及会计分录12月末计提无形资产减值100O元，企业账务处理如下:借：资产减值损失贷：无形资产减值准备10001000凭证附件：资产减值计算表
