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1、1,第四节 生产损失的归集和分配,企业为了生存，管理人员必须对这些成本加以关注，以减少废品的发生，特别是不合格品的发生。正如摩托罗拉前任首席执行总裁乔治费希尔(George Fisher)所说的那样：“我们将以两年前的10倍、4年前的100倍的努力来改善产品的质量，不管是在打字、制造还是顾客服务方面，那怕百万分之一的差错都是不允许的”。,CostReport,2,本节主要内容：,废品损失的核算,一,停工损失的核算,二,生产损失的含义,3,生产损失是指在在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。,理解时注意以下三点：,生产损失是无法避免的负支出；,
2、生产损失围绕生产环节发生；,本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。,4,一、废品损失概述,(一)废品的概念及废品的种类,1.废品的概念 废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。,5,2.废品的种类,从废品产生的原因角度分,料废品,工废品,料废品是指由于材料质量、性能不符合要求而产生的废品。,工废品是指在生产过程中由于加工原因造成的废品。,6,不可修复废品,可修复废品,可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品（两个条件均需同时具备）。,不
3、可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。,废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。,从技术和经济角度分,7,(二)废品损失的概念及种类,1.废品损失的概念：由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。,2.废品损失的种类：包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复损失，其中：不可修复废品的报废损失构成：报废产品的成本，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。可修复废品的修复损失构成：返修过程中发生的修复费用，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。,8,1.,3.,不需要返修可以降
4、价出售的不合格品,其降价损失不作为废品损失，在计算损益时体现。,产品入库后由于保管不善等原因而损害变质的损失，属于管理上的问题，作为管理费用处理。,三包企业在产品出售以后发现的废品所造成的一切损失，作为管理费用处理。,请注意!以下不做废品损失处理,9,(三)废品损失核算应设置的账户,对废品发生较少的企业可以不单独核算废品损失，也不设置“废品损失”账户；对废品发生较多的企业，为了全面反映企业一定时期内发生废品损失的情况，加强废品损失的控制管理,应设置“废品损失”账户进行废品损失的归集和分配，同时在“基本生产成本”明细账增设“废品损失”成本项目。,废品损失,归集发生的废品损失,转入不可修复废品的成
5、本,归集可修复废品的修复费用,包括修复废品发生的:直接材料费用 直接人工费用 制造费用,结转废品的残料残值结转过失人的赔偿,将废品的净损失转入合格品成本,废品损失的归集和分配可修复废品的核算,10,【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成本。,废品损失,净损失,残料收入,可修复废品的返修费用,赔款收入,生产成本,原材料等,可修复废品的帐务处理,1、修复费用的核算 借：废品损失某产品 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用 2、赔偿收入的核算 借：其他应收款 贷：废品损失某产品3、净损失的核算 借：基本
6、生产成本某产品-废品损失 贷：废品损失某产品,废品损失的归集和分配可修复废品的核算,【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材料费210元，直接人工费100元，应分配制造费用128元，应向过失人索赔75元。,12,（1）可修复废品损失计算 修复费用=210+100+128=438（元）废品损失=438-75=363（元）（2）编制会计分录为：借：废品损失丙产品 438 贷：原材料 210 应付职工薪酬 100 制造费用 128借：其他应收款 75 贷：废品损失丙产品 75 借：生产成本基本生产成本丙产品 363 贷：废品损失丙产品 363,废品损失的归集和
7、分配可修复废品的核算,13,参考答案,某企业第二车间本月在生产C产品时发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材料费210元，应付生产工人工资100元，应分配制造费用128元，应向过失人索赔75元。1）可修复废品损失计算修复费用210100128438（元）废品损失43875363（元）,练习,2）会计分录：借：废品损失C 438 贷：原材料 210 应付职工薪酬 100 制造费用 128借：其他应收款 75 贷：废品损失 75借：基本生产成本C 363 贷：废品损失C产品 363,废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,16,【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗
8、的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。,废品损失,净损失,残料收入,不可修复废品的生产成本,赔款收入,生产成本,生产成本,17,实际成本法,定义 按废品所耗实际费用计算废品成本，是指按成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配。当原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品与废品的数量比例分配；如果不是在开始生产时一次投入的，而是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的方法，将废品折合成合格品的数量进行分配。其余各成本项目，可按合格品和废品的工时比例进行分配。,18,计算公式 材料费用总额直接材料费用分配率=
9、合格品数量+废品数量废品的材料成本=废品数量材料费用分配率 某项其他费用数额其他费用分配率=合格品工时+废品工时废品其他费用=废品工时其他费用分配率,废品损失的归集和分配不可修复废品的核算,【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料如库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工
10、时比例分配。,19,20,参考答案,（1）计算废品实际成本：计算废品应负担的材料费用：材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件）废品应负担的材料费用=852=416（元）计算废品应负担的直接人工费：直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时）废品应负担的直接人工费用=1202.6=312（元）计算废品应负担的制造费用：制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时）废品应负担的制造费用=1202.75=330（元）计算废品实际成本：废品实际成本=416+312+330=1058（元）,（2）计算废品损失：废品损失=1058-96
11、=962（元）（3）编制会计分录如下：结转废品实际成本：借：废品损失甲产品 1058 贷：生产成本基本生产成本甲产品 1058 结转废品残料价值：借：原材料 96 贷：废品损失 96 结转废品损失 借：生产成本基本生产成本甲产品 962 贷：废品损失甲产品 962,21,参考答案,练习,某企业一车间本月生产A产品328件，入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时4800小时，废品生产工时120小时，全部生产工时4920小时。依A产品成本明细账记录，合格品和废品共发生生产费用：原材料17056元，工资及福利费12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料入库作价96元。假设：原
12、材料在生产开始一次投入；原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。,1）计算废品应负担的材料费用：材料费用分配率17056（3208）52（元/件）废品应负担的材料费用852416（元）2）计算废品应负担的工资及福利费：工资及福利费分配率12792（4800120）2.6（元/工时）废品应负担的工资及福利费1202.6312（元）,3）计算废品应负担的制造费用制造费用分配率13530（4800120）2.75（元/工时）废品应负担的制造费用1202.75330（元）4）计算废品实际成本废品实际成本4163123301058（元）5）废品损失105896962（元）
13、,编制废品损失计算表,1）结转废品实际成本：借：废品损失A 1058 贷：基本生产成本A直接材料 416 直接人工 312 制造费用 3302）结转废品残料价值借：原材料 96 贷：废品损失 963）结转废品损失借：基本生产成本A废品损失 962 贷：废品损失A 962,按废品所耗定额 费用计算的方法,废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。,不可修复废品=不可修复 该产品的计划的已耗成本 废品的数量（定额）成本,例题,某企业生产A产品500件，生产过程中发现10件为不可修复废品，假设原材料成本定额为75元，废品消耗工时150小时。每小时费用定额为：直接人工1.8元，制造费用1.3元。
14、材料为生产开始时一次投入。要求：按定额成本计算废品损失。,直接材料定额成本=1075=750（元）直接人工定额成本=1501.8=270（元）制造费用定额成本=1501.3=195（元）10件废品定额生产成本=1215（元）会计分录略,解答,30,习题,某企业本月不可修复废品按定额成本计价，本月不可修复废品10件，单件原材料费用定额120元，10件废品的工时定额共为200小时，每小时费用定额为：工资及福利费4元，制造费用6元。全部废品残料作辅助材料入库，按计划成本计价320元，由过失人员赔偿600元。原材料在生产开始时一次投入。要求：（1）计算不可修复废品的废品净损失（列式计算）；（2）编制不
15、可修复废品损失的会计分录；（3）编制废品残料入库和应收责任人赔偿款的会计分录；（4）编制结转废品净损失的会计分录。,31,（1）不可修复废品净损失：10120+2004+2006-320 600=2 280（2）不可修复废品损失的会计分录：借：废品损失 3 200 贷：生产成本基本生产成本 3 200（3）废品残料入库和应收责任人赔偿款的会计分录：借：原材料 320 其他应收款 600 贷：废品损失 920（4）结转废品净损失的会计分录 借：生产成本基本生产成本废品损失 2 280 贷：废品损失 2 280,32,三、停工损失的核算,（一）停工损失的内容 停工损失的定义及内容 停工损失是指企业
16、的生产车间、班组因停工所发生的各项费用。停工损失主要包括停工期间应付给职工的工资、计提的应付福利、发生的燃料及动力费、损失的材料费用和应负担的制造费用等。停工的原因及核算范围 企业发生停工的原因很多，例如产品滞销、计划减产、停电、材料供应不足、机器设备出现故障、对设备进行修理等。另外，有些企业的生产带有明显的季节性，这样，也会引起季节性停工。停工时间有长有短，范围有大有小。不超过一个工作日的停工可以不计算停工损失,33,（二）停工损失的核算 停工损失可单独核算，也可不单独核算。一般来讲，小企业往往不单独核算停工损失。在单独核算停工损失的企业中，则可以单独设置“停工损失”一级账户，或在“生产成本
17、”一级账户下设置“停工损失”二级账户；同时在成本项目中，应当增设“停工损失”成本项目。该科目的借方登记发生的停工损失；贷方登记予以转销的停工损失；“停工损失”科目应按车间设置明细帐进行明细核算；在“停工损失明细帐”中，应按成本项目设置专栏，归集停工损失。,34,（二）停工损失的核算 停工损失核算的原则 停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样。对于季节性、修理期间的停工损失，应列入制造费用，非季节性和非修理期间的停工损失，应计入营业外支出；可向责任人或保险公司取得的赔款，应计入“其他应收款”科目。,35,停工损失核算的账务处理,当发生停工损失时，应根据停工单等凭证作如下会计分录:借：停工损
18、失 贷：应付职工薪酬 制造费用等科目可以向责任人或保险公司取得的赔款金额，应作如下会计分录:借:其他应收款 贷:停工损失,36,停工损失核算的账务处理,如果是季节性、修理期间的停工损失，应作如下会计分录:借:制造费用 贷:停工损失 如果是非季节性、非修理期间发生的停工损失，应列入“营业外支出”科目，作如下会计分录:借:营业外支出 贷:停工损失经过上述处理后，“停工损失”科目应无余额,一般情况,基本生产车间计划减产、由于材料、停电、机器设备故障而停工所发生的停工损失借：生产成本 贷：停工损失,37,38,某企业单独核算停工损失。本月由于设备故障造成停工一天半，停工期间支付生产工人工资3000元，计提的福利费520元，应负担的制造费用1300元。改车间主要生产乙产品。根据以上资料编制停工损失归集和分配的会计分录。,例,39,解析,停工损失=3000+520+1300=4820会计分录：借：停工损失乙产品 4820 贷：应付职工薪酬工资 3000 福利费 520 制造费用 1300 借：基本生产成本乙产品 4820 贷：停工损失 乙产品 4820,
