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1、第十三章 销售与收款循环审计(习题答案),一、单项选择题二、多项选择题三、判断题四、简答题五、综合题(每小题1.2分),一、单项选择题,1.D 2.C 3.B 4.A 5.A 6.C 7.C 8.C 9.C 10.D11.D 12.A 13.B 14.B 15.D16.C 17.D 18.B 19.D 20.C21.D 22.D 23.D 24.C 25.B26.A 27.A 28.C 29.D 30.C31.D,1/1,1、答案:D解析:A、B的目的在于防止虚构的或无力支付货款的顾客发货而使企业财产遭受损失，C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。2、答案:C解析:仅仅检查所
2、有的销售发票存根（B）或所有的发货凭证（D），而不将两者作比较，是无法达到所要证实的目标的；从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对只能用以发现发货凭证是否短缺，不能发现销售发票是否短缺，因此程序A也无法达到目的。3、【答案】B【解析】D的针对性最差，C更侧重于计价与分摊认定，A、B均有助于证实发生认定，但A不如B更直接、更实质。4、【答案】A【解析】选项D对应于总体合理性，不与任何认定相对应；选项B表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”的分类是否正确；C与“截止”认定对应。,6、答案:C解析:销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准对估价与分摊的认定最为有效，而对保证登记入账销
3、货业务的真实性来讲，是最无效的。7、答案:C解析:选项A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C符合内部控制规范要求。8、答案:C解析:选项C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。,9、【答案】C【解析】选项B不能证实收入的完整性认定；选项C能证实的是主营业务收入的发生认定；选项AD可以查出收入未入账的情况，即证实的是主营业务收入的完整性认定。10、【答案】D【解析】截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。11、
4、答案:D解析:回函不符不一定是错误。12、【答案】A【解析】余额为零的项目中不可能含有高估的成分，向这样的客户发函主要是为了证实被审计单位有无漏计其应收账款。13、答案:B14、答案:B解析:在四种策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此种策略下，被审计年度内（接近年末）一段时间的应收账款未能实施函证，而函证程序是必须的，因此，策略B最需要较低的固有风险及控制风险来支持。,15、答案:D解析:有理由相信被函证者不认真对待函证时注册会计师应采用积极的函证方式。16、答案:C解析:对于无法实施函证的应收账款则应当要执行相应的替代审计程序，要求合理，当然需要考虑是否能执行替代程序；除注册会计师本身的
5、主要因素外，因其他客观因素不能执行充分适当的审计程序均视为审计范围受到限制。17、答案:D解析:针对总体不同分层可以采用不同的样本选取方法，如账龄很长的可以全选，账龄稍长的可以采用系统选样方法，账龄稍短的可以采用随机选样方法，并且在不同的分层中使用不同的抽样比率。18、【答案】B【解析】审查与销货有关的订单、发票及发运凭证等文件是应收账款函证的常用替代程序。,19、答案:D解析:选项A、B均可以直接计提坏账准备；选项C应单独披露。20、答案:C解析:应作为期后调整事项调整2005年的报表。21、答案:D解析:房屋所有权证书及土地使用权证书的办理有一定的滞后性，在审计实践中，确认房屋转让收入时，
6、不要求必须办理完毕以上证书。22、答案:D解析:如果售后租回协议是按照公平的市场价格达成的，则应当按照售价确认收入，同时将资产的账面价值结转成本，差额计入到当期损益。,23、答案:D解析:程序A的适应性最强，但仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性；B在发现借助发货而多记销售方面是有针对性的；C主要针对虚构顾客而多记销售的问题；D的性质同A。24、答案:C解析:既然是拒付款项，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录。25、答案:B解析:A、D：均对应于总体合理性，不与任何认定相对应；程序B表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”与“递延资产”的分类是否正
7、确，与“表达与披露”认定对应；C与“估价与分摊”认定对应。,26、答案:A解析:实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间。而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入。27、【答案】A【解析】A选项属于内部控制测试内容，不属于实质性程序实现的目标。28、【答案】C29、【答案】D【解析】应确认的合同收入=合同总收入完工进度一以前期间累计已确认的收入=(26 000+200)100一20000=6 200(万元)。30、【答案】C【解析】计价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。A、D仅能核实销售商品的数量，B仅能核实销售商品的价格，均不
8、能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及金额的要素，因此均是有效的。31、【答案】D【解析】应收账款出现贷方余额属于负债，而“预收账款”是资产负债表中负债类项目。,二、多项选择题,1.AC 2.ABCD 3.ABCD 4.ABC5.ABCD 6.AB 7.ABCD 8.BCD9.ABD 10.ABCD 11.ABCD 12.BD13.BC 14.BD 15.ABC 16.ABD17.BCD 18.ABC 19.ABD 20.ACD21.AC 22.ACD 23.ABC 24.AC25.ABC 26.BCD 27.ABCD 28.ABD,1/1,1
9、、答案:AC解析:发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，所以不正确；由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试。2、答案:ABCD3、答案:ABCD4、答案:ABC解析:A程序是最简单的演算；追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票；从销售发票上的数据再追查至发运凭证、商品价目表和顾客订货单这是一个逆查的程序链。D属于控制测试。,5、答案:ABCD解析:本题目考查考生对销售退回、折扣、折让进行控制测试基本内容的掌握。对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣，注册会计师应该：（1）检查销售退回和折让是
10、否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单；（2）检查所退回的商品是否具有仓库签发的退化验收报告；（3）销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离；（4）现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。6、答案:AB解析:减少此类损失的关键是发货前的严格审批，即不向无力支付货款的顾客发货，而不是发货后的折扣。C、D虽属于授权审批的内容，但与防止向无力支付货款的顾客发货这一目标无关。,7、答案:ABCD解析:这种控制在理论上仍属于“从前往后”的追踪控制，有助于被追踪目标的完整性。在这种追踪中，“销售单”处于整个过程的起点，说明追踪彻底，而“账单”处于追踪的终点，揭示了追踪的目标
11、。8、答案:BCD解析:开具账单时，账单上的商品数量应根据发货凭证而非销售单。9、答案:ABD解析:对账单的作用在于“账务的内外调节”，它与题中的“内部调节”具有相同的本质，即解决账、款、物三方之间的不一致（矛盾）。只要调节人员与被调节的账（应收账款、主营业务收入）、款（货币）、物（出库、发运）职务分离，就能有效保证调节的独立性。10、答案:ABCD解析:销售与收款业务内部会计控制规范中有关收款业务相关的内部控制要求。,11、答案:ABCD解析:确定预期总体误差是抽样的一个必要步骤，应选A。在抽样理论中，若总体内部各单位特征值差异较大，应进行分层（应选B），并在不同的层中使用不同的舞样比率（应
12、选D），当总体内部各单位的特征值相差不大时，分层就不必要了（应选C）。12、【答案】BD【解析】A不是积极式函证所独有的，C是消极式函证独有的。13、答案:BC解析:注册会计师不能仅依据一个项目的差异情况决定整个财务报表的意见类型或整个财务报表的重要性，况且注册会计师一般不在审计的实施阶段重新评估财务报表的重要性。,14、答案:BD解析:A应减少函证的数量；B应收账款属于重要的账户余额，应增加函证的数量；C可以减少函证的数量；D应收账款出现重大错报的可能性较大，应增加函证的数量。15、答案:ABC解析:再次函证还未回函，应当采用替代程序，即D选项。16、答案:ABD解析:不选C。明显地，在C的
13、情况下，债务人不可能回函。17、答案:BCD解析:在附追索权情况下应收款项转让，与所有权相关的风险和报酬仍属于被审单位，因此，被审单位应对其进行减值测试，考虑是否应计提坏账准备。18、答案:ABC解析:根据金融资产准则，可以直接计提坏账准备，无需转入其他科目。,19、答案:ABD解析:一般来说，债务单位并不一定了解应收票据的贴现，因此，C是无效的。这一交易往往是被审单位与开户银行两方决定的，因此，A、B及D都是有效的，其中最有效的是A，因为它是外部书面证据。20、答案:ACD解析:检查应收票据手续是否健全属于符合性测试。21、答案:AB解析:C属于应收票据在会计师报表附注中披露的内容，也就是表
14、外披露。22、答案:ACD解析:售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项B不正确。23、【答案】ABC【解析】本题的考核点是应交税费的核算。委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税款计入委托加工物资的成本。,24、【答案】AC【解析】选项A直接涉及到销售业务在财务报表项目中的反映；选项C直接涉及到关联方交易在财务报表附注中的披露；选项B主要对应于“计价与分摊”认定；选项D则对应于“存在”认定。25、答案:ABC解析:选项D外币折算与折扣、折让之间没有直接联系
15、。26、答案:BCD解析:A属于付款审计的范围，与购货付款循环审计的关系更为密切，不应选。B和C均与收款有关，而向顾客开账单是销售与收款循环中的主要业务活动，应能查出。转销坏账也均是本循环的主要业务活动，应选D。27、答案:ABCD解析:四个选项实际上是对截止的小结。28、答案:ABD解析:销售退回与折让是否冲减了收入和应交增值税属于与交易、余额有关的审计，属于实质性测试，不属于控制测试。,三、判断题,1、答案:解析:这是内部会计控制规范一销售与收款（试行）中规定。2、答案:解析:这种安排虽使“账账”分离，即明细账与明细账、明细账与总账职务分离，但没有做到“账款”分离，因而不能防止现金出纳人员
16、丙借调节账务的便利贪污现金。3、答案:解析:应收票据的取得和贴现须经保管票据以外的主管人员的书面批准，口头批准无效。4、答案:解析:应收账款的催收工作应由销售部门具体承担。,1/7,5、答案:解析:如何编制应收账款账龄分析表，并非法规或准则的要求，实际上属于专业技能，只要能达到分析的目的即可，没有一定之规。本题的做法是重要性原则在审计实务中的具体体现，是合理的。6、【答案】X【解析】这仅仅是对上市公司的要求。7、答案:解析:这是对函证结果进行评价时必须的。8、答案:解析:消极式函证应同时满足四个条件，仅仅确认其中之一得以满足是不足以使用消极式函证。9、答案:解析:应收账款贷方发生额是注销坏账或
17、长期挂账，并不一定说明入账的销售业务是虚构的，只能说可能是虚构的，因为确实存在债务人无力偿还或故意拖欠的情况。,2/7,10、答案:解析:确定长期应收款的披露是否恰当，注意1年内到期的长期应收款是否在编制报表时已重分类至一年内到期的非流动资产。11、【答案】X【解析】对应收账款进行函证可以在很大程度上发现应收账款中存在的问题，除了函证以外，没有更好的方法查证应收账款。12、答案:解析:如果积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函。13、答案:解析:教材有明确的文字表述。14、答案:解析:教材有明确的文字表述。,3/7,15、答案:解析:对于坏账准备的实质性测试，可以运用分析的方法
18、，发现有重要问题的领域。16、答案:17、答案:解析:销售退回如果属于资产负债表日后调整事项，应冲减报告年度的销售收入、成本等。18、答案:解析:19、答案:解析:在命题所说的逆查过程中并未涉及“账簿”这一关键环节，而只有以账簿记录为终点的逆查，才可能发现账簿的少计。,4/7,20、答案:解析:对于视同买断方式，要根据实际情况判断其风险是否发生转移，如果发出商品时风险报酬已经发生转移，则应当在发出商品时确认收入。21、答案:解析:按照会计制度规定，发生对外转让土地使用权和销售商品房业务时，企业应在已办理的移交手续符合规定，发票账单已移交对方时确认主营业务收入。22、答案:解析:如果被审计单位是
19、上市公司，在其财务报表附注中应按税费种类分项列示应交税费金额，并说明本期执行的法定税（费）率。对于超过法定缴纳期限的，应列示主管税务部门的批准文件。23、答案:解析:新企业会计准则要求，在超过正常信用期限收款应在销售时，按公允价值确认收入。,5/7,四、简答题,1、答案:针对未曾发货却已将销货业务登记入账这类错误发生的可能性，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少；针对销货业务重复入账这类错误的
20、可能性，注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定；向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入账这类错误，一般只在登记销货的职员同时又兼有发货职能时才会发生。当内部控制存在上述缺陷时，注册会计师就很难察觉这种虚构的发货。审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续；追查应收账款明细账中贷方发生额记录。,2、【答案】函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式，注册会计师可以采用积极的或消极的函证方式进行函证，也可以两种方式结合使用。注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有
21、关记录核对；（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。,3,3、【答案】相同点：(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。区别点：(1)函证范围不同注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。函
22、证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。,(2)函证方式不同函证银行存款采用肯定式询证函。函证应收账款分为肯定式函证和否定式函证两种。(3)函证内容不同银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。,4,4、【答案】确定应收账款函证样本量应考虑以下因素：(1)应收账款在全部资产中所占的比重大小。通常，样本量与该比重成正比。(2)被审计单位内
23、部控制制度的强弱。如果内部控制健全有效，则可相应减少样本量；反之，则应扩大样本量。(3)以前年度的函证结果。如果以前年度函证中差异较大或欠款纠纷较多，则样本量应相应扩大。(4)函证方式的选择。执行肯定式函证时，可适当减少样本量；执行否定式函证时，则应相应增加样本量。,5,5、【答案】(1)注册会计师在审查应收账款时，个别债务人对积极式询证函不予答复的可能原因有：债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意不予回答；债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到债务人的回函债务人可能并不存在。(2)基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证。若第二次询证函仍未得到答复
24、，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。,6,6、【答案】当同时存在下列情况时，注册会计师应采用消极式函证：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。,7,7、【答案】（1）函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首次积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。（2）应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：被审
25、计单位与债务人的入账时间可能不一致；被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。（3）在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：分析函证结果差异的原因，作进一步核实；调节被审计单位与债务人会计记录，确定有无记账错误。,8,9,10,10、答案：（1）检查银行存款日记账（0.25分）、收款凭证（0.25分）及银行对帐单（0.25分），查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等（0.25分）。（2）检查销售合同（0.25分）及销货退回相关的增值税发票（0.25分）、入库单（0.25分），查明退回货物是否已验收入库（0.25分）。（3）检查代销合同
26、（0.25分）和代销清单（0.25分），查明是否存在编制虚假代销清单（0.25分）、虚增本期收入和应收帐款的情况（0.25分）。（4）检查分期收款销售合同、发运凭证（0.25分）、银行日记帐、收款凭证及银行对帐单（0.25分），查明本期是否收到货款（0.25分），是否存在提前确认和应收账款的情况（0.25分）等。（5）确定正确的地址（0.5分），第二次寄发询证函（0.5分）。评分标准：本题共5分。五种情况答案表述基本正确各得1分。,11,11、答案:内容（1）中可能存在两个问题：一是坏账准备年末余额1655.3万元应收账款年末余额16553万元=10%，仍然按期末应收账款余额的10%计提坏账准
27、备，没有进行会计估计变更计提坏账准备109151%+13995%+136510%+287460%=2040万元；二是应收账款账龄分析中，（23年）和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2004年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。内容（2）中可能存在一个不合理之处：X产品2004年销售毛利率为17.56%，大大高于2003年的5%，既然公司2004年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。,五、综合题,1,1.【答案】(1),(2)此外，固定资产、存货、实收资本(股本)均可运用函证程序。A.当
28、固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时，若无法前去实地盘点，也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计，可发函询证以证实其存在。B.募集设立的股份有限公司，注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发行股票的数量，并与股本账面数进行核对，以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。,2,2、答案:要求一：财务人员孙某同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱（银行存款的支取）、管物（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。具体地说，孙某可以利用支付
29、费用时由赵某签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。因作废支票由孙某保管，赵某无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由孙某编写与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失查。可见，由于孙某集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、收入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。,建议：作废的支票必须由赵某签字，并注以明显的作废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到赵某的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点
30、的汇款金额、由赵某签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。要求二：（1）注册会计师周琳主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题：是否对所有装运的货物都开具了销售发票？这涉及管理层对销售业务的“完整性”认定；是否在货物发出后才开具账单？有无重复开具销售发票或虚构交易？这涉及管理层对销售交易的“存在或发生”认定；是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票？这一问题涉及管理层对销货交易的“估价与分摊”认定。,（2）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，郑州海通公司应设立如下控制程序：在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；
31、应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票；独立检查销售发票的计价和计算的正确性；将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。,（3）注册会计师周琳应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试：检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称时间等是否相吻合；核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性；检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章；询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。,3,3、【答案】（1）工作底稿中
32、存在的缺陷：1）工作底稿没有编制人签名和编制日期。2）在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，（应为1%）“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误（应为14%）。3）“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。4）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。5）没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。,（2）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施以下审计程序：1）对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序，（检查
33、与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。2）对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）3）对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样本错报金额推算总体错报金额。,4,4、答案：（1）在实施分析性程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：营业收入。营业收入在2005年度基础上增长了77%，而2006年度经营形势与2005年度相比并未发生重大变化。所以主营业务收
34、入的增长属于异常。营业成本。营业成本在2005年度的基础上增长了71%，且毛利率从2005年度的9%提高到2006年度的12%，而2006年度经营形势与2005年度相比并未发生重大变化。管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅度增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了27%。所得税费用。所得税占利润总额比例为12%，与33%的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。,在实施分析程序后，应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域：1月份。该月份毛利率为3%，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。12月份。该月份营业收入占全年营业收入比例
35、较高；毛利率达到20%，远高于全年平均毛利率12%。（2）检查销售发票是否有与之相对应的发运凭证、验收报告；核对销售发票、销售合同、发运凭证和验收报告等所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；检查销售合同中有无影响根据安装验收报告确认收入的限制性条款；观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾客回函档案。,（3）对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情况，应定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。样本量可接受信赖过度风险系数/可容忍偏差率4.8/4%120如果抽样查出的误差数为0，且没有发现舞弊或逃避内部控制的
36、情况时，MDR风险系数/样本量3/1202.5%注册会计师可以得出结论：有95%的可能，总体偏差率不超过4%，总体可以接受。如果抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，MDR风险系数/样本量7.8/1206.5%注册会计师不能以95%的可信赖程度保证总体误差率不超过4%，总体不能接受。,（4）不能确认。根据合同条款，该项销售应在终验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月。而该交易中验收报告的日期为12月25日。尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文
37、件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向B公司发函，询证B公司确于2006年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。尚无法形成审计结论。由于该销售收入的确认取决于C公司收入的确认，只有C公司确认了收入才表明商品所有权上的主要风险和报酬转移了，经济利益能够流入企业。所以X公司收入的确认时机与C公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经D公司认可的C公司收入确认时机的书面资料，及C公司收入确认的直接依据，向C公司函证截止2006年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。,尚无法
38、形成审计结论。由于注册会计师发现货物仍存放在X公司的仓库，仅凭一纸传真，还不能证明产品的所有权真正转移。注册会计师应实施以下审计程序：向F公司函证截止2006年12月31日应收账款的金额，以证实应收账款的真实性；向F公司函证2006年11月28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账簿记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。不能确认。根据会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2006年度的销售收入和相关销售成本。（5）注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实
39、性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性程序，考虑管理层诚信，并以适当方式告知被审计单位治理层。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。,5,5、【答案】（1）会计人员周芳同时拥有管账(银行存款日记账)、管钱（银行存款的支取）、管物(支票、支票存根、作废支票)以及账实核对(银行存款对账单的取得及核对)的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。具体地说，周芳可以利用支付费用时由李明签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向李明声称支票作废而另行签发。因作废支票由周芳保管，李明无法察觉此种舞弊行
40、为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由周芳进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由周芳编写及呈送，又必然导致公司总部对周芳的失查。可见，由于周芳集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、拨入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。,建议：作废的支票必须由李明签字，并注以明显的作废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到李明的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点的拨款金额、由李明签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。（2）王涛注册会计师主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题
41、：是否对所有装运的货物都开具了销售发票。这涉及管理层对销售业务的“完整件”认定；是否在货物发出后才开具账单，有无重复开具销售发票或虚构交易。这涉及管理层对销售交易的“存在、发生”认定；是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票。这一问题涉及管理层对销货交易的“计价和分摊”认定。,（3）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，东方公司应设立如下控制程序：在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票；独立检查销售发票的计价和计算的正确性；将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发
42、票上的商品总数进行比较。,（4）王涛注册会计师应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试：检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称时间等是否相吻合；核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性；检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章；询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。,6,6、【答案】针对(1)销售，注册会计师认为不能确认该销售。该销售属于需要安装的销售。在2007年12月31日，安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移
43、。建议调整分录：借：营业收入 800贷：应收账款 640预收账款 160借：存货 600贷：营业成本 600针对(2)销售，不应确认该销售。按新会计准则规定，售后回购业务实质属于融资业务。本质不是销售。借：营业收入 80贷：其他应付款80借：存货70贷：营业成本 70,针对(3)销售，应按公允价值全额确认收入200万元。该分期收款销售实际分5次等额收款，属于超过正确信用条件收款的，按新会计准则规定，应按其公允价值确认收入。借：长期应收款 150(250-50-50)贷：营业收入 l50(20050)借：营业成本 96(12024)贷：存货 96(12024)针对(4)销售，不能确认收入。该销售
44、属于无法进行合理估计退货的可能性的。按新会计准则规定只有在退货期满时才能确认收入。借：营业收入 60贷：预收账款 60借：存货 50贷：营业成本 50,就第(5)交易和事项，注册会计师应提请华清公司作如下调整分录：借：应收账款C公司 200贷：预收账款C公司 200借：资产减值损失计提坏账准备 20贷：应收账款坏账准备 20就第(6)交易和事项，注册会计师应提请华清公司作如下调整分录：借：预付账款d公司 8贷：应付账款d公司 8借：资产减值损失计提的坏账准备 1(1010)贷：预付账款坏账准备 1,7,7、【答案】在要求（2）中：1）对于事项（1），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分
45、录：借：主营业务收入10000000元贷：主营业务成本8700000元未分配利润1300000元2）对于事项（2），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：借：应收票据6000000元贷：短期借款6000000元3）X公司2005年度应计利息=90000005%7/12+60000006%7/12=262500+210000=472500（元）,计算累计支出加权平均数=80000007/12+25000006/12+5000005/12+5000004/12+1000000 3/12+2000002/12+1000000 1/12=4666666.67+1250000+208333.3
46、3+166666.67+250000+33333.33+83333.33=6658333.33（元）计算资本化率=472500（90000007/12+60000007/12）=4725008750000=5.4%计算应予资本化的利息金额=6658333.335.4%=359550.00（元）计算应当计入当期损益的利息金额427500-359550.00=112950（元）故对事项（3），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：借：财务费用112950元贷：在建工程112950元4）对事项（4），A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录：借：应收账款d公司12000000元
47、贷：预收账款d公司12000000元,X公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=4725000010%+（3600000+12000000）30%+101100050%+6800080%-6364900=（4725000+4680000+505500+54400）-6364900=3600000元故对事项（4），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：借：管理费用计提的坏账准备3600000元贷：应收账款坏账准备3600000元5）对于约定销售给Z公司的400公斤乙产品，由于约定的售价低于其账面价值，因此，尚需补提存货跌价准备1440000元（8000000500-12400
48、）400故对事项（5），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：借：管理费用计提的存货跌价准备1440000元贷：存货存货跌价准备1440000元,对于其余100公斤乙产品，由于市场价格回升，应冲减存货跌价准备为250000元（18500-8000000500）100，但是该部分乙产品已计提的存货跌价准备200000元（9000000500-8000000500）100，因此，当期应转回的存货跌价准备为200000元。故对事项（5），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：借：存货存货跌价准备200000元贷：管理费用计提的存货跌价准备2000006）对事项（6），A和B注册会计师应当建议X公司在其2005年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。,8,
