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1、销售过程业务概述销售过程业务的核算,第六章 销售过程业务,第一节 销售过程业务概述,一、销售过程业务的主要内容,按售价反映主营业务收入,按成本价结转主营业务成本,计算营业税金及附加,支付销售费用,计算收取增值税的销项税额,货款的结算,二、商品销售收入的确认条件,（一）收入的概念及特点1收入的概念,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2收入的基本特点,（1）收入从企业的日常经营活动中产生（2）收入可表现为资产的增加，也可表现为负债的减少，最终是导致企业净资产的增加，即所有者权益的增加。（3）收入与所有者投入资本无关。,（二）收入的分类
2、,1收入按企业从事日常活动的性质不同,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,2收入按企业经营业务的主次分,主营业务收入,其他业务收入,（三）商品销售收入的确认条件,（1）企业已将商品所以权上的主要风险和报酬转移给了购买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）收入的金额能可靠的计量。（4）与交易相关的经济利益能够流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已经发生或将要发生的成本能够合理地估计。,三、商品销售收入的计量,企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的
3、合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,返 回,（一）主营业务收入,按产品名称设置明细账,第二节 销售过程业务的核算,一、一般销售业务的核算,举例：XX厂甲、乙产品的单位成本分别为200元和500元。本月业务如下：销售产品一批，货款已收存银行。甲产品350件，单价250元；乙产品80件，单价600元。税率17%。,借：银行存款 158 535 贷：主营业务收入甲产品 87 500 乙产品
4、 48 000 应交税费应交增值税（销）23 035,发售甲产品80件给107工厂，单位售价250元，另以存款代垫运费500元，货款及代垫费尚未收到。借：应收账款107工厂 23 900 贷：主营业务收入甲产品 20 000 应交税费应交增值税（销）3 400 银行存款 500,按合同规定，发售给111厂乙产品10件，单价600元，税率17%，收到商业汇票一张，3个月期，面额为7020元。借：应收票据111工厂 7 020 贷：主营业务收入甲产品 6 000 应交税费应交增值税（销）1 020,（二）销售费用,账户设置,举例 以存款支付上述两种产品的装卸费80元和至交货地的运费150元。借：销
5、售费用 230 贷：银行存款 230,以银行存款支付产品的广告宣传费2500元。借：销售费用 2 500 贷：银行存款 2 500,（三）营业税金及附加,核算内容：由销售产品负担的税金及其他应交款 税金内容：城市建设维护税、教育费附加,账户设置：,举例：计提城建税和教育费附加分别为4000元和3000元。借：营业税金及附加 7 000 贷：应交税费应交城建税 4 000 教育费附加 3 000,（四）主营业务成本,账户的设置,主营业务成本,借,贷,已售产品成本结转数,期末结转至“本年利润”借方数,按产品名称设置明细账,举例：结转已销甲、乙产品的成本 甲产品销售成本：（350+80）*200=8
6、6 000元 乙产品销售成本：（80+10）*500=45 000元 借：主营业务成本甲产品 86 000 乙产品 45 000 贷：库存商品甲产品 86 000 乙产品 45 000,1商业折扣的核算 商业折扣是指企业为促进商品销售，依据市场供需情况，针对不同顾客，在商品标价上给予的扣除。销售发票上的金额是扣除商业折扣后的金额。【例6-10】为促进销售作出规定，凡一次购买本公司商品超过500件的，可给予10%的折扣。星星公司购买甲产品600件，单价250元，增值税税率为17%，发出商品并代垫运费1000元。,二、商业折扣与现金折扣的核算,应编制会计分录为：借：应收账款星星公司158 950贷
7、：主营业务收入甲产品 135 000 应交税费应交增值税（销项税额）22 950 银行存款 1 000以后收到星星公司的货款时，再编制会计分录如下：借：银行存款 158 950 贷：应收账款星星公司 158 950,2现金折扣的核算现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。对于现金折扣在会计核算上通常有两种处理方法，一是总价法，二是净价法。,（1）总价法。总价法是指在销售业务发生时，营业收入以未减去现金折扣的金额作为入账价值。,（2）净价法。净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为主营业务的入账金额。,【例6-11】3月6日向B公司赊销甲产品200件，单价250
8、元，增值税税率为17%，规定的现金折扣条件为210，120,n30。假设计算现金折扣时不考虑增值税，采用总价法进行核算。,编制会计分录为：（1）3月6日会计处理如下：借：应收账款B公司 58 500 贷：主营业务收入乙产品 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500（2）若B公司于3月15日付款，则享受2%的现金折扣，会计处理如下：借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款B公司 58 500,（3）若B公司于3月25日付款，则享受1%的现金折扣，会计处理如下：借：银行存款 58 000 财务费用 500 贷：应收账款B公司 58 500（4）若B公司于3月26
9、日付款，则不享受现金折扣，会计处理如下：借：银行存款 58 500 贷：应收账款B公司 58 500,（三）销售退回与销售折让的核算,1销货退回的核算销售退回应分别情况加以处理：,（1）销售退回发生在企业确认收入之前，这时，只需要将已经记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目即可。（2）销售退回发生在企业确认收入后，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（3）如果在资产负债表日及以前售出的商品，
10、在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回，则按资产负债表日后事项处理，冲减报告年度的收入、成本和税金。,【例6-12】向华公司上月销售的甲产品中，有10件，由于质量问题被退回，并附有税务局开具的进货退出发票。原销售单价为250元,甲产品单位成本160元。货款已经退回，甲产品重新入库。（1）冲减当月销售收入：借：主营业务收入 甲产品 2 500 应交税费应交增值税（销项税额）425 贷：银行存款 2 925,（2）冲减当月销售成本：借：库存商品甲产品 1 600 贷：主营业务成本甲产品 1 600分析：该笔销售折让业务发生于收入确认之后，应按折让金额冲减当月的销售收入，并冲减增值税销项税额
11、。借：主营业务收入 乙产品 3 000 应交税费应交增值税（销项税额）510 贷：应收账款 3 510,（四）委托代销商品的核算,企业委托其他单位代销本公司的产品，应区分以下两种情况确认收入：（1）视同买断方式。（2）收取手续费方式。,【例6-13】委托B公司代销乙商品100件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10件。第一种情况视同买断方式，按代销协议，B公司可以将没有代销出去的商品退回。B公司实际销售时每件售价120元。（1）将乙商品交付B公司时借：发出商品 6 000 贷：库存商品 6 000,（2）收到
12、代销清单时借：应收账款B公司 1 170 贷：主营业务收入 l 000 应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600 贷：发出商品 600（3）收到B公司汇来的货款借：银行存款 1 170 贷：应收账款B公司 1 170,第二种情况收取手续费方式，按售价的10%向B公司支付手续费。（1）将乙商品交付B公司时 借：发出商品 6 000 贷：库存商品 6 000（2）收到代销清单时借：应收账款B公司 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额）170,借：主营业务成本600 贷：发出商品 600借：销售费用 100 贷：应收账款B公司100（3）收到B公司汇来的货款借：银行存款 1 070 贷：应收账款B公司 l 070,返 回,
