长期股权投资持有至到期投.ppt

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1、第五章 长期股权投资、持有至到期投资,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,2,第一节 长期股权投资,第五章 长期股权投资、持有至到期投资,第二节 持有至到期投资,资产负债表编制单位：北方公司 2003年12月31日 单位：元,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,4,第一节 长期股权投资,长期股权投资通常是为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任的投资。长期股权投资的取得方式主要有：（1）在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，以成为被投资单位的股东；（2）以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产

2、）投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,5,一、长期股权投资初始成本的确定,1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。其包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。不包括支付的价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，其在“应收股利”账户中单独反映。2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,6,3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，

3、但合同或协议约定价值不公允的除外。4、企业通过非货币性交易方式取得的长期股权投资。5、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,7,二、长期股权投资的会计处理 应设置“长期股权投资”科目。,（一）长期股权投资核算的成本法1成本法核算的确认成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。根据企业会计准则的规定，以下情况应当采用成本法核算：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对子公司实施控制，应将子公司纳入合并财务报

4、表的合并范围。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,8,（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制，指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。,2023/8/29,第五章 持

5、有至到期投资及长期股权投资,9,2成本法核算的账务处理,在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价，追加或回收投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。其具体核算方法如下：,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,10,（1）投资企业对外进行长期股权投资时，按照初始投资成本借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”等资产账户。对于实际支付的价款中包

6、含的已宣告但尚未领取的现金股利时，按已宣告但尚未领取的现金股利借记“应收股利”账户，按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的金额借记“长期股权投资”账户，按实际支付的价款贷记“银行存款”账户。（2）被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分（被投资企业接受投资后产生的累积净利润），确认为当期投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。（3）投资企业收到利润或现金股利时，应借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。收到股票股利时，应调整持股数量，不进行账务处理。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,11,【例5-1】A公司2001年6

7、月2日以每股5.70元的价格购进C公司发行在外的股票100 000股，占C公司由表决权资本的10%，并准备长期持有，但该股权投资的公允价值不能可靠计量。C公司于2001年6月10日宣告按6月5日的股东在册名单分派2000年现金股利，每股0.20元。2001年6月20日C公司发放现金股利。A公司有关股票投资的会计分录如下：2001年6月2日购进C公司股票：借：长期股权投资C股票投资 570 000 贷：银行存款 570 000,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,12,2001年6月10日C公司宣告发放现金股利时：借：应收股利C公司 20 000 贷：长期股权投资C股票投资

8、 20 0002001年6月20日收到C公司的现金股利借：银行存款 20 000 贷：应收股利C公司 20 000,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,13,注意：如果企业实际收到的现金股利大于被投资企业接受投资后产生的累积净利润，则对其差额部分应作为初始投资成本的收回，冲减投资成本。其计算公式如下：应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利投资后至上年末被投资单位累计实现的净损益）投资企业的持股比例投资企业已经冲减的初始投资成本应确认的投资收益投资企业当年获得的现金股利应冲减初始投资成本的金额,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期

9、股权投资,14,上述“应冲减初始投资成本的金额”公式中应注意：如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则按上述计算冲减初始投资成本的金额；如果情况相反，则投资单位当期收到的现金股利，全部作为当期的投资收益。如果已冲减初始投资成本的股利，又有被投资单位在以后年度用未分配利润弥补，则应将已弥补的部分予以转回，恢复“长期股权投资”账户的账面价值，并确认为当期的投资收益。恢复增加的“长期股权投资”账户的账面价值不能大于该投资的初始投资成本，即转回的已冲减初始投资成本金额不能大于原冲减数。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,15

10、,【例5-2】A企业2000年1月1日以银行存款购入C公司10的股份，并准备长期持有，但该股权投资的公允价值不能可靠计量。实际投资成本为110 000元，C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的现金股利100 000元。假设C公司2000年1月1日的股东权益合计为1 200 000元，其中股本1 000 000元，未分配利润为200 000元；2000年度实现净利润400 000元，2001年5月2日宣告分配现金股利300 000元。A企业的会计处理如下：2000年1月1日进行长期股权投资时借：长期股权投资C公司 110 000 贷：银行存款 110 000,2023/8/29,第五章

11、 持有至到期投资及长期股权投资,16,2000年5月2日宣告分派1999年度现金股利时借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资C公司 10 0002001年5月2日宣告分配现金股利时应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利400 000投资后至上年末被投资单位累计实现的净损益400 000）投资企业的持股比例10投资企业已经冲减的初始投资成本10 00010 000元应收股利=300000*10%=30000应确认的投资收益300 00010-(-1 000)40 000借：应收股利 30 000 长期股权投资C公司 10 000 贷：投资收益股利收入 40

12、000收到股利时借：银行存款 30 000 贷：应收股利 30 000,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,17,假设上述C公司2001年5月2日分派现金股利450 000元，按上述公式计算应确认投资收益或冲减初始投资成本的金额如下：应冲减初始投资成本金额（100 000450 000）400 0001010 0005 000应收股利=450000*10%=45000应确认的投资收益450 000105 00040 000借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资C公司 5 000 投资收益股利收入 40 000,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资

13、,18,1权益法核算的确认投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。2权益法核算的账务处理长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。,（二）长期股权投资核算的权益法,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,19,（1）长期股权投资取得的核算以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按初始投资成本，借记“长期股权投资（投资成本）”，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的价款，贷记“银行存款”等科目。,2023/8/29,第五章 持

14、有至到期投资及长期股权投资,20,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，借“长期股权投资（成本）”，贷“营业外收入”。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,21,【例5-3】P公司2001年1月5日购买G公司5 000万股普通股的30%，每股买价为6.5元，款项用存款支付。购买G公司股票后，P公司拥有G公司所有者权益的份额为97 500 000元。会计分录为：借：长期

15、股权投资股票投资（投资成本）97 500 000 贷：银行存款 97 500 000,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,22,【例5-4】X公司按协议收购价800万元购买Y公司的股票，X公司占Y公司股份总额的20%，对Y公司有重大影响，X公司按20%的比例计算出的拥有对方权益的金额为750万元。借：长期股权投资股票投资（投资成本）8 000 000 贷：银行存款 8 000 000如果X公司按20的比例计算拥有对方权益的金额为850万元借：长期股权投资股票投资（投资成本）8 500 000 贷：银行存款 8 000 000 营业外收入 500 000,2023/8/29

16、,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,23,（2）持有投资损益的核算在权益法下，投资损益指的并不是实际收到的股利，而是被投资企业当期损益中投资方所拥有的份额具体为：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值，借“长期股权投资损益调整”，贷“投资收益”。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值，借“应收股利”，贷“长期股权投资损益调整”。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,24,【例5-5】承例8，G公司2001年的净利润为3 600 0

17、00元，宣告从中支付现金股利1 200 000元，P公司编制的会计分录如下：（1）按持股比例计算出本公司应享有的权益份额时：P公司应享有的权益份额=3 600 000元30%=1 080 000元借：长期股权投资损益调整 1 080 000 贷：投资收益股票投资收益 1 080 000（2）G公司宣告支付现金股利时：P公司股利=1 200 000元30%=360 000元借：应收股利 360 000 贷：长期股权投资损益调整 360 000,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,25,【例5-11】仍以例5-9资料，Y公司本年度净利润为1 000万元，宣告发放股利400万元

18、，其中现金股利40%，股票股利60%。X公司编制的会计分录如下：计算出Y公司当年净利润中属于本企业的份额：借：长期股权投资损益调整 2 000 000 贷：投资收益股票投资收益 2 000 000（1000万*20%）Y公司宣告发放现金股利时：借：应收股利（400*40%*20%）320 000 贷：长期股权投资损益调整 320 000,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,26,（3）被投资方其他因素引起所有者权益变动的核算在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”，贷记或借记

19、“资本公积其他资本公积”科目；持股比例变动的情况下，按照新的持股比例计算应享有被投资单位所有者权益的份额与本科目余额之间的差额，应借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”，贷记或借记“投资收益”科目。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,27,【例5-7】S企业2001年起拥有T企业55%的股权，由于某种原因，无法对T企业实施有效控制。2002年T企业发现2001年度存在着重大会计差错，将2001年底发生的本应作为2001年当期费用的2 000 000元支出计入了长期待摊费用，其累计影响净利润的数额为1 340 000元。T企业将其中的10%作为法定盈余公积，5%作为公益金

20、，其余调整未分配利润。S应作如下调整分录：借：利润分配未分配利润（134*85%*55%）626 450 盈余公积法定盈余公积（134*10%*55%）73 700 法定公益金（134*5%*55%）36 850 贷：长期股权投资其他权益变动（134*55%）737 000,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,28,例 A企业原持有B公司30的股权，能够对企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1000万元，当期实现净利润9600万元。假定其他条件也满足权益法核算要求。则A企业在确认应享有B企业所有者权益的变动时：借：长期股权

21、投资 损益调整 28 800 000 其他权益变动 3 000 000 贷：投资收益（9600*30%）28 800 000 资本公积其他资本公积 3 000 000（1000*30%）,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,29,（4）处置长期股权投资的账务处理 处置长期股权投资时，一方面应将其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益；另一方面对因被投资单位其他权益变动而计入所有者权益的金额，应当将其转入当期损益。即1）按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资成本”、“长期股权投资损益

22、调整”，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。2）按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,下一页,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,30,例 A企业原持有B公司的股权，年月日，A企业决定将其全部售出。出售时A企业账面上对企业长期股权投资的构成为：投资成本0万元、损益调整0万元、其他权益变动0万元。出售取得价款3800万元。（1）确认处置收益时，借：银行存款 38 000 000 贷：长期股权投资投资成本 18 000 00

23、0 损益调整 4 800 000 其他权益变动 3 000 000 投资收益（3800-1800-480-300）12 200 000（2）将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益借：资本公积其他资本公积 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,31,应设置“长期股权投资减值准备”科目，（负）资产类账户，资产类账户的备抵账户。（一）采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，在出现下面的迹象时，应计提长期股权投资减值准备：1发行方或债务人发生严重财务困难；2债务人违反了合同条款，如偿付利息或

24、本金发生违约或逾期等；3债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；6其他表明金融资产发生减值的客观证据。,下一页,三、长期股权投资的期末计价,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,32,该类长期股权投资发生减值时，应当将该长期股权投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借“资产减值损失”，贷“长期股权投资减值准备”。确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有

25、关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，借“长期股权投资减值准备”，贷“资产减值损失”。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,33,例、A企业拥有B公司10%的股份，金额为万元。且A企业对B公司不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。2006年7月因企业发生重大财务困难，该投资预计未来现金流量现值变为150万元。则借：资产减值损失（180-150）300 000 贷：长期股权投资减值准备 300 0002007年9月，企业财务状况已明显好转，则原确认的减值损失应当予以转回。借：长期股权投资减值准备300000 贷：资产减值损失 3

26、00000,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,34,（二）除（一）外，其他长期股权投资的减值如果存在下列迹象，表明长期股权投资可能发生了减值：1资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,35,4有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

27、。5资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于预计金额等。7其他表明资产可能已经发生减值的迹象。出现这些可能使资产发生减值的迹象，从而影响企业长期股权投资的价值的，企业应计提减值准备，借“资产减值损失”，贷“长期股权投资减值准备”。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,36,第二节 持有至到期投资,1、持有至到期投资的定义 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。从定义中看出特征：（1）到期日

28、固定、回收金额固定或可确定（2）企业有明确意图将该金融资产持有至到期。（3）企业有能力将该金融资产持有至到期。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,37,2科目设置,应设置“持有至到期投资”科目，核算持有至到期投资的价值，并下设二级科目：“持有至到期投资本金”反映投资取得的成本；“持有至到期投资利息调整”反映投资成本和支付的价款间的差额；“持有至到期投资应计利息”反映一次还本付息的投资持有期间应计的利息。应设置“应收利息”反映分次付息、一次还本投资的应计利息。应设置“投资收益”科目，反映投资过程中取得的收益。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,38

29、,一、取得持有至到期投资的会计处理企业以现金方式取得的持有至到期投资，应按其公允价值与交易费用之和，借记“持有至到期投资本金”科目；按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”；按实际支付的价款等，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,39,【例5-13】甲公司于2001年1月1日用679 000元（包括手续费40 000元）购入乙公司于2000年1月1日发行的3年

30、期债券，债券每年付息一次，到期一次还本。债券面值600 000元，年利率6%。乙公司尚未支付上年利息。已到期尚未支付的利息=600 0006%=36 000（元）借：持有至到期投资本金 600 000 持有至到期投资利息调整 43 000（3000+40000）应收利息 36 000 贷：银行存款 679 000 收到利息时借：银行存款 36 000 贷：应收利息 36 000,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,40,1实际利率法下持有至到期投资利息的会计处理。持有至到期投资的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或

31、减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。,下一页,二、持有至到期投资利息的会计处理,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,41,实际利率法 实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。,下一页,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,42,2未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收

32、未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,43,3持有至到期投资发生减值的，应将持有至到期投资科目（成本、利息调整）余额转入持有至到期投资（已减值），借记“

33、持有至到期投资（已减值）”，贷记“持有至到期投资（本金、利息调整）”。企业应于资产负债表日按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“投资收益”科目。同时，将按债券面值和票面利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,44,【例5-14】甲企业于2000年1月1日购入乙公司同日发行的4年期、年利率为6%的一次还本付息债券，债券面值为300 000元，实际支付价款310 775元。假定发行时的市场年利率额为5%，每半年计算一次利息。2000年1月1日购入债券时的会计处理：借：持有至到期投资本金 3

34、00 000 持有至到期投资利息调整10 775 贷：银行存款 310 775（9000+9000+9000+300000）（1+r）-8=310 775,表5-1 持有至到期投资持有期间利息核算 单位：元,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,46,2000年6月30日计提利息时的会计处理：应计利息=300 0006%2=9 000（元）投资收益=310 7755%2=7 769（元）应确认的冲减成本额=9 000-7 769=1 231（元）借：持有至到期投资应计利息 9 000 贷：持有至到期投资利息调整 1 231 投资收益 7 7692004年债券到期时的会计处理

35、：借：银行存款 372 000 贷：持有至到期投资本金 300 000 持有至到期投资应计利息 72 000,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,47,【例5-14#】轻骑公司于2000年1月1日购入长虹公司同日发行的5年期、年利率为4.72%的一次还本、按年付息债券，债券面值为1250元，实际支付价款1000元。假定发行时的市场年利率额为10%。59（1+R）-1+59（1+R）-2+59（1+R）-3+59(1+R）-4+（59+1250）（1+R）-5=1000R=10%（1）2000年1月1日购入债券时的会计处理：借：持有至到期投资本金 1250贷：银行存款 10

36、00 持有至到期投资利息调整 250（1250-1000）,表5-2 持有至到期投资持有期间利息核算 单位：元,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,49,（2）2000.12.31 应计利息=12504.72%=59（元）投资收益=100010%=100（元）应确认的调增成本额=100-59=41（元）借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100借：银行存款 59 贷：应收利息 59（3）2001.12.31 应计利息=12504.72%=59（元）投资收益=104110%=104（元）应确认的调增成本额=104-59=44（元）借：应收利息 5

37、9 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104借：银行存款 59 贷：应收利息 59,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,50,（4）200212.31 应计利息=12504.72%=59（元）投资收益=108610%=109（元）应确认的调增成本额=109-59=50（元）借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109借：银行存款 59 贷：应收利息 59（5）2003.12.31 应计利息=12504.72%=59（元）投资收益=113610%=114（元）应确认的调增成本额=114-59=55（元）借：应收利息 59 持有至到期投资利

38、息调整 55 贷：投资收益 114借：银行存款 59 贷：应收利息 59 daoqi,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,51,三、持有至到期投资的期末计价,企业持有至到期投资的期末计价，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。以摊余成本计量的持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借“资产减值损失”，贷“持有至到期投资减值准备”。确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资的价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转

39、回，计入当期损益，借“持有至到期投资减值准备”，贷“资产减值损失”。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,52,例：接上例，轻骑企业拥有长虹公司持有至到期投资，2003年期末发现预计未来现金流量现值变为900元，2004年5月7日有证据表明该持有至到期投资的价值已恢复。则相关的会计处理如下：（1），该持有至到期投资的账面价值即摊余成本为1191，应减至预计未来现金流量现值900，差额（1191-900）291应确认为资产减值损失。借：资产减值损失 291 贷：持有至到期投资减值准

40、备 291（2）应将原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。借：持有至到期投资减值准备 291 贷：资产减值损失 219,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,53,出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。,四、持有至到期投资出售时的会计处理,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,54,例：接上例，减值后2004年2月2日轻骑公司将该持有至到期投资出售，实际收到价款850元

41、。则相关的会计处理如下：借：银行存款 850 投资收益 850-（1250-59-291）50 持有至到期投资减值准备 291 持有至到期投资利息调整 59 贷：持有至到期投资本 1250借：投资收益 291贷：资产减值损失 291,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,55,作业1、课本117页2、A公司于2006年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万。取得投资时B公司所有者权益的金额为36000万元。B公司2006年的净利润为4200万元，2007年2月4日宣告从中支付现金股利2700万元。2007年4月4日A公司得到分红款2700万元。要求编制A公司取得股权

42、、分享权益和获得分红的会计分录。3、某公司2006年1月1日购入E公司当天发行的2年期债券作为长期投资，债券面值为200 000元，票面利率为10%，每半年付息一次，付息日为7月1日和1月1日，到期还本。用银行存款实际支付价款193 069元，未发生交易费用。该公司采用实际利率法进行折价摊销，实际利率为12%。要求根据以上资料，编制相关会计分录。,2023/8/29,第五章 持有至到期投资及长期股权投资,56,4、A企业2005年1月1日以3100元的价格购入B公司3的股份，购买过程中另支付相关税费10万元。A企业准备长期持有该股份，但该股权投资的公允价值不能可靠计量。取得投资后，B公司实现的净利润及利润分配情况如下（注：B公司2005年度实现分派的利润属于其对2004年及以前利润实现净利润的分配）,