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1、往来结算岗位是企业日常购销业务中不可缺少的环节，也是企业会计工作的重要环节。本项目涉及的主要会计岗位是往来结算岗位。在企业一方面负债水平居高不下，另一方面又沉淀大量债权资产的情况下，作为企业的财会人员，尤其是往来结算岗位上的工作人员，熟悉往来结算管理的策略与技术，从而掌握往来结算账务处理的具体方法，加强往来款项的管理，合理调配往来款项之间的关系，及时催收与清算，可使单位及时获得更多的资金收入，灵活管理和运用往来款项，可使企业获取更大的经济效益和社会效益。因此安全、有效地管理往来款项时企业在发展过程中必须具备的条件。,知识目标,1知道应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算内容及方法；2.
2、清楚应付账款、预收账款和其他应付款的核算内容及方法；3.能依据相关资料准确计提坏账准备金；4.能依据相关资料准确计算票据贴贴现息；5.能独立完成往来结算相关业务的会计处理。,能力目标,1正确填制和审核与往来结算款项业务有关的原始凭证。2根据有关原始凭证，正确运用本项目所学会计科目填制记账凭证。3能够根据记账凭证的记录，正确登记“应付账款”、“应付票据”、“其他应付款”、“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”等总账及其明细账。4能够熟练掌握坏账准备的计算及账务处理。,项目三 往来结算款项业务,模块二 应收账款业务,模块三预付账款业务,模块四 其他应收款业务,模块五应收账款减值,子项目一 应收
3、及预付款项,模块一应收票据业务,考情分析,在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算分析题和综合题题型出现，2011年试题分数3分，2010年试题分数1分，某些内容经常与综合题结合出题；属于比较重要的内容。重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款核算的内容等。,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,【解释1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。【解释2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银
4、行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。,企业取得的应收票据，应按其票面金额入账。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。,注：将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方。,209年3月1日，甲企业收到A公司签发并
5、承兑的期限3个月、面值23 400元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。甲企业应作如下会计处理：借：应收票据 23 400 贷：应收账款A公司 23 400,注意：企业核算应收票据时，应收票据均以面值入账。,取得时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项）到期收回时：借：银行存款 贷：应收票据到期收不回时：借：应收账款 贷：应收票据,银行承兑汇票不存在到期收不回的问题,甲企业于2003年4月1日销售一批商品给企业，货款100 000元，增值税税率为17，当即收到企业开出的6个月期、面值为117 000元的商业承兑汇票。,中期计提利息时借：应收票据 贷：财务费用,
6、到期收回时：借：银行存款 贷：应收票据 财务费用到期无法收回时：借：应收账款 贷：应收票据,尚未确认的利息等到实际收到时再确认。,一般计提利息的时间为中期期末或者年末。应计提的利息=面值利率时间 计算时间时，头尾只算一天,9月3日，企业销售商品一批，价款8000元，税金1360元，同时收到一张面值为9360元、票面利率为6%、期限为3个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录.,带息商业汇票的核算,票据到期利息=936036%/12=1404,企业将未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务
7、费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。,应收票据贴现是指商业汇票的持票人因为需要资金，持已承兑而未到期的票据向银行兑取款项，银行受理后，从票面金额中扣减按一定贴现率计算的贴现息后，将余款付给贴现人的一种信贷活动。,1.如果票据的期限按“天数”表示，应从签发日起按实际经历的天数来计算到期日。通常签发日和到期日只能算一天（也就是“算头不算尾”或“算尾不算头”）。与此同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率/360）。,8月算30天（31一1）；9月30天；尚有20天（80-30-30），所以到期日为10月20日。（算尾不算头）,如企业收到一张面值100
8、 000元商业汇票，利率9%，5月6日签发，三个月到期，它的到期日为8月6日（对月对日）。,如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末最后一天为到期日。如2月28日签发、一个月到期的商业汇票，其到期日为3月31日。,(1)计算到期值:带息票据到期值票据面值票面利息票据面值（1票面利率票据期限）(2)计算贴现息:贴现利息票据到期值贴现率贴现期(3)计算贴现净值：贴现净值=票据到期值一贴现利息,贴现天数=30+31+19=80（天）贴现息=11 7000（12%360）80=3120（元）贴现净值=117 000-3120=113 880（元）借：银行存款 113 880 财务费用 31
9、20 贷：应收票据 117 000,注意：如贴现企业与承兑企业不在同一票据交换区，计算贴现天数时应另加3天的划款天数。,209年4月30日以4月15日签发的60天到期、票面利率为10%、票据面值为的600 000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16%。做相应的账务处理（写出计算过程）,(1)票据到期值600 000十600 00010%60/360=610 000(元)(2)计算贴现利息先计算到期日：4月15日签发，60天到期，到期日6月14日。计算过程为:4月:30-15+1=16天 5月:31天 6月:13天 合计:60天,再计算贴现天数：方法一:从贴现日4月30日至到期日6月14日，
10、共计45天，计算过程如下:4月:30-30+1=1天 5月:31天 6月:13天 合计:45天方法二:贴现天数=票据期限-已持有票据期限=60-15=45天贴现利息=610 00016%36045=12 200(元),(3)贴现所得=610 000-12 200=597 800(元)(4)会计分录:借:银行存款 597 800 财务费用 2 200 贷:应收票据 600 000,应收账款的取得和收回,坏账的核算,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【解释
11、1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【解释2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。,为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。【解释】企业销售一批商品100万元（不考虑增值税），之
12、后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，所以形成了企业的一项负债（预收账款）。,商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠。比如一件商品的单价为100元，买一件100，买两件180元，相当于每件90元，销货方提供了10%的商业折扣。,现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间”表示。如210，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2的折扣；30是指在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。,商业折扣与现金折扣的发生时间、目的不一样，注意区分！,取得时：借：
13、应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）归还时：对方享受现金折扣时：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款对方不享受现金折扣时借：银行存款 贷：应收账款,按照扣除商业折扣后的实际售价入账,根据会计准则中“总价法”的要求，现金折扣在销售时不予以确认，等到对方实际在折扣期限内归还时，作为企业的一种理财费用，计入当期损益。,A公司于4月1日销售产品一批给B公司，标价为25000元，由于是批量销售，优惠20%，增值税3400元。A公司为了鼓励客户早日付款，在销货合同规定了现金折扣条件：3/10、2/20、N/30。假定计算现金折扣不考虑增值税。（1）编制A公司销售的会计分录。（2）假设对
14、方4月15日还款，编制A公司收款时的会计分录。（3）假设对方4月25日还款，编制A公司收款时的会计分录。,预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。应收账款是企业应向购货方收取的销货款，而预付账款是企业预付给供货方的购货款。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。,甲公司向乙公司采购原材料1 000吨，单价100元
15、。根据购货合同规定，甲公司通过银行转账预付给乙公司50%的货款，货物验收合格后补付其余的款项。甲公司应作如下会计处理,（1）预付50%货款时 借：预付账款乙公司 50 000 贷：银行存款 50 000,（2）收到向乙公司定购的材料，验收无误后入库，增值税专用发票列明材料价款100 000元，增值税额是17 000元，共计117 000元。借：原材料 100 000 应交税金应交增值税 17 000 贷：预付账款乙公司 117 000,（3）补付所欠货款时借：预付账款乙公司 67 000 贷：银行存款 67 000,上述会计分录中，甲公司应补付的款项=117 000-50 000=67 000
16、（元）,【解释1】预付账款和应收账款属于企业的流动资产，应付账款和预收账款属于企业的流动负债。掌握“两收”一对、“两付”一对，即应收账款与预收账款一对，应付账款与预付账款一对，原因是“两收”是由于销售行为产生的、“两付”是由于采购行为产生的。一对的含义是预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付款的业务直接通过“应付账款”科目核算；预收款项情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，预收款的业务直接通过“应收账款”科目核算。【解释2】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款（负债）。,其他应收款是指除了应收票据、应收账款、预
17、付账款以外的其他各种应收，暂付其他单位和个人的款项。主要包括以下内容。,eg.因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款,eg.为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费,租入包装物支付的押金,收回,增加,账户设置,余额：反映尚未收回的其他应收款,其他应收款应当按实际发生的金额入账。,借：其他应收款 贷：银行存款 待处理财产损溢 营业外收入 预付账款 其他业务收入,“其他应收款”也应该计提坏账准备！,代垫款项，缴纳保证金，拨付备用金,财产清查后，结果由责任人承担,应收的罚款,预付账款转入,出租包装物租金,例1：甲企业在采购过程中，发生材料损毁，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损
18、失于30 000元，赔款尚未收到。,借：其他应收款保险公司 30 000 贷：材料采购/在途物资 30 000,例2：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣除,（1）垫支时借：其他应收款XX 5 000 贷：银行存款 5 000,（2）扣款时借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款XX 5 000,例 3：甲企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元。,借：其他应收款存出保证金 10 000 贷：银行存款 10 000,例4：承例3，租入的包装物到期如数退还，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，存入银行。,借：银行存款 10
19、 000 贷：其他应收款存出保证金 10 000,【解释1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。【解释2】预付职工的差旅费也是通过其他应收款科目进行核算（2011年多选）。【相关链接】企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。,一、应收款项减值损失的确认 企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未
20、来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。,【解释】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。【应用举例1】某公司2010年有一笔对A公司的应收账款100万元，2010年12月31日，预计只能收到90万元，则10万元作为应收账款的减值，应收账款的账面价值变为90万元，90万元作为流动资产列示于资产负债表内。,确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。应收款项的期末计价，是指期末应收款项在资产负债表上反映的价值，也是指期末应收款项的账面价值。现行会计制度规定，资产负债表中的应收账款项目是按应收账款的
21、账面余额减去坏账准备后的余额填列的。,一、应收款项减值损失的确认 我国会计实务中，企业对于应收账款、其他应收款以及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备。具体要求如下 1、企业会计制度中规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。2、企业持有的应收票据一般不得计提坏账准备。3、企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者应供货单位破产、撤销等原因无望再收回所购货物的，应将原计入预付账款的的金额转入应收款，并计提相应的坏账准备。,指由于债务人经营状况恶化、倒闭、破产等原因而无法收
22、回的应收款项。,企业应该用备抵法核算坏账,因为坏账给企业带来的损失即为坏账损失。,备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。,计提坏账时,实际发生坏账时,确认的坏账又收回时,账户设置,冲减前期多提的坏账准备金额时,反映企业已经计提但尚未转销的坏账准备,按期估计坏账，确认损失同时建立坏账准备。待实际发生坏账时冲减坏账准备，并核销应收账款。,坏账准备可按以下公式
23、计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额【解释1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少；【解释2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果；该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额；【解释3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额；【解释4】当期应计提的金额应有的期末余额-计提坏账准备前的余额。【解释5】应收账款的账面价值应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。,【应用举例2】承【应用举例1】，2010年12月31日计提坏账准
24、备10万元，坏账准备余额是10万元；如果2011年12月31日应收账款账面余额是200万元，而该项应收账款预计未来现金流量的现值是150万元，则2011年12月31日坏账准备的余额是50万元，2011年应该计提的坏账准备是40万元；如果2012年12月31日应收账款账面余额是300万元，预计未来现金流量的现值是290万元，则2012年12月31日坏账准备应该保持的余额是10万元，而2011年12月31日坏账准备的余额是50万元，要想保持本期末坏账准备的余额10万元，所以应该冲减40万元的坏账准备。,应收账款余额百分比法,坏账准备的计提坏账准备的在计提时，分两步：第一步是确定金额；第二步是相关的
25、会计核算。第一步：确定金额。首先需要了解两个概念，本期期末坏账准备应有余额 和本期坏账准备发生额。前者是经过计算坏账准备账户期末应达到的余额，而后者是本期计提坏账准备时分录中的金额。,计提坏账时：借：资产减值损失 贷：坏账准备冲回多提时：借：坏账准备 贷：资产减值损失,应收账款余额百分比 本期计提坏账的金额=估计的坏账“坏账准备”的贷方余额（+“坏账准备”期初借方余额）,计提时：借：资产减值损失 贷：坏账准备冲回多提时：借：坏账准备 贷：资产减值损失,实际发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款发生的坏账又收回时：1、借：应收账款 贷：坏账准备 2、借：银行存款 贷：应收账款或 借：银行存款 贷
26、：坏账准备,例：某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5。年末计提坏账准备的应收款项余额为500 000元，2001年应收甲公司货款2000元确实无法收回，经确认为坏账，2001年末应收款项余额为400 000元，2002年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 300元，年末应收款项余额为600 000元。,2001年末计提的坏账=400000 5500=1500,2002年末计提的坏账=600000 53300=-300,不同情况下对应收账款账面价值的影响（重点）：,【解释】应收账款的转销与应收账款减值转回的区别：实际发生坏账的时候，称为应收账款的转销；应收
27、账款的价值回升，称为应收账款减值准备的转回。,模块二 应付账款业务,模块三预收账款业务,模块四 其他应付款业务,子项目二 应付及预收款项,模块一应付票据业务,应付票据的概念与分类 应付票据的核算,应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。应付票据按照承兑人不同分为,商业承兑汇票,银行承兑汇票,付款人承兑,银行承兑,应付票据 承兑的商业汇票 交付承兑的商业汇票 到期 按期计提利息 尚未到期的商业汇票面值 及利息,1.发生应付票据由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票：借：材料采购（库存商品、原材
28、料）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（面值）企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用（关键点）：借：财务费用 贷：银行存款企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的：借：应付账款 贷：应付票据（面值）【相关链接】涉及现金折扣，不管是享受现金折扣的一方，还是负担现金折扣的一方，均计入当期财务费用。2.偿还应付票据借：应付票据 贷：银行存款,3转销应付票据，分两种情况：,【解释1】银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行有责任向债权人支付票款，然后向企业追偿，相当于贷给企业一笔款，偿还了票款，即企业为举新债（短期借款）还旧债（应付票据），因此构成企业对银行的短期借款。【解释2】商业承兑
29、汇票到期，如企业无力支付票款，银行不负责向债权人支付票款，债权、债务退回交易双方自行承担，债务人应将应付票据的账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。,（三）带息应付票据的账务处理,开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据的面值入账，与不带息应付票据的账务处理的不同之处是：带息应付票据，应于期末计算应付利息，记入财务费用（面值票面利率期限）。借：财务费用 贷：应付票据【解释】带息应付票据期末计提利息后，增加应付票据的账面价值；而短期借款期末计提利息，不增加应付票据的账面价值。,企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，企业应将应付票据的账面价值从“应付票据”账户
30、转入“应付账款”账户，并与收款单位重新协议清偿的日期与方式。需要注意的是，到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”后，期末不再计提应付利息。如果属于银行承兑汇票，在到期时企业无力支付，此时银行代为付款，再向付款企业(即承兑申请人)执行扣款，尚未扣回的金额作为企业的短期借款处理。,【例2-8】甲企业为增值税一般纳税人。该企业209年2月6日，开出并承兑一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为8500元。该企业的有关会计分录如下：,借：材料采购 50000 应交税费应交增值税
31、（进项税额）8500 贷：应付票据 58500,【例2-9】承【例2-8】，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下：,借：财务费用 29.25贷：银行存款 29.25,【例2-10】承【例2-8】，209年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：,借：应付票据 58500 贷：银行存款 58500,【例2-11】承【例2-8】，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下：,借：应付票据 58500 贷：短期借款 5
32、8500,【例2-12】209年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据票面利率6%，期限为3个月。该企业的有关会计分录如下：,借：应付账款H公司 320000 贷：应付票据 320000,【例2-13】承【例2-12】，3月31日，乙企业计算开出的带息应付票据应计利息。该企业的有关会计分录如下：,借：财务费用 1600 贷：应付票据 1600,3月份应计提的应付票据利息=3200006%12=1600（元）乙企业4月末和5月末的会计处理同上。,【例2-14】承【例2-12】，6月1日，乙企业开出的带息商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额支付
33、到期票款和3个月的票据利息。该企业的有关会计分录如下：,借：应付票据 324800 贷：银行存款 324800该商业承兑汇票到期应偿还的金额=本金+利息=320000+3200006%123=324800（元）,【例2-15】承【例2-12】，6月1日，带息商业承兑汇票到期，乙企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。该企业的会计分录如下：,借：应付票据 324800 贷：应付账款 324800,应付账款概念,应付账款核算,应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发
34、票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。,应付账款与预付账款的关系：,（1）企业购买商品，销售方给购买方的现金折扣，不影响应付账款的入账金额；（2）企业销售商品提供商业折扣，企业应当按照扣除商业折扣的金额登记应付账款的金额。【提示】应付账款入账价值的影响因素包括（购买价款、增值税进项税额、销货方代垫运杂费）,甲企业为增值税一般纳税人，209年9月1日从A公司购入一批材料，货款200 000元，增值税34 000元，对方代垫运杂费2 000元。材料已运到并验收入库（该
35、企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。,企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。,某百货商场于209年5月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为200万元，增值税为34万元。按照购货协议，A公司向丙百货商场承诺的折扣优惠条件是：2/10、1/20、n/30（假设计算现金折扣时需考虑增值税）。丙百货商场的有关会计分录如下：,（1）5月2日，购进商品时借：库存商品 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 000 贷：应付账款A公司 2 340 000,（2）丙百货商
36、场于5月11日付款时借：应付账款A公司 2 340 000 贷：银行存款 2 293 200 财务费用 46 800,企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人单位撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。,209年9月30日，因债权单位撤销，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。,企业应设置“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。本科目贷方登记发生的预收账款的数额和购货方补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额。本科目贷方期末余额，反映企业
37、预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。本科目可按购货单位进行明细核算。,D公司为增值税一般纳税人，209年9月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内向D公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。9月8日，D公司收到甲企业交来的预付款60 000元并存入银行。9月18日，D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，货款金额100 000元，增值税额17 000元，甲企业验收合格后付清了剩余货款。D公司的有关会计处理如下：,（1）9月8日，收到甲企业交来的预付款时借：银行存款 60 000 贷：预收账款甲企业 60 00
38、0（2)9月18日，销售实现时借：预收账款甲企业 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税 17 000（3）收到甲企业补付的货款时借：银行存款 57 000 贷：预收账款甲企业 57 000,预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。,其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金(押金)、应付的经营租入固定资产租金等。,模块四 其他应付款,收到应付的客户存入保证金（押金）借：银行存款 贷：其他应付款应付租入
39、包装物的租金和应付租入固定资产的租金通常处理如下：借：费用或成本科目 贷：其他应付款,其他应付款的核算,企业应设置“其他应付款”科目，用以核算其他应付款的增减变动及其结存情况。本科目贷方登记发生的各种应付、暂收款项；借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，期末贷方余额反映企业应付未付的其他应付款项。企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”、“制造费用”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。本科目可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。,209年8月6日，乙公司从甲公司租入一
40、批包装物，租期3个月，乙公司向甲公司支付包装物的押金6 000元，甲公司已收存银行。11月6日，乙公司按期将包装物如数退回，甲公司以库存现金退还了包装物的押金。甲公司的有关会计处理如下：,（1）8月6日，收取押金时借：银行存款 6 000 贷：其他应付款存入保证金 6 000,（2）11月6日，退还押金时借：其他应付款存入保证金 6 000 贷：库存现金 6 000,本节小结：1.应付票据如果是带息的，计提利息增加应付票据账面价值，短期借款计提利息不增加短期借款账面价值。2.应付股利中，董事会批准时不形成负债。3.预收账款与应收账款核算的勾稽关系要掌握。4.其他应付款包含的内容。,【答案】D【
41、解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。,【答案】ABD【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。,【答案】B【解析】如买方在10天内付清货款,可享受1的现金折扣，因此，该企业实际收款金额10 000(1-2)+170011 500（元）。,【答案】ABC【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。,【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。,【答案】C【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。,【答案】B【解析】应计提的坏账
42、准备=（1200-150）-950=100（万元）。,【答案】CD【解析】A业务发生时应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”科目；D业务的会计处理为借记“应收账款”,贷记“坏账准备”科目。,【答案】C【解析】现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。,【答案】B【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。,【答案】ACD【解析】应付的社会保险费通过“应付职工薪酬”科目核算。其他应付款核算的范围包括：职工未按期领取的工资；存入保证金；应付、暂收所属单位、
43、个人的款项；经营租入固定资产和包装物的租金；其他应付、暂收款项。,【答案】ABCD【解析】应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额，收回应收账款使应收账款的账面余额减少，则应收账款的账面价值发生变化；收回已转销的坏账，使坏账准备金额减少，则应收账款的账面价值发生变化；计提坏账准备，使坏账准备金额增加，则应收账款的账面价值发生变化；结转到期不能收回的应收票据，将应收票据的账面余额转入应收账款，则应收账款的账面价值发生变化。,【例题13多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。（2011年）A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的
44、款项 D.对外提供劳务应收取的款项【答案】BCD【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。,【例题14计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。采用备抵法核算坏账。2010 年12 月1 日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500 万元，“坏账准备”科目贷方余额为25 万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5。12 月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12 月5 日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10的商业折扣。（2）12 月9 日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40 万元不能收回，确认为坏账
45、。（3）12 月11 日，收到乙企业的销货款500 万元，存入银行。（4）12 月21 日，收到2009 年已转销为坏账的应收账款10 万元，存入银行。（5）12 月30 日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100 万元，增值税额为17 万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。要求：（1）编制甲企业上述业务的会计分录。（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）,（1）借：应收账款 1053 贷：主营业务收入 900 应交税费应交增值税（销项税额）153 借：坏账准备 40 贷：应收账款 40 借：银行存款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款 10 贷：坏账准备 10借：银行存款 10 贷：应收账款 10 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额）17,（2）甲企业本期应计提的坏账准备=（500+1053-40-500+117）5%-（25-40+10）=61.5（万元）借：资产减值损失 61.5 贷：坏账准备 61.5,
