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1、项目六 无形资产及其他资产核算,相关知识,企业会计准则-无形资产企业会计准则-借款费用企业会计准则-企业合并企业会计准则-非货币性资产交换企业会计准则-债务重组企业会计准则-政府补助企业会计准则-资产减值,技能目标1.基本会办理无形资产会计核算岗位的各项工作；2能按照规范流程和方法进行无形资产取得、后续支出、摊销、减值、处置和报废业务的账务处理；3能正确区分长期待摊费用和当期费用，并根据按照规范流程和方法进行长期待摊费用等其他资产的账务处理。知识目标1熟悉企业会计准则无形资产，熟悉无形资产的主要内容，明确无形资产和商誉的区别；2掌握无形资产的摊销方法；3掌握无形资产业务的会计核算方法；4掌握长
2、期待摊费用等其他资产等业务的会计核算方法。,项目六 无形资产及其他资产核算,任务6.1无形资产核算无形资产概述无形资产的账务处理任务6.2其他资产核算长期待摊费用核算其他长期资产核算,本项目重点与难点要求,无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。,案例导入,一、无形资产,（一）无形资产概念及确认条件,确认,符合定义,确认条件,与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；-需要职业判断 该资产的成本能够可靠计量。如企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等无法明确区分成本,企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,可辨认标准：一是能够从企业
3、中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；二是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,使用寿命,无形资产按是否能够预见为企业带来未来经济利益的使用寿命，可确定的无形资产和不可确定的无形资产。分为使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。,无形资产的内容,商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。【例题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实
4、物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和商誉。（）【答案】,（二）无形资产取得的核算计价,（二）无形资产取得的核算计价,外购无形资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款与确认的成本之间的差额，除按照企业会计准则借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用。,投资者投入的无形资产：应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,无形资产的核算取得时的计价,内部研究开发项目支出,研究阶段支出：为获取
5、新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。-发生时计入当期损益，费用化处理。,开发阶段支出：在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。-对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应确认为无形资产：一是从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图；三是无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用
6、性；四是有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。,例如：A企业购入一项专利权和相关设备，实际支付的价款为9750万元。由于专利权和相关设备价款没有分别标明，假定专利权公允价值与相关设备公允价值的相对比例4：1，则会计处理：,1.外部购入无形资产,借：无形资产 97504/5=7800 固定资产 97501/5=1950 贷：银行存款 9750,（二）无形资产的核算-取得,2.自行研发的无形资产,例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000000元、人工工资1000
7、000元，以及其他费用3000000元，总计8000000元，其中，符合资本化条件的支出为5000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。请列出上述成本费用发生时应作的会计分录以及该专利技术达到预定用途时应作的会计分录。,研发支出-费用化支出-资本化支出,支付资本费用时：借：研发支出 8000000 贷：原材料 4000000 应付职工薪酬 1000000 银行存款 3000000结转费用时：借：无形资产 5000000 管理费用 3000000 贷：研发支出 8000000,在编制资产负债表时 研发支出科目有余额的要将其放到资产负债表项目“开发支出”中。【例题】关于企业内部研究开发项目的
8、支出，下列说法中正确的有（）。A企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 B企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 C企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产 D企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用【答案】ABD,【例题】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧
9、200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（C）。（2008年考题）A确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D确认管理费用100万元，确认无形资产330万元,土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购房屋建筑物所支付的价款应
10、当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。,3.取得的土地使用权通常应确认为无形资产,（二）无形资产的核算-持有期间后续支出,无形资产的后续支出，是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出，如企业相关的宣传活动支出；又如企业取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费等，这些应该直接计入当期管理费用。由于这些支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。,（二）
11、无形资产的核算-持有期间摊销,摊销期限：摊销期限为自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。摊销金额：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（其他会计准则另有规定的除外）。其应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。需要说明的是，除有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或者可以根据活跃市场得到残值信息，并且
12、该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的情况外，使用寿命有限的无形资产的残值应当视为零。,企业应对已入账的使用寿命有限的无形资产在使用寿命内系统合理摊销。,（二）无形资产的核算-持有期间摊销,设置“累计摊销”科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。摊销时，按计算的摊销额进行相应账务处理：借：管理费用无形资产摊销其他业务支出（出租时）贷：无形资产（累计摊销）,【例4】206年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付90 000 000元，并在该土地上自行建造厂房等工程，领用工程物资100 000 000元，工资费用50 000 000元，其他相关费用100
13、000 000元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。本例中，A公司购入的土地使用权使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，因此，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。,（二）无形资产的核算-取得,A公司的账务处理如下：（1）支付转让价款借：无形资产土地使用权 90 000 000贷：银行存款 90 000 000（2）在土地上自行建造厂房借：在建工程 250 000 000贷：工程物资 10
14、0 000 000应付职工薪酬 50 000 000银行存款 100 000 000（3）厂房达到预定可使用状态借：固定资产250 000 000贷：在建工程250 000 000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：管理费用1 800 000制造费用10 000 000贷：累计摊销 1 800 000累计折旧 10 000 000,注意：,企业应当至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益消耗方式进行复核。无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿
15、命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。,（二）无形资产的核算-持有期间期末计价,无形资产期末计价,判断减值,计提减值,已确认的减值不再转回,借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备,min(账面价值，可收回金额),例题,2005年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为100万元。根据相关法律，A无形资产的有效年限10年，已使用1年。甲企业估计A无形资产尚可使用年限为5年。2006年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为18万元。2008年12月31日，甲企业发
16、现，导致A无形资产在2002年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为22万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。要求：编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）。,（三）无形资产处置-出售,借：银行存款【实际收到的价款】营业外支出出售无形资产损失【差额部分】无形资产减值准备【已计提的减值准备】贷：无形资产【无形资产账面余额】应交税费-应交营业税【实际收到的价款5】或：营业外收入出售无形资产收益【差额部分】,（三）无形资产处置-出租,所取得租金应按企业会计准则收入的规定予以确认；同时，还应确认相关费用。借：银行存款 贷：其
17、他业务收入 借：其他业务支出 贷：无形资产（摊销金额）银行存款（出租费用）,（三）无形资产处置转销,当存在以下一项或若干项情况时，无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义时：借：管理费用 无形资产减值准备贷：无形资产 某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值。某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益。其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。,（三）无形资产处置房地产开发,应将相关的土地使用权予以结转。结转时，将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。,例：甲2000年1月1日，购商标权付180万
18、元，法规摊10 年，自估摊6年。（2）2001年末，预计其可收回的金额为40万元。（3）2005年1月出售得20万元，营业税率为5%。（1）购入借：无形资产 180 贷：银行存款 180（2）2000、2001摊销（1806=30）借：管理费用 30 贷：无形资产 30（3）2001年末账面价值 180302120（万元）减值1204080万元借：营业外支出 80 贷：无形资产减值准备 80（4）2002、2003、2004年度摊销404年=10（万元）借：管理费用 10 贷：无形资产 10,（5）2004年末账面价值4010310（万元）（6）2005年1月20日出售无形资产借：银行存款 2
19、0 无形资产减值准备 80 贷：无形资产 90（180302103）应交税金应交营业税 1 营业外收入 9,甲2000年1月1日以100万元购20年土地使用权，02年初在土地上建厂房，共计发生料工费410万元（银存支付），03年末建成用；厂房折旧6年，净残值30万元（不含土地使用权部分），直线法；09年末报废，清理费用5万元，清理收入15万元；报废后将土地使用权外租，年租金10万元。1）2000年取得：借：无形资产 100 贷：银行存款 1002000、2001年摊销（100/20）借：管理费用 5 贷：无形资产 5（2）2002年发生料工费：借：在建工程 410 贷：银行存款 410,结转形
20、资产的账面价值（100-52）借：在建工程 90 贷：无形资产 902003年12月31日：借：固定资产 500贷：在建工程500（3）土地尚可用20-2-2=16年，按6折旧。估计净残值预留土地使用权价值100/2010=50万元。故净残值为30+50=80万元。年折旧额=（500-80）/6=70万元。借：制造费用 70 贷：累计折旧 70,例题,（4）2009年12月31日厂房报废：借：固定资产清理 80 累计折旧 420 贷：固定资产 500借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5借：银行存款 15 贷：固定资产清理 15借：无形资产 50 贷：固定资产清理50借：营业外支出 20 贷：
21、固定资产清理 20,（5）2010年的会计分录：（没考虑税）借：银行存款 10贷：其他业务收入10借：其他业务支出5贷：无形资产5,综合例题,【例题】长江股份有限公司（系上市公司）发生下列与无形资产有关的经济业务：（1）2008年1月1日长江股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为3000万元，按照市场情况估计其公允价值为2000万元，已办妥相关手续。该专利权的摊销年限为10年。（2）长江股份有限公司从2008年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费3000万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用200万元，总计370
22、0万元，其中，符合资本化条件的支出为3000万元，2008年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。（3）长江股份有限公司2008年5月1日用银行存款300万元购入一项无形资产，长江股份有限公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益期限。2008年12月31日该无形资产的可收回金额为200万元。（4）长江股份有限公司2008年12月31日以分期付款方式购入一项专利权，总的付款额为3000万元，2008年12月31日支付1000万元，余下的2000万元在2009年12月31日和2010年12月31日支付。假定实际利率为5%，取得的无形资产按10年
23、摊销。要求：编制长江股份有限公司2008年上述经济业务的会计分录。（金额单位用万元表示）,（1）接受专利权投资 2008年1月1日 借：无形资产 2000 资本公积 1000 贷：股本 30002008年12月31日借：管理费用 200（200010）贷：累计摊销 200（2）自行开发无形资产借：研发支出费用化支出 700资本化支出3000贷：原材料 3000应付职工薪酬 500银行存款 2002008年12月31日借：管理费用 700 无形资产 3000 贷：研发支出费用化支出 700 资本化支出 3000借：管理费用 25（3000101/12）贷：累计摊销 25,（3）购入无形资产 20
24、08年5月1日 借：无形资产 300 贷：银行存款 300 2008年12月31日 借：资产减值损失 100 贷：无形资产减值准备 100（4）分期付款方式购入无形资产 无形资产现值=1000+1000/（1+5%）+1000/（1+5%）2=2859.41（万元）借：无形资产 2859.41 未确认融资费用 140.59 贷：长期应付款 2000 银行存款 1000借：管理费用 23.83（2859.41101/12）贷：累计摊销 23.83,二、其他资产-长期待摊费用,二、其他资产-其他长期资产,特种储备物资 银行冻结存款 诉讼中的财产,其他资产的账务处理比较简单。如果企业有这项业务发生，其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关科目核算。一般可设置“其他资产”一级科目，并设置“特种储备物资”、“银行冻结存款”、“冻结物资”、“涉及诉讼的财产”等明细科目。其他资产的期末余额，应在资产负债表中单独列示。,本项目内容在资产负债表上的位置,
