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1、5,制造费用和生产损失的归集和分配,2,一、制造费用的内容,1.制造费用:指制造业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入产品成本的各项间接成本.包括车间管理人员的工资及福利费等职工薪酬、机物料消耗、折旧费、办公费、水电费、劳动保护费、租赁费（不包括融资租赁)、试验检验费、低值易耗品摊销费、以及季节性及修理期间停工扣损失等.,3,二、制造费用的归集,借：制造费用贷：有关账户,4,三、制造费用的分配,月末，企业应将归集的制造费用分配给各受益对象。对于只生产一种产品或提供一种劳务的车间，制造费用是直接成本，应直接计入该种产品的成本而不需要分配；对于生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接成
2、本，应采用适当的分配方法计入各种产品或劳务的成本。,5,制造费用的分配方法,（一）生产工人工时比例法概念：按照各种产品所耗生产工人实际工作时数的比例分配制造费用的方法。制造费用实际发生额（总额）制造费用分配率=各种产品生产工时总数（之和）某种产品应负担的 该种产品生 制造费用制造费用 产工时 分配率,6,例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例法分配制造费用。,7,答案：制造费用分配率21670（326027
3、50 26582.5（元/小时）甲产品应负担的制造费用32602.5=8150（元）乙产品应负担的制造费用27502.56785（元）丙产品应负担的制造费用26582.56645（元）,8,制造费用分配表,会计分录：借：基本生产成本甲产品 8150 乙产品 6875 丙产品 6645 贷：制造费用 21670,9,（四）年度计划分配率法,概念：又称“预定分配率法”，这种方法是按照年度开始前确定的年度计划分配率分配制造费用的方法。公式：,10,制造费用年度 年度制造费用计划总额 计划分配率 各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品 该月该种产品实际产量 制造费用年度应负担的制造费用 的定额工时
4、数 计划分配率工时定额：也可称“时间定额”，是生产单位产品或完成一定工作量所规定的时间消耗量。定额工时：制作产品所用的标准时间定额工时=工时定额产品产量,11,例：某企业基本生产车间全年制造费用计划数为435200元；全年计划产量为：甲产品6400件，乙产品 5600件。单位产品工时定额为：甲产品10小时，乙产品8小时。十月份该车间实际产量为：甲产品600件，乙产品500件；该月份实际发生制造费用为39400元。按照年度计划分配率法分配制造费用，并编制相关的会计分录。,12,采用年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属
5、于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。全年制造的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。,13,制造费用全年实际发生数大于分配数的差额，如果数额不大，可将其计入某一成本核算对象的成本，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生数小于分配数的差额，用红字登记；如果数额较大，可用各成本计算对象的计划分配额进行分配。调整后，制造费用科目应无余额，如果有余额则是为明年开工作准备的制造费用。,14,例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配
6、制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。,15,答案：年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品调减制造费用6640 311250/415000 4980（元）乙产品应调减制造费用6640 103750/415000 1660(元)调整分录：借：基本生产成本甲产品 4980 乙产品 1660 贷：制造费用 6640,16,第二节 废品损失和停工损失,降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一,17,生产损失：由于材料质量、工人的素质、生产工艺水平等各方面的原因，企业在生产过程中发生的不能形
7、成正常产出的各种耗费。废品损失生产损失 停工损失,18,一、废品损失的核算（一）废品的含义：在生产过程中发生的质量不符合规定技术标准，不能按其原定用途使用或者需要加工修复后才能使用的产成品、在产品、半成品、零部件等。可修复废品：指该废品在技术上是可以修复而且在 修复过程支付的费用在经济上是合算的废品 不可修复废品：指该废品在技术上是不可修复的，或者虽能修复，但在经济上是不合算的。,降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一,19,（二）废品损失的含义：指因产生废品而给企业造成的损失。废品损失主要包括报废损失和修复费用。报废损失是指不可修复废品的成本扣除残料和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。修理费用
8、指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用扣除过失人赔偿款后的净支出。,降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一,20,以下情况不包括在废品损失范畴：（1）产品入库后，由于保管不善或其它原因而发生的损坏变质，不属于废品损失，属于管理上的问题应作“管理费用”处理。（2）产品销售出后发现的废品，属于“三包”损失，列入“管理费用”，不作为废品损失处理。（3）质量虽符合规定标准，便经检定不需要返修，可以降价出售的产品，应作为次品处理。次品的成本与合格品相同，其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作为废品损失处理。损益类科目包括：主营业务收入、主营业务成本、主营业务支出、主营业务税金及附
9、加、营业费用（经营费用）、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出、投资收益、营业外支出、营业外收入等。,降低成本是提高企业经济效益的钥匙之一,21,（三）废品损失的核算,1、设置“废品损失”账户；属于成本类账户为了单独核算废品损失，应增设“废品损失”会计账户和“废品损失”成本项目。废品损失 企业发生的可修复废品的 应由责任人和保险公司赔偿的 修理费用和不可修复废品 损失、回收的残料价值以及废品的成本 净损失的结转,22,（1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品表，作如下分录：借：废品损失 贷：基本生产成本（2）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：借：废品损失 贷：原材料
10、 应付工资 应付福利费 制造费用（3）废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的货方转出：借：原材料 其他应收款 贷：废品损失（4）“废品损失”账户借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，应分配转由本月同种产品的成本负担：借：生产成本基本生产成本产品 贷：废品损失通上述步骤的归集和分配，“废品损失”账户月末没有余额。,23,2、不可修复废品损失的核算 不可修复废品损失：即废品的报废损失，指不可修复废品的生产成本扣除回收的残料价值和应由过失人赔偿后的净损失。不可修复废品的生产成本在废品报废之前是与合格品的成本在一起的，因此要采用一定的方法，将不可修复废品的生产成本从合格品成本中
11、分离出来。计算不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可以按废品所耗定额费用计算。（1）按按废品所耗实际费用计算 废品成本按所耗实际费用计算，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。废品成本按所耗实际费用计算时，须按成本项目将实际费用在合格品和废品之间进行分配。分配直接材料费用时，若原材料是在生产开始时一次投入，可按合格品与废品的数量比例进行分配；如原材料是随着生产进度陆续投入的，可采用约当产量法进行分配（在第六章介绍）。分配直接人工费用和制造费用等项目时，可按合格品和废品的工时比例进行分配。,24,
12、例：P54（1）将废品成本从“生产成本基本生产成本”账户转出借：废品损失甲产品 1 560 贷：生产成本基本生产成本甲产品 1 560（2）回收残料借：原材料 200 贷：废品损失甲产品 200（3）责任人赔偿借：其他应收款 100 贷：废品损失甲产品 100（4）将废品损失转入“生产成本基本生产成本”账户借：生产成本基本生产成本甲产品（废品损失）1260 贷：废品损失甲产品 1260,25,（2）按废品所耗定额费用计算,按废品所耗定额费用计算，即按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，将废品的定额成本扣除废品残料回收价值和责任人赔偿后，即为废品损失。在这种方法中不考虑废品实际发生的费用
13、。例53P55,26,3、可修复废品损失的核算 可修复废品损失是指可修复废品在返修过程中发生的修理费用，扣除应由过失人负责赔偿后的净额。在核算可修复废品损失时，可修复废品返修前发生的生产成本，应留在“生产成本基本生产成本”账户中。对于返修过程中发生的修复费用如材料费、人工费、应负担的制造费用，以及残料收入和责任赔偿等，通过“废品损失”账户核算。废品净损失转入“生产成本基本生产成本”账户的“废品损失”成本项目专栏，即废品净损失计入本期生产的同种合格品成本内。,27,例5-4P56（1）发生修复费用借：废品损失丙产品 1050 贷：原材料 500 应付工资 300 制造费用 250（2）回收残料与
14、责任人赔偿借：原材料 60 其他应收款 50 贷：废品损失丙产品 110（3）将废品净损失结转到当月同种合格品成本。借：生产成本基本生产成本丙产品 940 贷：废品损失丙产品 940,28,练习：某企业10月份生产丙产品过程中，发现可修复废品一批，当即进行修复。修复过程中耗用材料2 400元，发生工资费用1 800元，计提福利费252元，分摊制造费用1 068元，共计5 520元，修复过程中回收残料120元，应由过失人赔偿400元。,29,练习答案（1）返修过程中发生修复费用：借：废品损失丙产品 5520 贷：原材料 2400 应付工资 1800 应付福利费 252 制造费用 1068（2）回
15、收残料与责任人赔偿借：原材料 120 其他应收款 400 贷：废品损失丙产品 520（3）将废品净损失结转到当月同种合格品成本。借：生产成本基本生产成本丙产品（废品损失）5000 贷：废品损失丙产品 5000,30,二、停工损失的核算（一）停工损失的含义：指企业基本生产车间由于计划减产，或因停电、侍料、机器设备故障而停工期所发生的一切费用。停工期间支付的生产工人的工资 计提的福利费停工损失 耗用的燃料和动力费 应负担的制造费用,31,（二）停工损失的核算方法：两种（1）不设置“停工损失”账户，不单独核算停工损失。在这种方法下，企业发生的停工损失根据不同的原因直接记入“制造费用”或“营业外支出”等账户。这种核算方法虽然简单但不利于企业对停工损失进行控制和分析。（2）设置“停工损失”账户，单独核算。停工损失 发生的各项停工损失 停工损失的转出,32,A、停工损失期间发生、应该计入停工损失的各自费用，应该在该账户的借方归集，应作如相分录：借：停工损失 贷：原材料 应付工资 应付福利费 制造费用 B、归集在“停工损失”账户借方的停工损失，其中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失，应作如下分录：借：其他应收款 营业外支出 贷：停工损失 C、应计入产品成本的损失,应作如下分录:借：生产成本基本生产成本 贷：停工损失,
